鄧泉

（中國鐵路武漢局集團(tuán)有限公司財務(wù)部，湖北武漢 430071）

0 引言

2014年鐵路運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，2016年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，2017年7月1日起簡并增值稅稅率由四檔變成6%、11%、17%三檔。2018年5月1日起降低增值稅稅率，制造業(yè)稅率17%降至16%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。2019年4月1日起實(shí)施減稅降費(fèi)政策，稅率16%降至13%，10%降至9%等，國家稅制改革進(jìn)一步深化對鐵路企業(yè)稅務(wù)管理提出了更高的要求。期間鐵路企業(yè)實(shí)施公司制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，鐵路企業(yè)市場化法制化經(jīng)營面臨的涉稅業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜［1-4］。

企業(yè)重要的經(jīng)營活動大多需要運(yùn)用合同來規(guī)范，而忽視稅收政策的研究及過程管控，容易增加企業(yè)在合同簽訂和執(zhí)行過程中的稅務(wù)風(fēng)險。常常出現(xiàn)因合同簽訂不規(guī)范、業(yè)務(wù)流程選擇不合適、稅務(wù)政策運(yùn)用不正確、優(yōu)惠政策適用條件發(fā)生變化等問題，增加了企業(yè)稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險，甚至出現(xiàn)合同銷售方納稅信用異常給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險。

因此，從稅務(wù)角度思考鐵路合同管理存在的問題，謀劃如何做好鐵路企業(yè)合同涉稅管理，有利于合理降低稅收成本，防控稅務(wù)風(fēng)險，維護(hù)鐵路企業(yè)整體效益。

1 現(xiàn)狀及存在的問題

經(jīng)濟(jì)合同作為當(dāng)事人雙方設(shè)立的協(xié)議，具有法律約束力，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的法律體現(xiàn)。合同管理就是對合同談判、起草、簽訂、履行、變更、解除等全過程管理，是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來選擇不同的業(yè)務(wù)流程，適用不同的稅收政策，就會產(chǎn)生不同的企業(yè)稅負(fù)。合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。具體表現(xiàn)在：一是合同決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用稅種和稅目，決定企業(yè)的稅收成本；二是合同約定內(nèi)容決定企業(yè)的成本、費(fèi)用支出是否合理；三是合同簽訂時間因稅收政策的變化，直接影響企業(yè)稅負(fù)。

鐵路企業(yè)簽訂合同一般是由合同承辦部門草擬，經(jīng)財務(wù)等部門負(fù)責(zé)人聯(lián)簽、法律部門審核后，簽訂正式經(jīng)濟(jì)合同。正式合同通常是在執(zhí)行過程或履行完畢后才到企業(yè)財務(wù)人員手中。如果合同上沒有約定涉稅事項(xiàng)或者約定不清，就會產(chǎn)生財務(wù)人員無法正確對外開具增值稅發(fā)票，或者取得的增值稅發(fā)票與合同約定、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際涉稅情況不符的情況，增加了企業(yè)稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險。問題表現(xiàn)在：

（1）合同簽訂主體風(fēng)險。因合同對方納稅資格、經(jīng)營資質(zhì)等問題導(dǎo)致企業(yè)無法取得正確的增值稅專用發(fā)票，如錯誤稅率或者不是適用稅率的專票；對方納稅信用較低或異常，己方取得的增值稅專票認(rèn)證抵扣后，又因?qū)Ψ轿窗匆?guī)定申報納稅，造成己方不能抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或不能所得稅前扣除，增加了企業(yè)成本或稅負(fù)；在招投標(biāo)制作標(biāo)書時未考慮對方納稅資格或資質(zhì)，一律按總價最低來確定中標(biāo)單位，在相同總價情況下，中標(biāo)單位若是小規(guī)模納稅人，簽訂的合同就會產(chǎn)生不含稅金額大、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小的情況［5］。

