一、前言

近些年，隨著我國城市干凈安全建設(shè)理念的形成，架空入地工程應(yīng)運(yùn)而生，隨著工程的進(jìn)行，工程結(jié)算審計工作愈發(fā)頻繁。目前是結(jié)算審計工作能夠保證基本完成，但工程審計質(zhì)量有待提高，對于如何不只是停留在機(jī)械的完成審計工作上，缺乏高效的解決措施。因此，針對架空入地項目，如何高效精準(zhǔn)的完成審計工作、加強(qiáng)結(jié)算審計質(zhì)量、縮短結(jié)算審計時間以及如何預(yù)防結(jié)算審計中出現(xiàn)的審計問題，進(jìn)行以下分析研究。

二、工程結(jié)算審計在架空入地中存在的問題

（一）施工單位實際施工狀況與施工圖紙差異較大

1.施工位置差異大。由于架空入地項目的特殊性，主要的施工地點以繁華地段的城區(qū)為主，施工時間段只能在凌晨零點到五點之間，需充分保證不影響道路交通；但城區(qū)地下情形復(fù)雜多樣，管道交錯縱橫，一方面需要保護(hù)既有的管道措施，一方面需要保證此次施工的完成，由于建設(shè)單位施工前期并未勘察到，且未在施工圖紙中說明，導(dǎo)致施工現(xiàn)場往往是挖土完畢施工中斷，或者是施工管道在施工過程中斷裂中斷，無法按照圖紙規(guī)定的地理位置施工完畢，造成與施工圖紙差異過大。

2.施工材料差異大。架空入地項目施工管道所采用的形式通常情況下有熱浸塑鋼管、CPVC管、MPP拉管、阻燃子管、頂管等，每種管道根據(jù)自身的特征不同，在施工過程中所采用的工藝也大不相同，如若地理條件能夠滿足大面積挖土，一般則采用熱浸塑鋼管或者CPVC管居多，但如果是繁華城區(qū)主干街道下方施工，或者是地下管網(wǎng)鋪設(shè)復(fù)雜，不宜輕易開挖，這些情況下采用拉管或者頂管居多。因此，不同的地理環(huán)境，對管道的施工方式、材質(zhì)等的要求都是不一樣的，所以由于勘察單位前期對地形地貌或者周圍情況的誤判、錯判、漏判，都會造成設(shè)計單位設(shè)計的施工圖紙與現(xiàn)場狀況產(chǎn)生差異性。

3.施工工藝差異大。架空入地項目的電力井，一般情況下，如果土質(zhì)在開挖后受爆破的影響程度低，且并沒有巖體破裂形成松弛狀態(tài)，也沒有隨時坍落的情況，外加挖土深度在4米以內(nèi)，施工工藝極大可能選擇普通電力井，包括直線井、轉(zhuǎn)角井，三通井，四通井等；但如果土質(zhì)在開挖后受爆破的影響程度較高，且?guī)r體破裂形成松弛狀態(tài)，隨時有坍落的情況，這種情形下，無論是挖深4米以內(nèi)，還是4米以外，基于這種松弛荷載理論依據(jù)，其施工方法是按分部順序采取分割式一塊一塊的開挖，并要求邊挖邊撐以求安全，所以支撐復(fù)雜，木料耗用多，則大多采用噴錨支護(hù)的施工工藝。因此在施工之前，需要建設(shè)單位請專門的土質(zhì)勘測機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)的土質(zhì)測評，再由設(shè)計單位出具專業(yè)的施工圖紙，但往往這一步驟現(xiàn)實施工過程中很難在達(dá)到，造成施工單位在施工過程中方案更改，工藝更改，與施工圖紙的設(shè)計出現(xiàn)較大的差異。

（二）架空入地項目過程中責(zé)任缺失

架空入地項目的實施，需要多方協(xié)調(diào)配合，通力合作，有建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、咨詢單位，但是在此工程施工過程中，責(zé)任的缺失，導(dǎo)致項目結(jié)算審計問題繁雜，時間拖延，從而影響整體結(jié)算的質(zhì)量與進(jìn)度。

