黎濤

近年來，稅務(wù)部門為深入貫徹國(guó)務(wù)院“放管服”改革的要求，相繼推行了“容缺受理”制度，進(jìn)一步優(yōu)化了稅收營(yíng)商環(huán)境，有效解決了納稅人“多次跑”的問題，切實(shí)提高了納稅人的辦稅效率，營(yíng)造了征納互信的良好氛圍，增強(qiáng)了納稅人的獲得感。但在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，納稅人辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)往往出現(xiàn)非關(guān)鍵資料存在欠缺、缺陷或瑕疵等情形，給“一次辦好”改革無形中形成了一定阻礙。本文結(jié)合山東省稅務(wù)部門的實(shí)際，對(duì)涉稅事項(xiàng)容缺受理制度談一些粗淺的看法。

一、推行容缺受理制度取得的成效

所謂容缺受理制度，是指對(duì)基本條件具備、主要申請(qǐng)材料齊全且符合法定形式，但次要條件或申請(qǐng)材料欠缺的涉稅服務(wù)事項(xiàng)，經(jīng)過申請(qǐng)人作出相應(yīng)承諾后，稅務(wù)機(jī)關(guān)先予受理并按流程流轉(zhuǎn)相關(guān)環(huán)節(jié)處理。當(dāng)場(chǎng)一次性告知需要補(bǔ)正的材料、補(bǔ)正形式、時(shí)限和超期補(bǔ)正處理辦法，申請(qǐng)人補(bǔ)正材料后，在承諾時(shí)限內(nèi)及時(shí)出具辦理結(jié)果意見、相關(guān)批文或證照的制度。最通俗的解釋，就是“手續(xù)未齊，申辦事項(xiàng)一樣辦好”。涉稅事項(xiàng)容缺受理制度的推出，對(duì)“一次辦好”改革起到明顯的推動(dòng)作用。

1.大大提高了納稅遵從。省局《涉稅事項(xiàng)容缺受理制度》明確規(guī)定，容缺受理的流程分為業(yè)務(wù)界定、缺件承諾、容缺辦理、資料補(bǔ)齊四個(gè)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)順序進(jìn)行、環(huán)環(huán)相扣、缺一不可，其中缺件承諾是整個(gè)流程的中堅(jiān)環(huán)節(jié)，是稅務(wù)部門能夠?yàn)榧{稅人辦理業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。缺件承諾是，納稅人針對(duì)后續(xù)資料補(bǔ)齊事項(xiàng)作出書面承諾《涉稅事項(xiàng)容缺資料補(bǔ)齊承諾書》，在承諾書中詳細(xì)寫明欠缺資料清單、完善資料期限和承擔(dān)法律后果等內(nèi)容，并由其簽字蓋章，如果納稅人未按時(shí)履行承諾，則稅務(wù)部門可以根據(jù)承諾書對(duì)其采取相應(yīng)的處理措施。涉稅事項(xiàng)容缺受理制度為稅務(wù)部門開展容缺受理提供了系統(tǒng)保障和執(zhí)法依據(jù)，嚴(yán)肅了納稅人辦稅行為，有利于提高納稅遵從度，形成規(guī)范執(zhí)法、承諾守信的辦稅格局。

2.真正解決了“多次跑”問題。制度推行前，辦稅服務(wù)廳窗口服務(wù)人員遇到辦稅資料存在欠缺、缺陷或瑕疵等情況時(shí)，會(huì)參照本省《辦稅指南》中該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的所需資料清單，直接對(duì)納稅人進(jìn)行一次性告知并將其所缺資料一一羅列，這雖然解決了辦稅人員“來回跑”問題，但仍需要納稅人將所需資料帶齊再次前往辦稅服務(wù)廳進(jìn)行辦理。推行容缺受理制度后，如果納稅人符合資料條件（提交的關(guān)鍵資料齊全且符合法定形式）和身份條件（在金稅三期征管系統(tǒng)中登記狀態(tài)為“正?！?、已完成實(shí)名采集、納稅信用級(jí)別為C級(jí)以上），前臺(tái)導(dǎo)稅人員受理涉稅業(yè)務(wù)，對(duì)納稅人資料進(jìn)行初審，發(fā)現(xiàn)資料不齊全，但可以“容缺受理”的，征詢納稅人意見后，進(jìn)入“容缺受理”程序。納稅人只需在其承諾期限內(nèi)補(bǔ)齊資料，有效解決了“多次跑”等問題。