（2）合同標(biāo)題（類型）與服務(wù)內(nèi)容不一致的風(fēng)險。如服務(wù)外包、勞務(wù)派遣等合同。合同標(biāo)題為服務(wù)外包，內(nèi)容為勞務(wù)派遣相關(guān)條款（約定人員數(shù)量、出勤考核、工資及社保等），造成實(shí)際意義上的“假外包、真派遣”，容易產(chǎn)生后續(xù)勞務(wù)糾紛，給企業(yè)帶來損失。簽訂借用人員協(xié)議，標(biāo)題疑似為勞務(wù)派遣，但協(xié)議內(nèi)容為大集體企業(yè)提供職工到對方單位從事列車乘務(wù)服務(wù)工作。服務(wù)外包與勞務(wù)派遣在稅務(wù)處理上有嚴(yán)格的區(qū)分，開具（或取得）的發(fā)票與合同條款不匹配，有增值稅發(fā)票不合規(guī)或虛開嫌疑。

（3）合同未明確不同稅率服務(wù)內(nèi)容帶來的風(fēng)險。增值稅屬于價外稅，兼營不同業(yè)務(wù)的含稅價和不含稅價不僅對企業(yè)的稅負(fù)有影響，而且對企業(yè)收入和費(fèi)用的影響也很大。如簽訂外購機(jī)器設(shè)備與安裝未分開描述各自金額，財務(wù)也沒分開核算，被認(rèn)定為混合銷售從高稅率征稅；委托運(yùn)輸管理合同按6%稅率執(zhí)行，但合同約定既涉及人工費(fèi)（人員工資及附加費(fèi)），又涉及客運(yùn)備品消耗（貨物13%），工務(wù)、通信、信號、供電、設(shè)備設(shè)施維護(hù)保養(yǎng)維修等涉及多稅率項(xiàng)目（動產(chǎn)6%、13%，不動產(chǎn)9%）。

（4）合同時間期限產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。建筑工程合同的開工時間與判定工程老項(xiàng)目、工程預(yù)付款支付與發(fā)票開具要求、合同約定的不同收款方式等關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間以及適用的增值稅稅率。發(fā)票顯示的時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間對應(yīng)的稅率不一致，以及未簽訂補(bǔ)充協(xié)議的跨期合同（納入“營改增”時點(diǎn)、稅率調(diào)整時點(diǎn)、政策變更時點(diǎn)）都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。稅款有所屬期，企業(yè)在年度內(nèi)延遲幾個月申報繳納，甚至跨年度、跨稅務(wù)稽查時間段確認(rèn)繳納的，會有延期繳稅加收滯納金的稅收風(fēng)險。

（5）合同未明確發(fā)票相關(guān)條款帶來的風(fēng)險。如發(fā)票種類約定；使用“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”的未按規(guī)定方式開具；增值稅專用發(fā)票傳遞方式；丟失增值稅發(fā)票的補(bǔ)救處理；對方原因造成專用發(fā)票逾期無法認(rèn)證的損失補(bǔ)償問題；供應(yīng)商（服務(wù)商）提供虛假增值稅專票或虛開增值稅專票或未納稅申報造成己方損失承擔(dān)問題［6］。

（6）業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致合同履行后增加企業(yè)成本、稅負(fù)或稅務(wù)風(fēng)險。如鐵路企業(yè)承接合資鐵路公司全委托代建項(xiàng)目，負(fù)責(zé)編制概預(yù)算、項(xiàng)目招標(biāo)、協(xié)調(diào)、管理，由中標(biāo)單位進(jìn)行設(shè)計(jì)、設(shè)備購置安裝等，鐵路企業(yè)不按市場原則收取建管費(fèi)、配合費(fèi)，增加了企業(yè)稅負(fù)或造成進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅等異常情況。同時鐵路企業(yè)不加價、“平進(jìn)平出”對合資鐵路公司開具超過經(jīng)營范圍的增值稅發(fā)票，特別是開具對有經(jīng)營資質(zhì)要求的視頻監(jiān)控、電梯購置安裝等項(xiàng)目發(fā)票，存在稅務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險。

2 合同涉稅管理思路和要點(diǎn)

