試論內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建

房秋如

對(duì)于任何一個(gè)行政事業(yè)單位來說，資金流動(dòng)都是行政事業(yè)單位生存的根本，而對(duì)資金流動(dòng)有極強(qiáng)管理作用的預(yù)算績效管理，其重要性也就體現(xiàn)了出來。因此預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建受到了行政事業(yè)單位的廣泛關(guān)注，并針對(duì)預(yù)算績效管理制定了很多對(duì)策。從內(nèi)控視角來看，目前做的已經(jīng)比較好了，但還有進(jìn)步的空間?；诖?，本文將結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的相同點(diǎn)、內(nèi)控視角下預(yù)算績效管理存在的問題以及解決措施展開深入探討。

一、引言

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理有著非常密切的聯(lián)系，兩者都能提高行政事業(yè)單位的工作效率以及工作質(zhì)量。由于預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建與行政事業(yè)單位的資金管理有很大的聯(lián)系，所以被給予了高度的關(guān)注。但極少有行政事業(yè)單位是站在內(nèi)控視角下來構(gòu)建預(yù)算績效管理體系的，這也是很多問題出現(xiàn)的原因，還需妥善解決。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的共同之處

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理有共同的目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理有著共同的目標(biāo)。行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算績效管理的目標(biāo)是對(duì)單位的預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化，并將行政事業(yè)單位內(nèi)部的資源進(jìn)行整合以及調(diào)整分配，控制預(yù)算及成本。而進(jìn)行內(nèi)部控制的目的是要提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量與效率，二者在最終目標(biāo)上有著高度的一致性，那就是都要提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)水平。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理都是主體全員化的工作

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作和預(yù)算績效管理工作都是比較復(fù)雜的工作，需要依靠全體人員的共同努力，也就是全員化參與。這個(gè)全員化指的是主體全員化，其中，預(yù)算績效管理的主要參與人員除了行政事業(yè)單位的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)之外，分管財(cái)務(wù)以及執(zhí)行預(yù)算的兩個(gè)部門的全體工作人員都是構(gòu)建預(yù)算績效管理體系的主體，只有三個(gè)主體部門的全體工作人員都能參與到預(yù)算績效管理中去，認(rèn)真做好每一項(xiàng)工作，落實(shí)好每一項(xiàng)流程，行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理措施才能真正地推行下去。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主體則是行政事業(yè)單位的全體工作人員。只有全體人員共同參與，用心參與，才能真正落實(shí)好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理都是執(zhí)行貫穿全程

內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理都十分注意流程控制，集預(yù)防、監(jiān)督和控制于一體且貫穿于所有工作的始終。事業(yè)單位的預(yù)算績效管理以績效為導(dǎo)向，貫穿于預(yù)算管理工作的全過程;內(nèi)部控制也一樣，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督無一不以內(nèi)部控制為導(dǎo)向在進(jìn)行，貫穿整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系構(gòu)建中存在的問題

（一）行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算績效管理方式的轉(zhuǎn)變沒有足夠的理解

站在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的角度來看，大部分行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理體系構(gòu)建還存在很多的問題。比如對(duì)預(yù)算績效管理方式的轉(zhuǎn)變沒有足夠的理解這一問題。首先，內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理是緊密相連的，有些行政事業(yè)單位將預(yù)算績效管理當(dāng)做了內(nèi)部控制的一部分，有些行政事業(yè)單位把內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理當(dāng)做了兩個(gè)完全不相關(guān)的體系進(jìn)行分開管理，這些做法都是不正確的。另外，預(yù)算績效管理的工作內(nèi)容比較復(fù)雜，全面實(shí)行預(yù)算績效管理可能會(huì)在一定程度上拖慢工作效率，因此有些企業(yè)放棄了全面實(shí)行預(yù)算績效管理，這也是非常錯(cuò)誤的認(rèn)知。

（二）行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理無法與風(fēng)險(xiǎn)管理形成有效的鏈接

