郭少成 唐山市審計局

一、內(nèi)部審計特點

內(nèi)部審計具有相對的獨立性和客觀性，是對本企業(yè)及所屬企業(yè)財務收支、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理實施監(jiān)督、評價和建議，以促進企業(yè)完善治理、最終實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標的一項經(jīng)濟活動。

傳統(tǒng)審計的審計方式煩瑣且詳細，財務活動是審計的關注重點，以合規(guī)性審計為導向，需要龐大的人力去檢查各項經(jīng)濟活動。隨著時間的推移，傳統(tǒng)審計顯然已經(jīng)跟不上時代的飛速發(fā)展，為了強調(diào)審計的重點，產(chǎn)生了風險導向審計，其審計重點是企業(yè)中主要的經(jīng)濟活動，不只是一般的經(jīng)濟業(yè)務。風險導向審計將審計從單一的審查中區(qū)別出來，重點放在了組織的整體業(yè)務框架上，能夠注意到可能會對組織產(chǎn)生威脅的各種風險。這是內(nèi)部審計進入信息時代，隨著企業(yè)的運營模式的變化以及自身在企業(yè)中的地位的變化而產(chǎn)生的巨大改革。

二、強化審計機關對內(nèi)部審計工作指導監(jiān)督的路徑

（一）制定內(nèi)部審計工作流程

制定內(nèi)部審計工作流程要依據(jù)內(nèi)審工作的實質要求，首先是審計立項與授權，再在此基礎上進行審計準備。明確要審計的內(nèi)容之后，做好充分的準備就可以開始初步調(diào)查，進行分析性程序和符合性測試，實質性測試還有詳細審查。然后根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應的建議，出具對企業(yè)的審計報告。還要對企業(yè)進行后續(xù)審計，最后對企業(yè)進行審計評價，做好審計檔案。

（二）建立日常聯(lián)絡長效協(xié)調(diào)機制

審計部門在編制年度審計計劃，特別是經(jīng)濟責任審計計劃前，應及時征求紀檢監(jiān)察及巡視巡察部門意見，征詢需要審計重點關注和查證的單位和事項，將紀檢監(jiān)察、巡視巡察發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題作為審計監(jiān)督重點。紀檢監(jiān)察、巡察部門在制定監(jiān)督檢查計劃或確定巡察對象時，視情聽取審計部門意見建議，突出重點，統(tǒng)籌安排。審計監(jiān)督和紀檢監(jiān)察監(jiān)督兩個部門要各自明確專人負責溝通協(xié)調(diào)，不定期召開會議研究商討工作中的重要事項，視情通報不涉密的重點工作。同時，通過干部聯(lián)系工作會議等形式加強聯(lián)系交流，構建起巡審聯(lián)動監(jiān)督長效機制，提升監(jiān)督同向合力。

（三）建立成果共享反饋機制

審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督要加強成果共享。審計部門與紀檢監(jiān)察、巡視巡察部門分別將被監(jiān)督單位的巡察反饋意見與經(jīng)濟責任審計報告、涉及領導干部的有關審計專報及被監(jiān)督單位的整改落實情況作為各自監(jiān)督工作的重要參考依據(jù)及檢查內(nèi)容。紀檢監(jiān)察部門將經(jīng)濟責任審計結果歸入被審計領導干部廉政檔案，依法依紀受理審計移送事項并及時反饋審計結果運用情況。通過聚焦審計監(jiān)督職能與紀檢監(jiān)察監(jiān)督職能，在成果運用上下功夫，成為推動黨風廉政建設和反腐敗的重要內(nèi)容，更好發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

（四）完善相關法律法規(guī)

我國政府審計不具備對違法國有企業(yè)的處理和執(zhí)行權。因此，不能及時、有效地對責任人進行處理，無法有效遏制腐敗行為。因此，我國政府審計相關法律需要被完善，給予政府審計更大的法律權限，使政府審計機關可以直接懲治腐敗行為。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計管理職能，做預測咨詢性顧問

在單位業(yè)務活動中，內(nèi)部審計部門扮演一個風險控制顧問角色，不再僅僅指出業(yè)務過程中的風險問題，更重要的是提出防范風險發(fā)生的解決方案，推動業(yè)務向前發(fā)展。在新形勢下，加強對政策措施落實情況、財務監(jiān)督管理的同時，更重要的是評價資金運用是否有效率和資金使用效果，是否取得了預期效益，是否經(jīng)得起后續(xù)評估。這就決定了內(nèi)部審計對單位（系統(tǒng)）內(nèi)重大政策措施落實、重大資金運用、重要的人事任免等進行決策審計跟蹤時，加強對決策層及管理層進行審計評價和審計控制，對管理層進行決策風險管理，指出管理活動過程中的決策措施、業(yè)務行為有效性和風險點，對風險進行及時評估，提出報告及整改建議，是避免其他業(yè)務部門陷入違規(guī)違紀的保護神。發(fā)揮內(nèi)部審計管理職能，更好地在單位（系統(tǒng)）內(nèi)實現(xiàn)增值績效目標，貫徹內(nèi)部審計全覆蓋工作，做到應審盡審。開展內(nèi)部審計全覆蓋工作意味著在單位（系統(tǒng)）內(nèi)除了對主要部門、重點資金、關鍵業(yè)務審計外，還要對領導決策過程、執(zhí)行上級政策等列入內(nèi)部審計管理范圍。內(nèi)部審計部門要樹立大局意識，服務大局，維護大局，接受上級審計機關工作指導，把握內(nèi)部審計工作著力點，不再單純地核財務數(shù)據(jù)，查行政行為，審業(yè)務結果，而是要具體問題具體分析，從不同站位透過現(xiàn)象看本質，綜合考慮問題產(chǎn)生根源、背景等深層次原因，結合有關規(guī)章制度，找準、用好尺度，準確定性并提出處理意見，給出可靠建議，對單位（系統(tǒng)）內(nèi)的各項工作主動作為，杠起審計管理責任。

（六）整合內(nèi)部審計和風險管理風險

管理的基礎是能夠對風險事件進行具體和全面的識別。這就要求相關人員對有效信息能夠進行調(diào)查分析，對企業(yè)存在的潛在風險要素要有確定的認知，內(nèi)審人員在審計過程中建立風險意識并自覺進行風險審計。風險得到企業(yè)管理層的認可和評估后，內(nèi)部審計人員需要采取措施來降低風險，提出建議和相關解決方法，以將風險降低至最低水平。通常包括處理、規(guī)避、轉移以及接受風險的四種方法。還應當對風險進行追蹤管理，在對企業(yè)各個業(yè)務部門進行審計后，要及時向企業(yè)領導層提交審計報告，詳細解釋實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題和相應的改進計劃。對于可能性很大的風險和造成后果很嚴重的風險項目，應當實施后續(xù)審計。如果發(fā)現(xiàn)采取措施后的效果仍舊不理想，應該快速調(diào)查出原因，及時解決。

三、結束語

內(nèi)部審計發(fā)揮管理職能，更好地履行“醫(yī)未病之病，醫(yī)欲病之病，醫(yī)已病之病”的審計職責。