2.1 合同涉稅管理基本思路

2.1.1 提前做好稅收籌劃

合同約定合理的交易模式是降低企業(yè)稅收成本最直接、最有效的方法，簽訂合同時要用足國家稅收政策。一是正確理解并運(yùn)用國家稅收政策，從優(yōu)選擇稅負(fù)較低的方案。如物流企業(yè)可以利用貨場倉庫開展倉儲服務(wù)（6%）代替?zhèn)}庫出租服務(wù)（9%），變換經(jīng)營方式降低稅負(fù)。二是使用稅收優(yōu)惠政策、特殊政策要辦理有關(guān)備案手續(xù)。如對工程老項(xiàng)目、清包工程、甲供工程、處置舊固定資產(chǎn)等采取簡易辦法計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)及時備案。三是關(guān)注稅收政策時效性。如從2018年7月25日起，銷售自產(chǎn)（外購）機(jī)器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，若分別核算各自銷售額，則機(jī)器設(shè)備銷售按16%、13%計(jì)稅，安裝服務(wù)可按甲供工程3%計(jì)稅。對機(jī)器設(shè)備日常維護(hù)保養(yǎng)，按其他現(xiàn)代服務(wù)6%繳納增值稅。在簽訂合同時，一定要清楚合同在履行時（納稅義務(wù)發(fā)生時間）與當(dāng)時的增值稅稅率政策相匹配。

2.1.2 遵循“三統(tǒng)一”原則

遵循“三統(tǒng)一”原則：一是“三流”統(tǒng)一，即貨物流（勞務(wù)流）、資金流、發(fā)票流統(tǒng)一，是判定增值稅專用發(fā)票能否抵扣的基本標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)務(wù)中，存在因債權(quán)債務(wù)原因委托第三方付款或收款、代墊運(yùn)費(fèi)等“三流”不一致特殊情況，這種情形必須在合同中進(jìn)行約定才能允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或企業(yè)所得稅稅前扣除。而委托第三方開票則界定為虛開增值稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和稅前扣除。二是“三價”統(tǒng)一，即合同價、發(fā)票價、結(jié)算價統(tǒng)一，在合同執(zhí)行過程中若發(fā)生客觀情況變化，一定要簽訂補(bǔ)充協(xié)議重新約定結(jié)算價格，發(fā)票按照結(jié)算價格開具，否則就會有虛開發(fā)票或隱瞞收入的嫌疑。三是“三證”統(tǒng)一，即法律憑證、稅收憑證、會計(jì)憑證統(tǒng)一。如拆遷補(bǔ)償合同，企業(yè)可以憑借合同協(xié)議、評估報告、銀行非現(xiàn)金方式收付款憑證等法律憑證，發(fā)票、完稅憑證等稅收憑證，記賬憑證、自制原始憑證等會計(jì)憑證來證實(shí)取得的收入或稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性。

2.1.3 合同約定內(nèi)容與發(fā)票記載、賬務(wù)處理、稅務(wù)處理一致原則

合同標(biāo)的按不同增值稅稅率分別描述各自金額、數(shù)量、不含稅價款、增值稅稅款，有利于合同銷售方規(guī)范開具增值稅發(fā)票和購買方取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，有利于銷售方財務(wù)分開核算和稅務(wù)規(guī)范處理，減少因開票不規(guī)范造成稅務(wù)處理多繳或少繳增值稅。如果發(fā)票上購買方、銷售方不是合同約定的交易雙方，則涉嫌虛開發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款和企業(yè)所得稅稅前扣除，增加企業(yè)稅負(fù)。

2.2 合同涉稅管理重點(diǎn)

企業(yè)制作標(biāo)書時應(yīng)考慮標(biāo)的涉及的增值稅稅率，針對不同身份的投標(biāo)人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人），采取總價最低法或不含稅價最低法進(jìn)行優(yōu)選。簽訂合同時要注意條款約定清晰、完整。經(jīng)濟(jì)合同主要包括當(dāng)事人信息、標(biāo)的、價款或者報酬、數(shù)量、質(zhì)量、履行期限地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任、解決爭議的方法等8大要素，應(yīng)重點(diǎn)審查以下要素：