1.建設(shè)單位的責(zé)任缺失。由于建設(shè)單位對于甲供物資管理不足，造成的結(jié)果是建設(shè)單位提供的甲供物資數(shù)量，與施工單位現(xiàn)場所耗用的甲供物資數(shù)量及咨詢單位按照施工圖紙計算的甲供物資數(shù)量，三者存在一定程度的差異；建設(shè)單位在前期組織勘察施工現(xiàn)場的過程中，缺少對勘察機(jī)構(gòu)的有效選擇，導(dǎo)致現(xiàn)場地下很多可避免的狀況并未得到有效的發(fā)現(xiàn)，從而造成施工間斷，重復(fù)施工，增加施工成本；

2.勘察單位的責(zé)任缺失。架空入地項目的地下管線具有隱蔽性，且管線材質(zhì)型多，不同的管線隸屬于不同的單位管理，除了近些年修建的管線有電子數(shù)據(jù)庫以外其余地下管線甚至無標(biāo)識，在本項目中多數(shù)管線需要檢查井進(jìn)行探查，但是除個別道路上有一定規(guī)律的檢查井外，很多管線并不存在，給探查的工作增加了很大的難度，同時，大量地下管線及構(gòu)筑物的探測需要高密度的儀器，但是勘察單位現(xiàn)有的儀器有限導(dǎo)致無法勘察到位。同時，還有部分低挖深部分的大體積混凝土也沒有被勘察出來，造成施工工期以及成本的增加。勘察單位需要提高自身的資源和技術(shù)，否則極其容易造成責(zé)任缺失。

3.設(shè)計單位的責(zé)任缺失。本項目架空入地項目因前期對地理環(huán)境的勘察不到位，導(dǎo)致實際施工過程中與施工圖紙的設(shè)計存在差異，此時當(dāng)現(xiàn)場施工與施工圖紙不符的時候要做設(shè)計變更，但是設(shè)計單位的內(nèi)部有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，對于施工圖紙與結(jié)算圖紙的圖紙偏差所出具的設(shè)計變更的數(shù)量及變更范圍有嚴(yán)格的要求，且對于出具變更圖紙的設(shè)計師要進(jìn)行業(yè)績考核，從而導(dǎo)致設(shè)計師不輕易出具相關(guān)圖紙，但是在結(jié)算審計中，又必須提供相應(yīng)的審計證據(jù)，往往此類情況會導(dǎo)致結(jié)算審計過程中的拉鋸戰(zhàn)，耽誤審計的效率。

4.監(jiān)理單位的責(zé)任缺失。監(jiān)理單位是受業(yè)主委托對工程建設(shè)進(jìn)行第三方監(jiān)理的具有經(jīng)營性質(zhì)的獨立的企業(yè)單位，監(jiān)理單位的存在是為甲方服務(wù)的，旨在監(jiān)督施工單位合法合規(guī)的建設(shè)工程項目，并以自己專門的知識與技術(shù)，協(xié)助用戶解決復(fù)雜的工程技術(shù)問題，但是在此項目中的監(jiān)理單位職責(zé)缺失，監(jiān)理單位缺少職業(yè)道德，缺少獨立性的監(jiān)理能力，對施工單位上報的現(xiàn)場簽證的內(nèi)容不按照實際的施工狀況進(jìn)行審核，且施工工程量不進(jìn)行實際的監(jiān)督及現(xiàn)場的認(rèn)真核查，任由施工單位對現(xiàn)場簽證的虛假上報或其工程量的夸大或虛造，造成監(jiān)理工作失效；

5.施工單位的責(zé)任缺失。施工單位專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，在架空入地結(jié)算過程中，對施工合同研讀不仔細(xì)，對工程量計算規(guī)則以及相關(guān)的工程法律法規(guī)及條款把握不深刻，在施工過程中，由于某些設(shè)計單位對現(xiàn)場情況把握不足，導(dǎo)致設(shè)計圖紙出現(xiàn)偏差，但是施工單位的專業(yè)判斷力不足，不能及時與建設(shè)單位及設(shè)計單位溝通現(xiàn)場的狀況，導(dǎo)致施工拖延，效率低下；施工單位的社會責(zé)任感不強(qiáng)，大多數(shù)的施工單位均是利益至上，從而在結(jié)算審計的過程中沒有辦法對工程的實際工程量進(jìn)行有力的控制。

