王麗偉
一、稅款滯納金制度面臨的挑戰(zhàn)
現(xiàn)在運(yùn)行的稅款滯納金制度, 存在著許多的不足,在實(shí)際運(yùn)用的時(shí)候出現(xiàn)了許多的問題,其中有最突出的兩個(gè)問題,一是在實(shí)施行政時(shí)與理想結(jié)果存在差異,二是在司法裁決、判斷上有偏差。
(一) 行政執(zhí)行上存在的問題
目前我國(guó)推行的稅款滯納金制度比較嚴(yán)格,如果納稅人扣繳義務(wù)人不按照規(guī)定的期限履行納稅義務(wù)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,還有額外加收滯納金。可是在現(xiàn)實(shí)生活中,滯納稅款的理由是多樣的,但由于上級(jí)的硬性規(guī)定以及為了避免納稅方的諸多不滿,基層稅收工作人員在工作中采取大事化小,只求表面的原則,導(dǎo)致許多滯納金收取不了的結(jié)果,這種結(jié)果是多方造成的,下面重點(diǎn)列舉了幾項(xiàng)原因:
1.處理過程中存在豁免問題
我國(guó)當(dāng)前的稅款滯納金收取上存在許多的問題,在加收稅款滯納金的過程中存在豁免的現(xiàn)象。有個(gè)別的稅務(wù)工作者自身腐敗,在利益驅(qū)使的背后,采取各種各樣的方法來幫自己,幫他人逃避加收滯納金的問題。
2. 起止期限執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)模糊不定
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中明確指出了稅款滯納金加收的起征與截止期限,如果稅務(wù)工作人員嚴(yán)格按照法規(guī)執(zhí)行稅款滯納金加收工作,那稅收工作的開展會(huì)變得更容易一些??墒窃诰唧w執(zhí)行時(shí),稅收工作人員依據(jù)的起止時(shí)間和終止時(shí)間各不相同,存在許多模糊不清的,從未見過的日期,這對(duì)征稅者來說無疑增加了對(duì)我國(guó)稅收政策理解的難度,加大了繳納滯納金的難度,更容易激發(fā)征稅者的不滿,對(duì)稅務(wù)工作人員來說,這無疑加大了工作的難度,他們工作開展更加困難,這影響了稅款繳納金征收的難度。
3. 法律混淆不清
稅務(wù)工作人員專業(yè)知識(shí)理解不透徹,將與滯納金制度有關(guān)的法律法規(guī)混淆,對(duì)于“不履行行政要求的個(gè)人或者組織依法強(qiáng)制其履行”選擇適當(dāng)?shù)墓孟?,不?jiān)持原有的稅款滯納金加收的計(jì)算方法,而依托其他的法律法規(guī),使得征收額度發(fā)生改變,容易發(fā)生人為減免的不良現(xiàn)象,容易激發(fā)納稅者與稅務(wù)工作人員的矛盾,不利于稅款滯納金的加收,阻礙了我國(guó)稅款滯納金加收制度的發(fā)展。
(二) 司法裁決與判斷不當(dāng)
對(duì)各級(jí)法院發(fā)布的有關(guān)稅款滯納金案例進(jìn)行剖析,會(huì)發(fā)現(xiàn)法院在裁決判斷上存在不足之處。
1.責(zé)任歸屬錯(cuò)誤
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中明確提出了怎樣解決責(zé)任歸屬問題。依據(jù)條文中的內(nèi)容,可以在一定的條件下可以判斷出責(zé)任方是納稅者個(gè)人,還是相關(guān)的稅務(wù)工作人員,這在一定程度上降低了司法人員判斷責(zé)任歸屬問題的難度。由于稅務(wù)工作人員的錯(cuò)誤操作導(dǎo)致的滯納稅收問題,需要追征稅款,但不能加征滯納金。而有些法院在判別責(zé)任歸屬時(shí),錯(cuò)誤的,片面的把責(zé)任推給稅務(wù)工作人員,這導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員不敢動(dòng),極大地影響了稅務(wù)工作的開展。
2. 滯納的原因羅列不全
目前頒布的有關(guān)稅收繳納金加收的法律法規(guī)并不是很全面,其中對(duì)于納稅人滯納稅款的原因及其處罰方案涉及不多,現(xiàn)實(shí)中許多沒有按期繳納稅款的情況,相關(guān)的法律法規(guī)中都沒有被提及。這在一定水平上加大了稅務(wù)工作者工作的難度,針對(duì)法律中沒有提及的情況,他們不知道要怎樣加收滯納金。另外司法人員在面對(duì)有關(guān)滯納金的案件時(shí),因?yàn)闆]有明確的條文規(guī)定責(zé)任到底屬于誰(shuí),他們?cè)诓脹Q和判斷時(shí)也只能依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和過往的案例
二、當(dāng)前制度問題的改善意見
當(dāng)前我國(guó)強(qiáng)制實(shí)施稅款滯納金制度,與借貸制度有相似、相通的地方,例如在向銀行申請(qǐng)貸款時(shí),會(huì)有額外的利息,這既能解決借貸人的目前所需,又給他一定的壓力,額外的利息能使他盡快的還清貸款,又能彌補(bǔ)銀行借出這筆錢的虧損,是銀行能夠有效地運(yùn)轉(zhuǎn)的重要原因。與借貸制度類似,稅款滯納金加收制度也會(huì)涉及到利息,作用也大致相同。
(一)確立的必要條件
1責(zé)任歸屬,稅收滯納的原因歸屬于誰(shuí),是納稅人自身,還是稅務(wù)工作人員,兩者的繳納金額與繳納方式存在差異。
2主體必要條件。繳納的主體一定要具有納稅的能力,且存在未按期繳納稅款的人。
(二)關(guān)節(jié)開展
多層次、補(bǔ)差額的滯納征收體制,根據(jù)納稅者的配合程度,設(shè)定幾個(gè)不同的加收層次,首先看他們配不配合申報(bào),如果積極配合,那就選擇降低加收層次,如果態(tài)度惡劣,就提高加收的利息。再者在征收環(huán)節(jié)上,一定要態(tài)度明確,設(shè)置的征收制度要明確。最后是檢查環(huán)節(jié),如果發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅問題,一定要嚴(yán)厲打擊。
(三)適當(dāng)降低滯納金
滯納金的征收要因人而異,不能依照固有的法律法規(guī),如果有人比較貧窮,經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)其確實(shí)無力承擔(dān)滯納金的加收,應(yīng)適當(dāng)?shù)臏p免或降低其所繳金額,但對(duì)于存在欺詐行為,偷稅漏稅的人員,不能姑息。
(四)特殊情況
面對(duì)一些無法預(yù)知,無法逃避的特殊情況,要判斷是否應(yīng)該停止滯納金加收,或者是否應(yīng)該改變滯納金起止時(shí)間的定義方式;對(duì)做出補(bǔ)繳滯納金表示抗議或起訴的,在救濟(jì)期內(nèi)停止計(jì)算;對(duì)于無經(jīng)濟(jì)能力的人,可適當(dāng)減免滯納金。(作者單位:中國(guó)人民解放軍73660部隊(duì))