（1）當(dāng)事人信息。對當(dāng)事人審查，不僅要審核對方經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營資質(zhì)（特許經(jīng)營）、財務(wù)狀況、履約能力等資信證明，還應(yīng)對其納稅信用盡職調(diào)查。如要求對方提供增值稅納稅人資格證明，相同條件下優(yōu)先考慮增值稅一般納稅人；查詢對方近2～3年納稅信用等級。信用等級從高到低有A、B、M、C、D五級，納稅狀態(tài)顯示“正?！?，B級、A級均可，A級最優(yōu)；納稅狀態(tài)顯示“非正?！钡?，應(yīng)納入鐵路項(xiàng)目“黑名單”。

（2）標(biāo)的、價格或報酬。重點(diǎn)審核合同標(biāo)題（類型）、標(biāo)的內(nèi)容、實(shí)際業(yè)務(wù)是否一致；是否根據(jù)增值稅涉稅兼營項(xiàng)目分別描述并價稅分離，如“總價*元（人民幣大寫*），其中：*項(xiàng)目不含稅價款*元、增值稅稅率*%、增值稅稅款*元”。涉及稅率調(diào)整，應(yīng)簽訂補(bǔ)充合同，約定在稅率調(diào)整日之后未完成部分按新稅率執(zhí)行。如專用線代維，對車務(wù)人員提供的服務(wù)按6%稅率，對電務(wù)、供電等設(shè)備日常維護(hù)保養(yǎng)可按6%（不包括另外簽訂協(xié)議的大中修16%、13%），對線路等不動產(chǎn)的修繕按10%、9%。在招投標(biāo)階段，提前協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門規(guī)范制作標(biāo)書，明確稅率。審查合同時，要與中標(biāo)通知書上的價稅進(jìn)行核對。

（3）數(shù)量、質(zhì)量。主要是注意審查標(biāo)的品種、數(shù)量、型號、規(guī)格、單價、總價是否邏輯一致，是否價稅分離，不同稅率標(biāo)的的不含稅價款要分別小計(jì)。印花稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅價款，若兼營多個項(xiàng)目的，應(yīng)分別按各自稅目及對應(yīng)印花稅稅率計(jì)繳印花稅。合同上分開列示有利于銷售方開票和購買方審核發(fā)票，減少雙方爭議。

（4）履行期限、地點(diǎn)和方式。重點(diǎn)審核合同簽約地點(diǎn)、結(jié)算方式。簽約地點(diǎn)決定了印花稅繳納的地點(diǎn)。結(jié)算方式與納稅義務(wù)發(fā)生時間密切相關(guān)，如簽訂銷售合同選擇預(yù)收款方式的，在合同約定“甲方應(yīng)支付乙方貨款*元整，甲方在合同簽訂后*日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付”；選擇現(xiàn)款現(xiàn)貨方式的，在合同約定“甲方應(yīng)支付乙方貨款*元整，甲方必須在合同簽訂后*日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。”

若有運(yùn)費(fèi)條款，一定要明確運(yùn)輸方式及運(yùn)費(fèi)承擔(dān)，如長鋼軌焊接運(yùn)輸合同，A單位焊接鋼軌后辦理托運(yùn)，合同注明“A指定承運(yùn)人C站將鋼軌由甲地運(yùn)至B指定的乙地，運(yùn)費(fèi)由A代收代付給C站。承運(yùn)人C站將運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票開給B，并由A轉(zhuǎn)交給B”。

（5）發(fā)票條款。重點(diǎn)審查合同約定的發(fā)票類型；開票具體信息及時間約定；開發(fā)票必須通知鐵路企業(yè)，鐵路企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定且對方提供已繳稅證明（申報表、付稅依據(jù)等）后付款；己方若丟失增值稅專票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)的，對方配合補(bǔ)救處理；已開增值稅專票丟失后逾期責(zé)任及損失承擔(dān)；供應(yīng)商提供虛假增值稅專票或虛開增值稅專票造成己方損失承擔(dān)以及不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)等。

