李 博

(雅礱江流域水電開(kāi)發(fā)有限公司，成都 610000)

在水電工程建設(shè)中，造價(jià)控制水平直接決定了水電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了有效降低，但由于增值稅計(jì)稅方式與營(yíng)業(yè)稅之間有著較大差異，導(dǎo)致原來(lái)的造價(jià)管理模式受到了較大的影響。

1 “營(yíng)改增”后水電工程計(jì)稅方式

企業(yè)想要科學(xué)控制水電工程的造價(jià)成本，首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理制度的變化情況，掌握“營(yíng)改增”政策當(dāng)中工程計(jì)稅方式，這還需要結(jié)合工程的成本費(fèi)用展開(kāi)分析。常見(jiàn)的成本包括施工過(guò)程中員工的工資成本、采購(gòu)材料及施工機(jī)械設(shè)備需要花費(fèi)的成本費(fèi)用等。不同的項(xiàng)目花銷(xiāo)在稅費(fèi)計(jì)算方式上有一定的差異，而且必須要取得增值稅發(fā)票，相應(yīng)的支出費(fèi)用才能報(bào)銷(xiāo)。結(jié)合水電工程造價(jià)管理工作的具體情況來(lái)分析，企業(yè)繳納的稅額應(yīng)當(dāng)是工程的造價(jià)總數(shù)量與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理制度規(guī)定的稅率的乘積。在營(yíng)業(yè)稅計(jì)算規(guī)則下，水利水電工程造價(jià)計(jì)算規(guī)則為：

工程造價(jià)=材料費(fèi)+人工費(fèi)用+機(jī)械設(shè)備相關(guān)費(fèi)用+管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)+稅費(fèi)；稅費(fèi)=工程造價(jià)×營(yíng)業(yè)稅稅率3%×(1+附加費(fèi)率)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)水電工程造價(jià)帶來(lái)的影響

2.1 對(duì)造價(jià)計(jì)算模式帶來(lái)的影響

由于征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等都發(fā)生了較大調(diào)整，因此傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式不再適用。建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)行的增值稅稅率作為參考依據(jù)，同時(shí)考慮水電工程的實(shí)際情況，重新確定一套新的造價(jià)計(jì)算體系?，F(xiàn)階段，雖然建筑行業(yè)已經(jīng)出臺(tái)了工程造價(jià)參考制度，但是由于沒(méi)有政策依據(jù)，只能在小范圍內(nèi)實(shí)行，并未在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。因此，盡快建立一套全國(guó)通用的工程造價(jià)、計(jì)價(jià)體系已成為“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)需要解決的一項(xiàng)重要問(wèn)題。

2.2 對(duì)增值稅抵扣帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”政策的目的是為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，科學(xué)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，在征收增值稅時(shí)，還允許納稅人選擇符合政策要求的項(xiàng)目，按照進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式，減免部分稅費(fèi)。通過(guò)這兩種形式，水利工程的建設(shè)單位相比于原來(lái)最高可以減少40%稅費(fèi)。對(duì)于一些規(guī)模較大的水電企業(yè)來(lái)說(shuō)，節(jié)稅效果十分可觀。另外，“營(yíng)改增”政策也對(duì)納稅人的管理工作進(jìn)行了重新規(guī)劃，目前的主要管理形式是：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)但是不超過(guò)1 000萬(wàn)的小規(guī)模納稅人，可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人。身份轉(zhuǎn)換之后，可以享受更高的進(jìn)項(xiàng)抵扣額度。這種管理方式受到了納稅人群體的一致認(rèn)可，有著良好的發(fā)展前景。

2.3 對(duì)計(jì)價(jià)體系帶來(lái)的影響

在“營(yíng)改增”之前，計(jì)算水電工程營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑材料的綜合單價(jià)由兩部分組成，除了材料的價(jià)格外，還包含稅金。而“營(yíng)改增”之后，計(jì)算水電工程增值稅時(shí)，通過(guò)價(jià)稅分離的方式，將材料價(jià)格的稅金排除在外，只計(jì)算“價(jià)內(nèi)稅”，這樣就幫助水電企業(yè)節(jié)省了建筑材料本身的稅金。與之類(lèi)似的，還有水電工程建設(shè)中的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等，都是采取了計(jì)稅分離模式。這種新的計(jì)價(jià)體系，明顯簡(jiǎn)化了計(jì)稅難度，特別是那些規(guī)模較大的水電工程，人工費(fèi)、材料費(fèi)的組成復(fù)雜，很容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的情況。在價(jià)稅分離以后，可以保證計(jì)稅結(jié)果的精確性。

