經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范

蔣毅琴 福建省共青團(tuán)廈門市委員會

目前，在圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計監(jiān)管與評價工作時，主要的風(fēng)險類型包括：信息風(fēng)險、程序風(fēng)險、評價風(fēng)險與查證風(fēng)險，審計人員應(yīng)針對風(fēng)險發(fā)生原因，從源頭進(jìn)行把控，建立全過程、動態(tài)化防范體系，降低風(fēng)險影響，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)代審計機(jī)制的有效實(shí)行夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、當(dāng)前階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理中存在的審計風(fēng)險

（一）信息風(fēng)險

審計信息獲取不完整、不真實(shí)將會產(chǎn)生信息風(fēng)險，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、評估的證據(jù)不充分，缺乏權(quán)威性，進(jìn)一步引發(fā)審計結(jié)果失真，對企業(yè)的經(jīng)營、管理有著較為不利的影響。

（二）程序風(fēng)險

現(xiàn)階段，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為目標(biāo)的審計工作流程有著明確的程序規(guī)定，在進(jìn)行審計工作前，審計人員應(yīng)全面掌握相關(guān)流程，保證后續(xù)工作程序的合理性與合規(guī)性。

（三）評價風(fēng)險

審計評價工作是指審計人員結(jié)合審計目標(biāo)的調(diào)查信息數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合分析。利用專業(yè)的會計工具進(jìn)行成本、效益、資產(chǎn)等方面的核算，對管理者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行合理評估。評價結(jié)果與管理者績效、獎懲、任免情況等有著直接關(guān)系。

（四）查證風(fēng)險

查證風(fēng)險是指審計工作者在收集相關(guān)信息的過程中，在管理者審計項(xiàng)目中沒有發(fā)現(xiàn)需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有全面揭露審計對象財務(wù)收支、損益情況、負(fù)債、資產(chǎn)等方面存在的不實(shí)情況。導(dǎo)致查證失實(shí)有可能是因?yàn)閷徲嫵绦蛟趫?zhí)行的過程中存在著不恰當(dāng)或者制定的審計計劃不夠充分等情況。一旦出現(xiàn)查證工作失實(shí)，不僅會導(dǎo)致審計評價結(jié)果存在誤差，同時也會使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分出現(xiàn)問題，無法為企業(yè)經(jīng)營、管理提供真實(shí)的參考依據(jù)。

二、引發(fā)審計風(fēng)險的主要原因

（一）審計流程不規(guī)范，管理制度不完善

為保證審計信息的完整性，獨(dú)立審計環(huán)節(jié)需要一定的工作周期，因此，審計人員在進(jìn)行某項(xiàng)審計工作時，無法在短時間內(nèi)開展新的審計工作，導(dǎo)致審計工作人員無法完成突發(fā)性審計工作。除此之外，現(xiàn)階段，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計查證的過程中，涉及的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)管理與流動資金、無形資產(chǎn)等方面，需要對審計范圍、目標(biāo)與形式進(jìn)行確定后推進(jìn)，但在實(shí)際工作中，由于涉及的內(nèi)容較為繁雜，審核難度較大，容易出現(xiàn)漏審情況，引發(fā)信息失真、查證不實(shí)等風(fēng)險問題。

（二）評價機(jī)制不健全

對審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價、劃分，對審計目標(biāo)切身利益有著直接的影響，因此，需要保證評價流程的有序性、評價結(jié)果的真實(shí)性、評價范圍的確定性?，F(xiàn)階段，引發(fā)評價風(fēng)險的主要問題包括四種：第一，評價指標(biāo)設(shè)置不合理，審計評價范圍超過標(biāo)準(zhǔn)；第二，過多的評價了審計內(nèi)容中，沒有提及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，或是在證據(jù)不夠充分的情況下進(jìn)行盲目評價；第三，對于信息依據(jù)不完整、查證信息不系統(tǒng)的內(nèi)容進(jìn)行審計時，由于證據(jù)鏈不足以支撐評價結(jié)果，容易出現(xiàn)結(jié)果不實(shí)的問題。