2.3 委托項(xiàng)目合同涉稅管理探討

科學(xué)有效的合同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程等事項(xiàng)安排，對鐵路企業(yè)防控稅收風(fēng)險、減輕稅負(fù)具有重要意義。目前，關(guān)聯(lián)交易合同是鐵路企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險較大的合同。對這類合同涉稅管理主要是側(cè)重于業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。合資鐵路公司因人手少、管理力量薄弱，不管是什么類型的項(xiàng)目都傾向于全委托，直接和集團(tuán)公司簽協(xié)議，直接對集團(tuán)公司支付資金和取得增值稅發(fā)票。

目前，鐵路企業(yè)承接合資鐵路公司的委托建設(shè)、代購建項(xiàng)目，主要有4種業(yè)務(wù)合同簽訂方式：第1種是簽訂委托建設(shè)合同。由鐵路企業(yè)對合資鐵路公司辦理資金結(jié)算和開具增值稅發(fā)票，鐵路企業(yè)負(fù)責(zé)可行性研究、初步設(shè)計(jì)、編制概預(yù)算、對外招投標(biāo)、建設(shè)管理等工作，中標(biāo)單位進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資采購等。該方式適用于建筑工程項(xiàng)目、更新改造、小型建設(shè)等項(xiàng)目。第2種是簽訂項(xiàng)目管理合同。鐵路企業(yè)提供項(xiàng)目招投標(biāo)管理、協(xié)調(diào)配合服務(wù)，向合資鐵路公司收取管理費(fèi)（配合費(fèi)）和開具發(fā)票。項(xiàng)目實(shí)施由中標(biāo)單位與合資鐵路公司另外簽協(xié)議并辦理資金結(jié)算和開具發(fā)票。第3種是簽訂三方協(xié)議。鐵路企業(yè)、合資鐵路公司、中標(biāo)單位簽訂三方協(xié)議。協(xié)議明確由鐵路企業(yè)負(fù)責(zé)項(xiàng)目招投標(biāo)管理、協(xié)調(diào)配合（可以收取代理費(fèi)、配合費(fèi)并開票），合資鐵路公司直接與中標(biāo)方（供應(yīng)商）結(jié)算資金和開具增值稅發(fā)票。該方式適用于開辦購置費(fèi)、非安裝設(shè)備代購或設(shè)備價款占比較大的安裝工程項(xiàng)目。第4種是合資鐵路公司與集團(tuán)公司簽訂項(xiàng)目大協(xié)議，約定集團(tuán)公司下屬分公司實(shí)施具體項(xiàng)目。合資鐵路公司向集團(tuán)公司集中支付資金，集團(tuán)公司根據(jù)進(jìn)度將資金撥付給分公司。分公司負(fù)責(zé)招投標(biāo)及項(xiàng)目管理，并與中標(biāo)單位簽訂具體項(xiàng)目實(shí)施協(xié)議，協(xié)議中約定中標(biāo)單位給合資鐵路公司開具增值稅專用發(fā)票，由分公司向中標(biāo)單位支付結(jié)算款。

前3種合同簽訂方式比較常見，雖然是關(guān)聯(lián)交易，但是從市場獨(dú)立經(jīng)營主體出發(fā)，遵循交易價格公允原則，業(yè)務(wù)流程清晰，企業(yè)稅負(fù)合理，稅務(wù)風(fēng)險可控。第4種方式涉及環(huán)節(jié)多、情況復(fù)雜、風(fēng)險較大。一是作為2個獨(dú)立法人，集團(tuán)公司代收代付資金（預(yù)收款因進(jìn)度長期結(jié)存），經(jīng)營項(xiàng)目不產(chǎn)生利潤，但要承擔(dān)相應(yīng)稅費(fèi)，不符合市場獨(dú)立交易原則和合理的商業(yè)目的要求；二是分公司和中標(biāo)單位簽雙方協(xié)議，委托中標(biāo)單位向第三方（合資鐵路公司）開增值稅專票，“三流”不一致，有虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑，合資鐵路公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和所得稅稅前扣除存在風(fēng)險。

