許 罡，袁文靜

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,安徽 蚌埠 233030

0 引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需不斷地維持自身信譽(yù)及管理能力.沒(méi)有信譽(yù)的企業(yè)不能得到持久發(fā)展,更不能擁有穩(wěn)定的客戶基礎(chǔ).特別是企業(yè)發(fā)展到一定階段都需上市融資,在此階段出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假問(wèn)題將會(huì)使到來(lái)的發(fā)展機(jī)遇遭到毀滅性的打擊,并將影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展.“隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)型的增多,越來(lái)越多的企業(yè)需通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行分析,通過(guò)數(shù)據(jù)報(bào)告才能做出最終的經(jīng)營(yíng)決策”[1].從企業(yè)自身來(lái)說(shuō),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可有效提高企業(yè)信譽(yù),維持企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;從投資者角度看,保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能使其獲得真實(shí)有效的信息,增加長(zhǎng)期投資的可能.所以,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)發(fā)展中不能逃避的問(wèn)題.對(duì)此,本文擬分析企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,并提出提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相應(yīng)對(duì)策,以解決企業(yè)因信息虛假而造成的自身發(fā)展障礙問(wèn)題.

1 企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)的意義

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面來(lái)說(shuō),決策層所進(jìn)行的決策及分析都取決于企業(yè)內(nèi)部信息數(shù)據(jù),而這些信息數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠,將決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策發(fā)展方向是否正確且具有遠(yuǎn)見(jiàn).因企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的輕視及內(nèi)部監(jiān)督不到位,極易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息虛假的狀況.由此可見(jiàn), 現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式及外部審計(jì)監(jiān)督行為的缺位,已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求.現(xiàn)代企業(yè)已不僅是只依賴地區(qū)并且主要實(shí)業(yè)經(jīng)營(yíng)的中小型企業(yè),而更多的是需要面向全國(guó)或世界.在此種狀況下, 就需要完善更加嚴(yán)格的審計(jì)方式,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用,從根源上提升決策信息的準(zhǔn)確度及企業(yè)信譽(yù),建立大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)防止會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)被篡改,提高企業(yè)內(nèi)部信息的真實(shí)性,這是內(nèi)部審計(jì)比從外部審計(jì)的優(yōu)勢(shì).因外部審計(jì)人員與企業(yè)發(fā)展并無(wú)關(guān)聯(lián),所以不會(huì)關(guān)心企業(yè)將來(lái)的發(fā)展前景,審計(jì)行為也都是在會(huì)計(jì)信息合理范圍內(nèi)進(jìn)行的,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)所展現(xiàn)的企業(yè)發(fā)展問(wèn)題及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入分析,這樣輕視會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)將會(huì)是決策企業(yè)發(fā)展的最大缺失.同時(shí),在企業(yè)及公司發(fā)展過(guò)程中,各方的利益都需要進(jìn)行平衡,沒(méi)有內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)將會(huì)加劇不平衡的狀態(tài),權(quán)利過(guò)大的層級(jí)就會(huì)為了自身利益最大化而干預(yù)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度甚至于影響到企業(yè)、公司在未來(lái)更大的發(fā)展, 這就是加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的必要性之一.所以內(nèi)部審計(jì)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也是對(duì)企業(yè)發(fā)展決策的一種助推力,也是企業(yè)發(fā)展決策所需信息數(shù)據(jù)的根源性保障.

總體來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制可以管理企業(yè),促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行發(fā)展分析決策效率與發(fā)展目標(biāo)適宜程度匹配;而內(nèi)部審計(jì)則是屬于內(nèi)部控制中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),尤其決定著決策分析所依賴的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確,是否有利用價(jià)值以及是否存在著虛假信息的情況,在監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用.“為了保證企業(yè)的正常發(fā)展和運(yùn)營(yíng),應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,通過(guò)內(nèi)控提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)信息問(wèn)題,保障會(huì)計(jì)信息的完整和真實(shí)性,從而對(duì)企業(yè)的決策發(fā)展以及運(yùn)營(yíng)問(wèn)題提供切實(shí)可靠的參考”[2].內(nèi)部審計(jì)很好彌補(bǔ)了內(nèi)部控制中所顯露的信息不真實(shí)以及被輕視的缺陷,重視內(nèi)部審計(jì)就是重視內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展決策分析的貢獻(xiàn),也就是為科學(xué)發(fā)展企業(yè)和經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行更為合理完善的探索.