（三）沒有明確對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行劃分，審計責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)模糊

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)較為復(fù)雜，依照責(zé)任類型、發(fā)生時限、主體性質(zhì)的不同，可以分為前任與現(xiàn)任責(zé)任、個人與集體責(zé)任等。在實(shí)際審計過程中，應(yīng)保證審計范圍、目標(biāo)的準(zhǔn)確劃分。

三、圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)化審計風(fēng)險防控機(jī)制的有效路徑

（一）逐步完善內(nèi)部審計質(zhì)量管控體系

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計監(jiān)督管理時，不同環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險類型、原因與影響存在差異，為有效提升內(nèi)部審計的整體質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制實(shí)際，自主制定審計方案，或委托專業(yè)會計單位建設(shè)審計質(zhì)量管控機(jī)制。結(jié)合審計規(guī)劃，將審計任務(wù)落實(shí)到常規(guī)管理工作中，加強(qiáng)部門間的聯(lián)合，依照統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)開展工作，對不同環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防、控制與處理，全面提升審計工作質(zhì)量。

（二）結(jié)合審計程序規(guī)劃，規(guī)范實(shí)際工作流程

為確保審計工作流程的規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)應(yīng)圍繞審計程序的相關(guān)規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)審計工作提供可靠的指導(dǎo)。具體來講，在審計準(zhǔn)備階段，應(yīng)制定貼合實(shí)際的審計規(guī)劃；在審計實(shí)行階段，應(yīng)合理、規(guī)范獲取完整的審計證據(jù)，保證信息鏈的完整；在審計評價與總結(jié)階段，利用復(fù)查審核、報告制度對審計證據(jù)進(jìn)行查證。在完成全面審計工作后，需要建立對應(yīng)的審計檔案，為后續(xù)審計工作提供參考信息。

（三）全面提升審計隊(duì)伍的風(fēng)險管控意識與專業(yè)素養(yǎng)

首先，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理規(guī)定，對審計人員的資格證書、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行考核，持證上崗，依照責(zé)任審計規(guī)范執(zhí)行工作任務(wù)；其次，拓展審計隊(duì)伍專業(yè)培訓(xùn)途徑，整合線上與線下專業(yè)教育資源，通過組織審計專家進(jìn)行講座、在線分享審計先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、派遣優(yōu)秀職工外出學(xué)習(xí)等方式，不斷提升審計隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力；第三，應(yīng)鼓勵審計人員積極學(xué)習(xí)信息技術(shù)，熟練掌握信息管理平臺操作技術(shù)，對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別、動態(tài)控制。

（四）統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建全面性、動態(tài)化的評價機(jī)制

為保證審計結(jié)果的可靠性與真實(shí)性，應(yīng)依照相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價、監(jiān)督規(guī)范，按照統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，開展規(guī)范化的審計工作。具體來講，應(yīng)構(gòu)建起全面性、動態(tài)化的評價機(jī)制，在設(shè)置評價指標(biāo)的過程中，綜合考慮各項(xiàng)審計要求。評價指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，能夠明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評價的標(biāo)準(zhǔn)。為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計提供可靠的制度依據(jù)，將責(zé)任監(jiān)督體系與常規(guī)化風(fēng)險管控機(jī)制融合起來，逐步落實(shí)新時期企業(yè)內(nèi)部動態(tài)化管控目標(biāo)。

四、結(jié)語

當(dāng)前階段，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為審計監(jiān)督的重點(diǎn)，通過對審計工作不同類型的程序風(fēng)險、信息風(fēng)險、評價風(fēng)險以及查證風(fēng)險進(jìn)行深入分析，可以幫助審計人員更全面掌握風(fēng)險發(fā)生特征、原因與影響，通過規(guī)范審計流程、完善審計評價、提升審計人員專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)、調(diào)整內(nèi)部管控機(jī)制等方式，合理對風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避、控制，從而為企業(yè)優(yōu)化改革提供實(shí)踐參考。