3 “營(yíng)改增”后水電工程造價(jià)管理措施

3.1 實(shí)施精細(xì)化管理，做好納稅籌劃工作

水電工程的管理企業(yè)雖然在“營(yíng)改增”之前也實(shí)施了納稅籌劃，但是在“營(yíng)改增”后，由于稅制的調(diào)整，原來(lái)的納稅籌劃方案必須要做出調(diào)整，甚至要重新編制。樹(shù)立精細(xì)化的造價(jià)控制理念，嚴(yán)格依照現(xiàn)行的增值稅制度，保證水電企業(yè)實(shí)施的納稅籌劃方案在合法的前提下，合理避稅。水電公司屬于一般納稅人，在編制納稅籌劃方案時(shí)，要特別注意進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的不同點(diǎn)，確認(rèn)哪些可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。審核進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目的合法性，避免因?yàn)殡S意抵扣引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。造價(jià)人員還要了解作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人在適用稅率、進(jìn)項(xiàng)抵扣額度等方面的具體差異，通過(guò)精細(xì)化管理，進(jìn)一步提高納稅籌劃的合理性、合法性。

3.2 重視企業(yè)造價(jià)人才隊(duì)伍建設(shè)

一方面是建筑行業(yè)對(duì)造價(jià)管理提出了更為嚴(yán)格的要求，另一方面是“營(yíng)改增”后對(duì)造價(jià)方式帶來(lái)的深刻影響，兩方面因素的共同作用，決定了水電企業(yè)必須要加強(qiáng)造價(jià)隊(duì)伍的建設(shè)，從而在“營(yíng)改增”后，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)價(jià)方式的順利過(guò)渡，指導(dǎo)企業(yè)在新的稅制下能夠進(jìn)一步提高造價(jià)控制力度。為此，水電企業(yè)要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的造價(jià)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)納稅籌劃、造價(jià)管理等一系列工作。同時(shí)，也要定期開(kāi)展造價(jià)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除了造價(jià)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技能外，還要加強(qiáng)對(duì)增值稅最新法律政策的了解，確保能夠在最新的稅法制度下，讓水電企業(yè)造價(jià)管理工作合法、高效的開(kāi)展。

3.3 嚴(yán)格發(fā)票管理

進(jìn)項(xiàng)抵扣是“營(yíng)改增”后減輕納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的又一種形式。為了避免出現(xiàn)漏項(xiàng)損害納稅人利益，或是規(guī)避隨意抵扣引發(fā)的稅法風(fēng)險(xiǎn)，必須要嚴(yán)格發(fā)票管理。保證發(fā)票的合法性，才能以發(fā)票為依據(jù)，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。發(fā)票管理主要包含三方面的內(nèi)容，分別是：其一，發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)要規(guī)范，按照正規(guī)流程申領(lǐng)發(fā)票。其二，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要注意保證發(fā)票格式的規(guī)范性，如果格式不規(guī)范則視為無(wú)效發(fā)票。其三，對(duì)于歸還的發(fā)票，需要掌握判斷真?zhèn)蔚哪芰Γ共缓戏ū芏愋袨榈某霈F(xiàn)。造價(jià)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并嚴(yán)格遵循《增值稅發(fā)票管理辦法》，保證造價(jià)管理的合法、有序。

3.4 建立健全的材料采購(gòu)系統(tǒng)

水電工程建設(shè)中需要使用到的各類(lèi)材料種類(lèi)多、數(shù)額大，這是工程造價(jià)管理的重要內(nèi)容。建立健全的材料采購(gòu)系統(tǒng)，一方面可以嚴(yán)格按照水電工程的建設(shè)方案，確定材料種類(lèi)及數(shù)量，避免出現(xiàn)超量采購(gòu)和嚴(yán)重浪費(fèi)的情況，提高造價(jià)控制水平，另一方面也能夠方便造價(jià)人員隨時(shí)掌握材料價(jià)格變化，保證進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的最大化，維護(hù)水電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，水電工程施工建設(shè)工作中，還涉及對(duì)材料的采購(gòu)工作，需要選擇材料質(zhì)量符合施工要求的供貨商建立合作關(guān)系。同時(shí)，要確保供貨商具備開(kāi)具發(fā)票的能力，避免出現(xiàn)進(jìn)貨款項(xiàng)無(wú)法報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題。采購(gòu)時(shí)，注意選擇承包人采購(gòu)模式，則可以獲得更高額度的抵扣。

4 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”后帶來(lái)的一系列稅制改革，對(duì)水電工程造價(jià)管理產(chǎn)生了多層次的影響，特別是在計(jì)價(jià)體系調(diào)整、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、適用利率變化等方面，影響較為明顯。水電企業(yè)需要密切關(guān)注近年來(lái)增值稅相關(guān)政策的調(diào)整，結(jié)合水電工程的特點(diǎn)，從材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等具體方面，加強(qiáng)造價(jià)管理。通過(guò)實(shí)施納稅籌劃、嚴(yán)格發(fā)票管理和完善采購(gòu)系統(tǒng)綜合措施，在進(jìn)一步提高造價(jià)管控水平的基礎(chǔ)上，追求更高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。