運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)行政事業(yè)單位都無法避免的，所以在風(fēng)險(xiǎn)的防控上，行政事業(yè)單位必須給予重點(diǎn)關(guān)注。行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控體系建立的基礎(chǔ)就是其內(nèi)部控制體系，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制又與預(yù)算績效管理有著莫大的關(guān)聯(lián)。預(yù)算績效管理的目的就是要通過監(jiān)管單位績效成績、統(tǒng)計(jì)相關(guān)績效數(shù)據(jù)、全面分析預(yù)算執(zhí)行情況來對(duì)單位的預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化，并將行政事業(yè)單位內(nèi)部的資源進(jìn)行整合以及調(diào)整分配。預(yù)算績效管理中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度挖掘，這對(duì)行政事業(yè)單位制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施有非常大的幫助。但從目前來看，大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有把預(yù)算績效管理與風(fēng)險(xiǎn)防控管理有效地聯(lián)系起來，導(dǎo)致內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作依然存在著很多不足，既沒有積極性，也沒有主動(dòng)性，這也是需要完善和改進(jìn)的一點(diǎn)。

四、內(nèi)控視角下加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系構(gòu)建的方法措施

（一）正確認(rèn)識(shí)并做好預(yù)算績效管理方式的轉(zhuǎn)變

想要做好預(yù)算績效管理方式的轉(zhuǎn)變，首先就要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理之間的關(guān)系有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，二者是有密切聯(lián)系的，絕對(duì)不能將二者分開。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理念也可以用于預(yù)算績效管理，在內(nèi)控視角下進(jìn)行預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建有利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

然后制定科學(xué)合理的預(yù)算績效管理轉(zhuǎn)變方式并積極實(shí)行，將內(nèi)控視角下傳統(tǒng)預(yù)算績效管理中存在的問題一一解決。雖然預(yù)算績效管理是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，但不能因?yàn)楣ぷ鲀?nèi)容復(fù)雜就敷衍了事，預(yù)算績效管理對(duì)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控、預(yù)算執(zhí)行等方面都有相當(dāng)大的幫助，尤其是在有關(guān)行政事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)方面的預(yù)算績效管理上，更需要用心對(duì)待，絕對(duì)不能出現(xiàn)差錯(cuò)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位預(yù)算績效管理工作所針對(duì)的重點(diǎn)是單位的資金流動(dòng)，所以在進(jìn)行預(yù)算績效管理時(shí)，應(yīng)該以財(cái)務(wù)部門為核心，其他部門主要是輔助作用。確立了工作核心才能將預(yù)算績效管理有序的進(jìn)行下去。不過這也十分考驗(yàn)財(cái)務(wù)部門工作人員的業(yè)務(wù)能力，所以，行政事業(yè)單位還必須將部分精力放在財(cái)務(wù)部門工作人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)上。

（二）在預(yù)算績效管理與行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控管理上建立有效的鏈接

行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的工作內(nèi)容主要有監(jiān)管單位績效成績、統(tǒng)計(jì)相關(guān)績效數(shù)據(jù)以及全面分析預(yù)算執(zhí)行情況等等。想要有效地將預(yù)算績效管理與單位風(fēng)險(xiǎn)防控體系聯(lián)系起來，需要注意以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)，完善預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督措施，預(yù)算績效管理中的全面分析預(yù)算執(zhí)行工作有利于幫助行政事業(yè)單位挖掘可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作實(shí)行全程的追蹤監(jiān)督有助于全面分析預(yù)算執(zhí)行工作的進(jìn)行，對(duì)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控有很大的好處。第二點(diǎn)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的信息交流，并及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)，制定完善的信息交流匯報(bào)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。這樣既可以加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的信息交流，又可以全面掌握預(yù)算績效管理的具體情況，既充分發(fā)揮了預(yù)算績效管理制度的激勵(lì)作用，又可以預(yù)防違反規(guī)定行為的發(fā)生。

五、結(jié)語

預(yù)算績效管理是行政事業(yè)單位管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也得到了大部分行政事業(yè)單位的重視，但卻很少有事業(yè)單位將內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建聯(lián)系起來，站在內(nèi)控視角下去看待預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建，這也導(dǎo)致了行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系構(gòu)建的不完善。綜上所述，本文對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的共同之處、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理中存在的問題以及解決措施展開了詳細(xì)分析，希望對(duì)相關(guān)部門及人員有所幫助。（作者單位：廣州市規(guī)劃和自然資源局白云區(qū)分局）