2 影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

分析影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,可以更好發(fā)揮內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)作用,以期為企業(yè)發(fā)展提供更好的決策信息基礎(chǔ).

2.1 人員職業(yè)素養(yǎng)

在有關(guān)企業(yè)信息數(shù)據(jù)收集分析過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員是否具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)是信息質(zhì)量較高的關(guān)鍵.沒(méi)有較高的職業(yè)素養(yǎng),就極容易造成在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上產(chǎn)生差錯(cuò),導(dǎo)致數(shù)據(jù)不真實(shí).除了職業(yè)素養(yǎng)之外,道德品質(zhì)素養(yǎng)的培育也很重要,從這一方面來(lái)看,沒(méi)有較好的敬業(yè)精神可以直接影響到會(huì)計(jì)信息失真,內(nèi)部控制人員也應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)與敬業(yè)精神.以往企業(yè)的內(nèi)部控制人員都是從各個(gè)部門(mén)抽調(diào)出來(lái),并非具有專業(yè)的素養(yǎng),其實(shí)并不能完全達(dá)到應(yīng)有的相應(yīng)決策分析以及企業(yè)管理的能力.從內(nèi)部控制人員來(lái)看,沒(méi)有相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)也極易產(chǎn)生管理不利,造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量處于低層級(jí)的狀況.同樣,對(duì)于內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)更是如此,并且在這個(gè)環(huán)節(jié)中有很多企業(yè)甚至并沒(méi)有意識(shí)到其重要的作用,所以存在沒(méi)有人員崗位的規(guī)劃以及即使有規(guī)劃卻并不專業(yè)的情況.內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不到位就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制并不能得到完全的信息基礎(chǔ)保證.即在沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的基礎(chǔ)上,實(shí)施內(nèi)部控制的建議與管理將會(huì)是不符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的.而在沒(méi)有內(nèi)部控制專業(yè)人員的基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)信息也將不會(huì)得到完全的保障.由此來(lái)看,人員的職業(yè)素養(yǎng)將會(huì)是影響會(huì)計(jì)信息乃至于整個(gè)企業(yè)決策所需要信息數(shù)據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié).

2.2 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的銜接

內(nèi)部審計(jì)功能是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)及人員等方面的詳細(xì)分析、檢查,其在企業(yè)中存在的意義是為了防止錯(cuò)誤的發(fā)生以及擴(kuò)大,還可以起到監(jiān)督的作用.畢竟在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)下,企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)情況將變得有跡可循.在嚴(yán)格的分析與監(jiān)督中,企業(yè)決策層根據(jù)此進(jìn)行發(fā)展方向上的決策與改進(jìn).而內(nèi)部控制就是將這些審計(jì)信息變成可以付諸于實(shí)踐的經(jīng)營(yíng)方針與策略,實(shí)際調(diào)整經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)方式以及相應(yīng)的人員的監(jiān)管等,也需要涉及到企業(yè)的方方面面,并且內(nèi)部控制是受內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的直接影響.在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)銜接的過(guò)程中,如果沒(méi)有進(jìn)行妥善的數(shù)據(jù)對(duì)接,內(nèi)部控制環(huán)節(jié)就不能獲得真實(shí)有效的數(shù)據(jù)以實(shí)施管理行為.所以,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量之間存在一定的辯證統(tǒng)一關(guān)系,若要將兩者硬性分離將極其困難,在大多數(shù)情況下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量是彼此重疊、彼此關(guān)聯(lián)的[3].而正是由于內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息的規(guī)制才能擁有具有較高質(zhì)量的信息,提供給消費(fèi)者、企業(yè)合作者等等.所以內(nèi)部控制與審計(jì)沒(méi)有進(jìn)行良好的銜接,將會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量.

