劉麗君 內(nèi)蒙古宏廈工程項(xiàng)目管理有限責(zé)任公司

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理工作提出了更高的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)管理中一個(gè)熱點(diǎn)問題，得到企業(yè)的廣泛關(guān)注和重視。對(duì)于企業(yè)而言需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人以及企業(yè)副職相關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這也是國(guó)資委明確提出的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)人是企業(yè)負(fù)責(zé)人中很重要的角色，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政策以及企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度來進(jìn)行。

一、相關(guān)概念探析

（一）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的概念

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的概念含義是什么，我國(guó)的法律法規(guī)中并未對(duì)此作出明確的界定。但是《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》中有規(guī)定到總會(huì)計(jì)師是指在企業(yè)中具有專業(yè)技術(shù)資質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)，并負(fù)責(zé)企業(yè)重大會(huì)計(jì)事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)班子成員之一，是企業(yè)經(jīng)過科學(xué)程序聘任或是任命的高級(jí)管理人員。實(shí)質(zhì)上總會(huì)計(jì)師在企業(yè)中就扮演著財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的角色，在企業(yè)中分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)人員就是企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，這種概念是狹義角度上進(jìn)行理解的，從廣義的概念上理解，財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人則還包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人以及總會(huì)計(jì)師。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的層面上看，最大的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任還可以細(xì)分為管理、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面的責(zé)任，由此可見財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是一個(gè)群體性的概念而非是個(gè)體概念，這樣劃分也能更全面地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任

對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而言是采用的逐層劃分的方式，劃分為三個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，三層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍是呈現(xiàn)逐層遞減的趨勢(shì)，最高層即企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍是最大的，往下財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍應(yīng)當(dāng)是最小的。而就經(jīng)濟(jì)責(zé)任本身的大小則是根據(jù)各層經(jīng)濟(jì)責(zé)任人分割的權(quán)力來決定的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人具有財(cái)務(wù)制度制定、決策、管理等方面的權(quán)力，其中某些部分的權(quán)力是需要下放的，比如對(duì)于重要程度不那么高的財(cái)務(wù)決策權(quán)就可以下發(fā)給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，對(duì)于較為重大的決策權(quán)則需要領(lǐng)導(dǎo)者把握。

（三）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行的一種財(cái)務(wù)責(zé)任、績(jī)效責(zé)任相關(guān)的監(jiān)督活動(dòng)，這種監(jiān)督活動(dòng)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)合理性和效益設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計(jì)就是財(cái)務(wù)權(quán)限委托者對(duì)受托者開展財(cái)務(wù)責(zé)任方面的監(jiān)督活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容設(shè)計(jì)到財(cái)務(wù)管理的方方面面，包括財(cái)務(wù)收支情況，審查其是夠合法、合規(guī)以及合理，審計(jì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策的科學(xué)性與否，審計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果，審計(jì)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，審查他們的經(jīng)濟(jì)行為是否合法。

二、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度

（一）審計(jì)意識(shí)方面的不足

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在諸多難度，首先就體現(xiàn)在審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)上。一方面是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度有待提升，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)上展現(xiàn)出薄弱的一面。另一方面則是企業(yè)本身對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視程度較低，一般較為注重總經(jīng)理這類下屬的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而對(duì)于企財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較為忽視。此外則是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較弱，難以強(qiáng)有力地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）責(zé)任劃分不清

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，責(zé)任的劃分是其中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，然而現(xiàn)實(shí)情況是對(duì)審計(jì)對(duì)象的責(zé)任難以劃清。即是在大多數(shù)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行相關(guān)的制度設(shè)計(jì)和操作執(zhí)行設(shè)計(jì)，但是在真實(shí)的操作中往往只是對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人或是經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)，責(zé)任很難劃分清楚，總是將經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任混淆起來。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)難以把握

把握好財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)有利于在經(jīng)濟(jì)審計(jì)的過程中抓住側(cè)重點(diǎn)，有的放矢地開展審計(jì)工作。但是在實(shí)際中財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人雖然參與企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠在經(jīng)營(yíng)決策、重大項(xiàng)目投資、財(cái)務(wù)管理等方面發(fā)揮作用，參與到這些具體工作中，但是上述重大事項(xiàng)的決定權(quán)也屬于企業(yè)的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)難以把握。

