企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防控措施分析

趙嬌 鞍山新興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

目前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，有利于各個(gè)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。企業(yè)在發(fā)展的過程中將稅收籌劃當(dāng)作經(jīng)營管理中的重要一部分能夠幫助企業(yè)科學(xué)合理的降低稅負(fù)，獲得最大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

一、概述

所謂的稅收籌劃工作是指企業(yè)在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，通過對一些涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事前的規(guī)劃、設(shè)計(jì)，以達(dá)到符合稅收法律優(yōu)惠政策或?qū)崿F(xiàn)稅率最低的目的，最終使企業(yè)承擔(dān)最低稅負(fù)的行為。而目前由于稅收籌劃與企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營思路、銷售模式等因素有關(guān)，尚未能形成一整套科學(xué)的稅收籌劃體系。因此，企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)根據(jù)最新稅收法律及自身生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)際情況進(jìn)行專門的研究、分析，以確保稅收籌劃方案切實(shí)可行。

稅收對于企業(yè)而言不僅影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對于一些上市的企業(yè)來說，如果因?yàn)槎愂栈I劃失敗而承擔(dān)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，會(huì)對其股票價(jià)格、長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生致命的影響。因此，企業(yè)應(yīng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將稅收籌劃與經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，通過合理合法的手段提升稅收籌劃的水平，最終可以促使企業(yè)稅負(fù)利益最大化。

二、影響企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）社會(huì)環(huán)境

在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展當(dāng)中，結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國內(nèi)的稅收政策也在持續(xù)進(jìn)行調(diào)整。對于企業(yè)的發(fā)展而言，外部環(huán)境的變化不僅會(huì)影響基礎(chǔ)的發(fā)展策略，還會(huì)帶來一定的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境變化本身是一個(gè)不可控的過程，但企業(yè)的稅收籌劃政策往往會(huì)在一定時(shí)間內(nèi)保持靜態(tài)，即不會(huì)發(fā)生較大的改變。在這樣的狀況下，社會(huì)環(huán)境的不斷變化，將與稅收籌劃的靜態(tài)出現(xiàn)矛盾，從而成為主要的影響因素，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營活動(dòng)

企業(yè)稅收籌劃方案的制定，需要以企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃為基礎(chǔ)。稅收籌劃的本質(zhì)性目的在于提升企業(yè)納稅工作的計(jì)劃性，合理有效規(guī)避各項(xiàng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際的稅收籌劃工作中，很容易由于企業(yè)之間嚴(yán)重的競爭行為，而導(dǎo)致產(chǎn)品經(jīng)營銷售面臨一定的變數(shù)，從而使得企業(yè)的項(xiàng)目投資發(fā)展和進(jìn)度，規(guī)劃發(fā)生改變，并會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)和波動(dòng)。面對這些問題，其他企業(yè)往往需要迅速對稅收籌劃政策加以調(diào)整和改善，但如果企業(yè)稅收籌劃方案調(diào)整的過于隨意，可以增加后期的稅收負(fù)擔(dān)，加大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）籌劃成本

企業(yè)稅收籌劃工作的開展必然會(huì)消耗一定的成本，不僅包括直接的成本，還包括一些潛在性成本。在這里，直接成本指的主要是企業(yè)稅收籌劃工作開展過程中所耗費(fèi)的人力物力以及財(cái)力，潛在性成本則是企業(yè)在制定不同稅收籌劃方案過程中的抉擇成本。從當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展角度考慮，為了獲得更大的發(fā)展空間，往往會(huì)選擇更加迎合自身的稅收籌劃策略，因而多數(shù)時(shí)候并不會(huì)選取潛在性成本。在這樣的狀況下，雖然企業(yè)獲得了直接的成本節(jié)省，但并沒有得到實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，這也使得稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.樹立全局意識(shí)，開展整體性的風(fēng)險(xiǎn)防范。為了迎合新時(shí)期的稅收政策變化需求，企業(yè)在開展全新的稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹立全局意識(shí)，盡可能開展整體性的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。在當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，許多項(xiàng)目都包含了名目眾多的稅收類內(nèi)容。在這一狀況下，企業(yè)在制定全新稅收籌劃措施的時(shí)候，需要盡可能考慮所有的稅收種類。稅收籌劃工作的開展，本質(zhì)目的并不完全是一味減少稅收壓力，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益。在優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃機(jī)制的過程中，管理層應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際需求來考慮不同的實(shí)踐方案。只有真正迎合企業(yè)的新時(shí)期發(fā)展規(guī)劃，才能提高企業(yè)稅收籌劃工作的科學(xué)性與有效性，而不能盲目選擇減少稅負(fù)最多的方案。此外，企業(yè)在選擇合理的稅收籌劃方案過程中，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，將經(jīng)濟(jì)性放在第一位，確?；I劃方案的優(yōu)勢能夠充分發(fā)揮，盡可能的降低基礎(chǔ)的實(shí)施成本，還為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。