對于委托建設(shè)項(xiàng)目可以按全委托方式執(zhí)行，但對代辦非安裝設(shè)備或設(shè)備占比較大的安裝工程也采取全委托方式，稅務(wù)風(fēng)險較大，容易產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的異常情況。因此，對代購非安裝設(shè)備（生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)）或設(shè)備費(fèi)占比較大的安裝工程等項(xiàng)目，建議簽訂三方協(xié)議，約定由合資鐵路公司直接與中標(biāo)方供貨商結(jié)算價款和開具增值稅發(fā)票；或者合資鐵路公司（甲方）與集團(tuán)公司（乙方）簽訂委托代辦框架協(xié)議。合同明確授權(quán)乙方下屬分公司（執(zhí)行單位）具體履行協(xié)議，甲方向執(zhí)行單位支付協(xié)議價款（代購貨物規(guī)定不墊付資金），執(zhí)行單位需向第三方采購時，在招標(biāo)文件及與中標(biāo)供貨商簽訂協(xié)議時，應(yīng)明確項(xiàng)目屬甲方委托代購代建項(xiàng)目，由執(zhí)行單位與中標(biāo)供貨商結(jié)算價款，增值稅專用發(fā)票由供貨商開給甲方，并由執(zhí)行單位轉(zhuǎn)交給甲方。項(xiàng)目協(xié)議價與實(shí)際中標(biāo)結(jié)算價格差額部分為執(zhí)行單位代購手續(xù)費(fèi)（管理費(fèi)）收入，由執(zhí)行單位向甲方開具增值稅專用發(fā)票。

3 建議

鐵路企業(yè)要想合理減輕稅負(fù)、防范和控制稅收風(fēng)險就必須重視合同涉稅管理。正確、規(guī)范簽訂的合同有利于企業(yè)稅收的提前安排、合同履行過程的稅收控制、履行完畢后的稅務(wù)會計(jì)規(guī)范核算，有利于降低合同稅收成本，防范與化解合同風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)［7-8］。

（1）落實(shí)合同簽訂涉稅審查責(zé)任。鐵路企業(yè)應(yīng)將合同涉稅管理工作前移，修訂合同簽訂審查流程，增加企業(yè)稅務(wù)管理人員對合同簽訂涉稅審查環(huán)節(jié)。稅務(wù)管理人員應(yīng)做好合同涉稅條款審查和稅負(fù)條款設(shè)計(jì)，提出建議協(xié)助合同承辦部門進(jìn)一步完善合同條款。

（2）提前做好經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)稅務(wù)安排。鐵路企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)在深入了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收政策研究制定方案，做好稅負(fù)測算，比較各方案優(yōu)劣、風(fēng)險程度，按照節(jié)約成本、降低稅負(fù)原則，選擇稅負(fù)低、風(fēng)險小的方案，達(dá)到合理控稅目的，為企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)造效益。

（3）加強(qiáng)合同履行過程涉稅控制。稅務(wù)管理人員應(yīng)及時了解最新國家稅收法律法規(guī)，分析、研究政策對鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。涉及合同價款、履行條件等發(fā)生變化時，應(yīng)提出管理建議，督促合同管理、業(yè)務(wù)承辦等部門及時簽訂補(bǔ)充協(xié)議修訂合同條款，防控合同執(zhí)行過程的稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié)束語

合同涉稅管理對鐵路企業(yè)管理來說是一項(xiàng)新的課題，是鐵路企業(yè)稅務(wù)管理從事后算稅、報稅到事前稅負(fù)測算、稅收安排，事中稅負(fù)控制、事后正確核算的根本性轉(zhuǎn)變。在實(shí)施過程中應(yīng)該從多角度分析鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，涉稅管理方法、手段需要不斷提煉、升華，從而實(shí)現(xiàn)對合同涉稅管理的靶向管控。