三、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考慮研究

（一）明確劃分審計(jì)對(duì)象的責(zé)任界限

首先要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員的法律責(zé)任，會(huì)計(jì)法對(duì)此都作了明確的規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任包括建立健全財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督制度以及確保會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性。

其次要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度來對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人遵守規(guī)章制度的責(zé)任進(jìn)行明確?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等都詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，因此財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任還包括其對(duì)國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格遵守。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素分類等財(cái)務(wù)具體要求進(jìn)行了明確的規(guī)定。同時(shí)財(cái)政部和國(guó)家相關(guān)部門頒發(fā)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度以及企業(yè)根據(jù)上述制定的規(guī)章制度細(xì)則都應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。

最后，要根據(jù)崗位職責(zé)來劃分確定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的具體責(zé)任。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人除了需要承擔(dān)遵守法律法規(guī)、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的責(zé)任外，還需要承擔(dān)所在崗位規(guī)定的職責(zé)內(nèi)容。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算等具體工作具有明確的責(zé)任，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)劃制定以及資金的籌措等方面具有責(zé)任，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、資金和預(yù)算的執(zhí)行情況監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策也具有明確的責(zé)任，同時(shí)還承擔(dān)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制的責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)來細(xì)化責(zé)任。

（二）確定審計(jì)重點(diǎn)

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

一是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)行國(guó)家財(cái)會(huì)政策和遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的情況。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人而言，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和政策是他們應(yīng)盡的責(zé)任，是判斷企業(yè)有無合法經(jīng)營(yíng)的重要標(biāo)準(zhǔn)，是衡量企業(yè)發(fā)展健全程度的關(guān)鍵標(biāo)志。具體而言，審計(jì)的重點(diǎn)之一應(yīng)當(dāng)是企業(yè)對(duì)當(dāng)前國(guó)家最新頒布的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)制度的了解程度，尤其是企業(yè)是否做到了要求下屬控股或者投資企業(yè)同等遵循新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其次是法律法規(guī)的遵守情況，審計(jì)工作必須重點(diǎn)關(guān)注并審核企業(yè)對(duì)財(cái)稅法規(guī)的遵守是否到位，是否存在違法違規(guī)操作的情形。特別是是否根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)遵守稅制改革，重視有無故意偷漏稅款的情形。

二是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算情況。這兩項(xiàng)內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的命脈所在，在這過程中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)揮著非常重要的關(guān)鍵性作用。所以，在開展審計(jì)工作時(shí)也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注這兩項(xiàng)內(nèi)容。詳細(xì)地講，第一，就企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而言，要審查企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是否與國(guó)家規(guī)定和相關(guān)要求相符合，財(cái)務(wù)管理策略、方案、計(jì)劃是否以企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在此過程中是否盡職盡責(zé)，以及企業(yè)有無在該方面發(fā)生過重大問題。第二，就企業(yè)的會(huì)計(jì)核算而言，要判斷企業(yè)的工作是否符合國(guó)家規(guī)定和要求，是否與會(huì)計(jì)制度相容，有無任意改變會(huì)計(jì)核算方法的問題，虛假會(huì)計(jì)信息是否存在等。

三是企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的內(nèi)部管理和內(nèi)控情況。當(dāng)然，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)工作人員都對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有著重大的影響，是開展該項(xiàng)工作的主要主體。就實(shí)際情況而言，負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)工作人員都對(duì)企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，因而審計(jì)工作必須對(duì)其內(nèi)部管理和內(nèi)控情況加以審計(jì)。首先，就企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的內(nèi)部管理而言，必須優(yōu)先審計(jì)財(cái)務(wù)工作人員的職權(quán)范圍是否符合要求，財(cái)務(wù)工作人員的崗位職責(zé)的明晰程度以及財(cái)務(wù)工作人員有無違法違紀(jì)行為。其次，就內(nèi)部控制而言，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)著重審查企業(yè)的財(cái)會(huì)不相容職責(zé)是否分離，有無建立全面系統(tǒng)的內(nèi)控制度，制度的健全性和執(zhí)行性高低，財(cái)務(wù)負(fù)

責(zé)人有無遵照?qǐng)?zhí)行該制度，有無超越權(quán)限或者濫用權(quán)限的行為存在。

四、結(jié)語

總之，當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)明顯是存在難度的，這就需要加強(qiáng)思考，研究相關(guān)的策略，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，強(qiáng)化監(jiān)督，避免為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。