2.在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)的稅收籌劃工作制度。稅收籌劃是建立在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算合法、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)通過建立、健全內(nèi)部控制以達(dá)到提高籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能力的目的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)目前稅收法律法規(guī)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度，同時(shí)，結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，特別是企業(yè)涉稅行為建立會(huì)計(jì)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)、不相容崗位分離等內(nèi)部控制制度，以此作為提高稅收籌劃防范能力的基礎(chǔ)。

3.為企業(yè)培養(yǎng)合格的稅收籌劃人才。首先，企業(yè)需加大工作人員培訓(xùn)力度，不僅要求其具備財(cái)務(wù)管理能力，還需掌握與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)，定期開展培訓(xùn)考核活動(dòng)，助其樹立法治化稅收籌劃意識(shí)，例如與高校合作培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)會(huì)工作人才，為企業(yè)稅收籌劃工作培養(yǎng)合格的人才；其次，促使財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)引入工作方案，使制定的方案與企業(yè)的市場定位、經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行掛鉤，保證制定的籌劃方案具有全局性、前瞻性；最后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷提高財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的能力，將企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況與稅收籌劃工作相結(jié)合。例如，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，利用報(bào)表分析、成本控制、內(nèi)部控制等手段為企業(yè)深挖降低稅負(fù)的途徑，并為管理層提供企業(yè)在稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理層制定可行的防范措施。以上這些工作不但需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備管理會(huì)計(jì)、稅收法律等相關(guān)財(cái)經(jīng)知識(shí)，還需要其可以熟練地使用互聯(lián)網(wǎng)、ERP管理系列等，不斷地創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃方法。

4.確保企業(yè)稅收籌劃方案可行。首先，以追求企業(yè)整體效益為前提設(shè)定組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)，如社會(huì)效益、環(huán)保效益、國家及集團(tuán)等效益，周密考量各個(gè)籌劃環(huán)節(jié)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。例如，成立財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對外融資，其中盈利子公司多分?jǐn)傌?cái)務(wù)費(fèi)用，讓已經(jīng)虧損的下屬企業(yè)盡量少分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用，提高盈利企業(yè)所得稅前抵扣的比例，使企業(yè)整體的稅負(fù)有所下降；其次，盡量使企業(yè)滿足國家新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。例如，早在2016年國家就出臺(tái)了營業(yè)稅改增值稅的政策，截至目前所有類型的行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，在這個(gè)背景下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)政策法規(guī)，并對本行業(yè)先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行考察學(xué)習(xí)，將新政策的優(yōu)惠條件與企業(yè)緊密結(jié)合。

5.通過內(nèi)部控制對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。為了確保稅收籌劃工作活動(dòng)的有效性，監(jiān)控這些活動(dòng)的運(yùn)作十分必要。如同其他控制程序一樣，企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部控制活動(dòng)，以評估其稅收籌劃工作執(zhí)行情形，了解實(shí)際運(yùn)作與書面政策的一致性，對于一些由于設(shè)置不科學(xué)、執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)地予以修正，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期對外界影響因素進(jìn)行收集、評估，及時(shí)地對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，特別是對稅收內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂，以提高企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

總而言之，在企業(yè)的新時(shí)期發(fā)展當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作所能夠帶來的經(jīng)濟(jì)效益，并對稅收籌劃工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范措施。由于稅收籌劃工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型相當(dāng)多，因而相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，靈活采用各種手段來減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，并建立明確而規(guī)范的控制與防范機(jī)制。