3.切實(shí)提升了辦稅效率。在為納稅人辦理涉稅業(yè)務(wù)的過程中，對(duì)關(guān)鍵資料的審查，為實(shí)質(zhì)性審查，是審查環(huán)節(jié)的重點(diǎn)；對(duì)非關(guān)鍵資料的審查，為輔助性審查。以省局《涉稅事項(xiàng)容缺受理清單》第27項(xiàng)業(yè)務(wù)為例，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為“增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批”，清單中載明該項(xiàng)業(yè)務(wù)的容缺資料之一是“經(jīng)辦人身份證件（辦稅人已經(jīng)進(jìn)行實(shí)名信息采集和驗(yàn)證）”如果涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)辦人已進(jìn)行實(shí)名信息采集和驗(yàn)證，那么即使其未攜帶身份證件，也可以通過實(shí)名辦稅系統(tǒng)調(diào)取已采集信息進(jìn)行印證，無礙該項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常辦理，這與區(qū)別審查的精神相吻合。推行空缺受理制度，可以讓窗口辦稅人員把主要精力集中在關(guān)鍵資料，這樣既保證了審查重點(diǎn)，又緩解了審查壓力，有利于辦稅效率的持續(xù)提升。

4.有效維護(hù)了征納關(guān)系。在實(shí)際工作中，造成辦稅資料存在欠缺、缺陷或瑕疵的主要原因有兩種：一是新辦納稅人不熟悉業(yè)務(wù)流程；二是企業(yè)人員緊急情況下辦理涉稅業(yè)務(wù)。在第一種情形下，新辦納稅人本身對(duì)涉稅業(yè)務(wù)并不熟悉，亟需正向引導(dǎo)，推行容缺受理制度可以為符合條件的納稅人當(dāng)場(chǎng)啟動(dòng)辦理流程，在工作中做到手續(xù)簡(jiǎn)便、程序清晰，為納稅人提供良好的辦稅環(huán)境，最大程度方便納稅人，有效提升了其對(duì)稅務(wù)部門工作的認(rèn)同感；在第二種情形下，如果告知納稅人因資料存在欠缺、缺陷或瑕疵導(dǎo)致無法辦理業(yè)務(wù)，會(huì)對(duì)征納關(guān)系產(chǎn)生較大影響甚至引發(fā)征納矛盾，而如果通過容缺受理在第一時(shí)間啟動(dòng)業(yè)務(wù)辦理流程，解納稅人燃眉之急，則會(huì)更加彰顯辦稅服務(wù)廳的服務(wù)之人性化，將進(jìn)一步增進(jìn)征納關(guān)系的和諧。

二、完善“容缺受理”制度的建議

1.明確執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。近年來，各省相繼下發(fā)了《涉稅事項(xiàng)容缺受理制度》以及《涉稅事項(xiàng)容缺受理清單》等配套文件，但市級(jí)和縣區(qū)級(jí)稅務(wù)部門尚未形成流程完備的配套長(zhǎng)效機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的容缺受理清單。要想容缺受理制度在跨區(qū)域辦理業(yè)務(wù)時(shí)依舊可靠運(yùn)行，各級(jí)稅務(wù)部門就要遵照上級(jí)指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)平行間互通有無、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，否則各地稅務(wù)部門自行其是，劃分關(guān)鍵資料、非關(guān)鍵資料的原則不同，配套清單文件的業(yè)務(wù)類型以及對(duì)應(yīng)的容缺資料不同，導(dǎo)致跨區(qū)域部門間制度不統(tǒng)一、要求不一致，這樣反而會(huì)導(dǎo)致形成“服務(wù)壁壘”，結(jié)果引起一些不必要的麻煩?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為活躍、納稅主體數(shù)量眾多，跨區(qū)域辦理業(yè)務(wù)也是常有之事，考慮到現(xiàn)在納稅人跨縣區(qū)、跨市區(qū)甚至跨省區(qū)辦理業(yè)務(wù)此類情形的存在，要想廣泛推行容缺受理制度，必須建立省、市、縣（區(qū)）稅務(wù)部門涉稅事項(xiàng)容缺受理制度的統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。通過提高納稅服務(wù)質(zhì)效、完善工作機(jī)制，使“容缺受理”變傳統(tǒng)的“材料齊全并受理”為“邊補(bǔ)充材料邊受理”，可有效降低因資料或相關(guān)手續(xù)不全導(dǎo)致反復(fù)辦、來回跑、長(zhǎng)久拖的問題，體現(xiàn)了以納稅人為中心的服務(wù)宗旨。要通過多種方式積極向納稅人宣傳“容缺受理”的業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程，引導(dǎo)納稅人正確理解和遵從“容缺受理”的相關(guān)規(guī)定，確?！叭萑笔芾怼惫ぷ鞯捻樌行ч_展。