6.咨詢單位的責(zé)任缺失。咨詢單位人員的專業(yè)知識缺乏，一方面相關(guān)工作人員在學(xué)校沒有進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，另一方面，進(jìn)入工作單位之后，同樣也缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)框架及體系，從而導(dǎo)致工程審計人員對這方面的知識只是自我的工作累計，不足以全方位的勝任此種類型的審計工作；咨詢審計單位缺乏審計的大數(shù)據(jù)整理，對于同種類型的審計事項無對應(yīng)解決措施的信息庫，導(dǎo)致在審計過程中往往不能把握審計目標(biāo)，不能識別重大錯報風(fēng)險，甚至導(dǎo)致結(jié)算審計金額有誤。

三、工程結(jié)算審計問題的解決措施

（一）建立工程結(jié)算審計大數(shù)據(jù)管理

在架空入地工程項目中，建設(shè)單位在已經(jīng)建立的工程信息數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，同時對于工程的規(guī)模、類型、地點、工期、施工地質(zhì)情況、所用材料材質(zhì)、數(shù)量等和此項目有影響的一切數(shù)據(jù)進(jìn)行完善，形成對工程項目的豎向?qū)Ρ龋蛔稍儗徲媶挝粚τ趯徲嬛蓄l發(fā)問題點以及預(yù)測審計點均應(yīng)該大數(shù)據(jù)匯總，以便于對于同種類型的架空入地項目的報審金額及審計金額進(jìn)行對比，在一定程度上可以減少最終審定金額的誤差。

（二）加強(qiáng)工作人員專業(yè)勝任力

項目鏈上的所有參與者都是工程結(jié)算審計中必不可少的存在，參與者們的專業(yè)素質(zhì)決定了結(jié)算審計的質(zhì)量，因此加強(qiáng)工作人員的專業(yè)勝任能力是重中之重。首先，國家的應(yīng)試教育中應(yīng)該增加架空入地項目的相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)的高素質(zhì)人才；其次，在工作的初期，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面的知識體系框架的搭建，然后結(jié)合實際工作情況，讓知識框架體系變得完整，飽滿，定期組織項目知識的再整理，再學(xué)習(xí)，再考核、再總結(jié)；最后，建立職工工作評價體系，在每個項目結(jié)束的時候?qū)T工在這個工程中的所有工作進(jìn)行打分，根據(jù)最終的評價結(jié)果確定員工的勝任能力等級，以便于在之后的審計項目審計項目中，根據(jù)識別的重大錯報風(fēng)險水平的高低選派合適的審計人員。

（三）對責(zé)任缺失主體的單位形成客戶評價體系

在建設(shè)單位建立的大數(shù)據(jù)庫中，應(yīng)該包括客戶評價體系。如架空入地項目中結(jié)算審計的關(guān)鍵風(fēng)險點，在于監(jiān)理單位是否發(fā)揮真正的作用，如果監(jiān)理單位發(fā)揮實質(zhì)性作用，在一定程度上能夠?qū)κ┕挝坏纳蠄蟮墓こ塘?，以及簽證變更的數(shù)量以及質(zhì)量進(jìn)行全方位的把控，從而把控整個項目，所以對各類相關(guān)客戶的評價體系尤為重要，可以減少重大風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，還能縮短審計時間。

（四）對結(jié)算過程中不合規(guī)行為進(jìn)行處罰

長久以來，除了徇私舞弊的行為，在項目的招投標(biāo)、施工、結(jié)算等過程中的不合規(guī)行為均無實質(zhì)性的處罰對策，這樣不利于預(yù)防及減少結(jié)算審計的審計風(fēng)險，在架空入地的結(jié)算審計中，監(jiān)理單位等的嚴(yán)重失責(zé)，從而造成了后期審計水平的高風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)不同的違規(guī)行為制定不同的定性及定量的處罰標(biāo)準(zhǔn)，從而建立完善的處罰體系。

四、結(jié)語

隨著時代的發(fā)展，架空線路入地工程范圍已逐步擴(kuò)大，結(jié)算審計將是過程中至關(guān)重要的一環(huán)工作，本文的研究主要是從施工單位實際施工狀況與施工圖紙差異較大、結(jié)算審計過程中對簽證變更的控制失效以及架空入地項目過程中責(zé)任缺失三方面進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)結(jié)算審計在架空線路入地項目應(yīng)用中的問題，最終找出解決這些困境的辦法，為結(jié)算審計的研究奠定堅實的基礎(chǔ)。