2.拓寬受理范疇。據(jù)統(tǒng)計(jì)，山東省下發(fā)的《公共服務(wù)事項(xiàng)“一次辦好”清單》共包含192項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中非即時(shí)辦結(jié)類業(yè)務(wù)為34項(xiàng)占比17.71%，即時(shí)辦結(jié)類業(yè)務(wù)為158項(xiàng)占比82.29%，可以看出，在該清單列舉的所有業(yè)務(wù)中，大部分為即時(shí)辦結(jié)類業(yè)務(wù)。即時(shí)辦結(jié)類業(yè)務(wù)的數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)不僅體現(xiàn)在制度文件層面，據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，在現(xiàn)實(shí)辦稅工作中，即時(shí)辦結(jié)類業(yè)務(wù)的辦理數(shù)量同樣遠(yuǎn)多于非即時(shí)辦結(jié)類業(yè)務(wù)。以“發(fā)票領(lǐng)用”業(yè)務(wù)為例，在省局“一次辦好”清單中明確該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于即時(shí)辦結(jié)事項(xiàng)，且列明了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的三項(xiàng)申請(qǐng)材料為：經(jīng)辦人身份證明原件、《發(fā)票領(lǐng)用簿》、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（領(lǐng)用增值稅專用民票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票），其中《發(fā)票領(lǐng)用簿》理論上可劃為容缺資料，因?yàn)榧{稅人在后期窗口辦理發(fā)票領(lǐng)用業(yè)務(wù)時(shí)可以補(bǔ)打前期的發(fā)票領(lǐng)用記錄，這與納稅人通過自助辦稅終端和網(wǎng)上郵寄方式領(lǐng)用發(fā)票不需要攜帶《發(fā)票領(lǐng)用簿》的實(shí)際情況相符。結(jié)合文件規(guī)范和工作實(shí)際來看，將部分即時(shí)辦結(jié)類業(yè)務(wù)納于容缺受理范疇，可讓納稅人更直接享受到容缺受理制度帶來的辦稅便利，將會(huì)極大地拓寬其利好覆蓋面，與納稅人產(chǎn)生更多共鳴，形成征納和互促共進(jìn)的生動(dòng)局面。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)“容缺受理”事項(xiàng)的跟蹤和監(jiān)督，建立事項(xiàng)跟蹤檔案，定期抽查“容缺受理”業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。

3.完善防控機(jī)制。容缺受理制度的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)是實(shí)名辦稅，整體運(yùn)轉(zhuǎn)是基于對(duì)實(shí)名制納稅人的信任。目前，該服務(wù)只對(duì)已采集過實(shí)名信息且符合有關(guān)條件的納稅人開放，目的是為了防止納稅人惡意辦稅，最大限度減少因納稅人未兌現(xiàn)承諾引起的稅收?qǐng)?zhí)法和管理風(fēng)險(xiǎn)。如果其未能按時(shí)兌現(xiàn)承諾，那么應(yīng)當(dāng)采取一定措施加以管控，否則放任發(fā)展只會(huì)愈演愈烈，導(dǎo)致工作變得極其被動(dòng)。要想牢牢把握工作主動(dòng)權(quán)，必須建立一套完善的“容缺誠(chéng)信”防控機(jī)制。要積極探索與納稅信用評(píng)價(jià)的結(jié)合舉措。一是劃定不同層級(jí)實(shí)行差別化對(duì)待。失信行為有大有小，應(yīng)以實(shí)際影響為參照，將未按時(shí)兌現(xiàn)承諾的“容缺服務(wù)失信人”劃分不同層級(jí)實(shí)行區(qū)別對(duì)待。例如，可參照實(shí)際遞交資料時(shí)間與原承諾時(shí)間兩者的時(shí)間差，將“容缺服務(wù)失信人”劃分為“逾期10日以內(nèi)”、“逾期10日－20日”以及“逾期20日以上”等層級(jí)，實(shí)行差別化對(duì)待，對(duì)于“逾期10日以內(nèi)”輕微失信行為可以將其納入風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于“逾期10－20日”中度失信行為可以扣除其納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)分?jǐn)?shù)。二是協(xié)調(diào)各方力量增加容缺受理制度的失信成本。在法律法規(guī)及相關(guān)政策的允許下，既要在稅務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行處理，也可以探索建立多部門合作的協(xié)同聯(lián)動(dòng)處罰機(jī)制。例如，對(duì)于“逾期20日以上”嚴(yán)重失信行為，可以聯(lián)合征信部門將其列入“失信黑名單”。

2019年底，鐘祥市宏瑞建設(shè)投資有限公司總經(jīng)理張鵬一行，將一面“政策宣傳及時(shí)到位，留抵退稅助力發(fā)展”的錦旗送到國(guó)家稅務(wù)總局鐘祥市稅務(wù)局。當(dāng)年該公司順利取得了退稅款1052.93萬元，切切實(shí)實(shí)地享受到了減稅降費(fèi)紅利。 （圖/文：鄂稅網(wǎng)）