2.3 外部壓力

面對(duì)日趨競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng),企業(yè)很難脫離整個(gè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境.在這種狀況下,企業(yè)需要取得相應(yīng)的成績(jī)才可以獲得相應(yīng)顧客、商戶和其他經(jīng)營(yíng)者的青睞.所以偽造、篡改經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息已成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力所采取的基本手段,短期內(nèi)可以獲得相應(yīng)利益增長(zhǎng),但長(zhǎng)此以往這樣低級(jí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況會(huì)影響到企業(yè)本身的信譽(yù).要知道企業(yè)應(yīng)是先發(fā)展再展示成績(jī),而不是先展示成績(jī)?cè)匍_(kāi)始發(fā)展，否則這樣的行為既會(huì)影響企業(yè)對(duì)外的信譽(yù),又會(huì)影響企業(yè)決定對(duì)內(nèi)的發(fā)展方向,高于企業(yè)程度的成績(jī)只會(huì)促使決策層設(shè)定更高的發(fā)展目標(biāo),但企業(yè)本身又完全無(wú)法實(shí)現(xiàn)該目標(biāo),這極易造成企業(yè)發(fā)展方向的失控,導(dǎo)致不可挽回的損失.

3 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體對(duì)策

面對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,制定相應(yīng)的措施,將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量維持在高水平的層級(jí)上有助于企業(yè)取得良好效益.

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制與審計(jì)人員及會(huì)計(jì)人員挑選與培訓(xùn)

在職業(yè)人員選擇中，需要職業(yè)素養(yǎng)及道德素養(yǎng)都完全優(yōu)秀的人員擔(dān)任相對(duì)重要的職位,審查與管理其實(shí)是需要不斷學(xué)習(xí)與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的崗位.而內(nèi)部控制審計(jì)人員則更需要專業(yè)能力強(qiáng)的人員才能勝任,以保證審計(jì)信息的有效真實(shí),幫助內(nèi)部控制環(huán)節(jié)分析數(shù)據(jù)、進(jìn)行管理以及制定決策建議等工作任務(wù).強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制需要各個(gè)部門(mén)的人員完全參與,內(nèi)部控制審計(jì)需要部門(mén)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息,而內(nèi)部控制審計(jì)需要依靠這些數(shù)據(jù)信息對(duì)每個(gè)部門(mén)以及部門(mén)中的人員進(jìn)行合理的分析與評(píng)估.雖然每個(gè)部門(mén)的人員之間都是相互獨(dú)立的,但是面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)以及內(nèi)部控制進(jìn)行決策分析時(shí),都是需要將目標(biāo)趨于一致所以需要企業(yè)全員的參與,不能單獨(dú)割裂內(nèi)部控制審計(jì)與其他部門(mén)人員之間的關(guān)系.

3.2 建立內(nèi)部控制與審計(jì)的銜接的價(jià)值平衡

這個(gè)平衡應(yīng)是妥善處理管理者與被管理者之間的關(guān)系,應(yīng)是解決制度的強(qiáng)制性與被管理者接受程度之間的平衡,以期達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的利益最大化.而進(jìn)行平衡的過(guò)程并非是簡(jiǎn)單將兩者之間的利益取中間值,而是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展進(jìn)行具體分析,并且根據(jù)不同階段的發(fā)展進(jìn)行改變,這樣才能達(dá)到最高程度的價(jià)值最大化,從而有效地規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn).“在現(xiàn)今中國(guó)的企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)都有待加強(qiáng)”[4].再加上將考核以及審查管理進(jìn)行數(shù)據(jù)性的量化處理,將會(huì)提高管理效率以及決策效率.但需注意的是,量化的同時(shí)不應(yīng)僵化制度,任何量化都需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行制定.

3.3 建立完善內(nèi)部控制與審計(jì)模式的整體監(jiān)管架構(gòu)

應(yīng)對(duì)偽造、篡改會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的行為,“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量具有緊密聯(lián)系,不斷健全會(huì)計(jì)管理制度,能夠保證會(huì)計(jì)信息處于較為真實(shí)的狀態(tài),進(jìn)而降低對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理的影響”[5].內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)應(yīng)是具有可執(zhí)行性的,過(guò)于嚴(yán)苛或者過(guò)于寬緩都不具有可執(zhí)行性,具體程度需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展不斷改變,小規(guī)模地區(qū)式發(fā)展企業(yè)與上市融資企業(yè)相比規(guī)制程度應(yīng)當(dāng)寬松一些,上市融資企業(yè)面對(duì)更廣闊的平臺(tái)需要以更加嚴(yán)格的程度進(jìn)行內(nèi)部控制,才可以帶來(lái)更多外部的信任,增加發(fā)展機(jī)會(huì).內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)雖然是屬于企業(yè)內(nèi)部的部門(mén),但是其職責(zé)不僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審查、管理、決策建議分析等,還需要對(duì)企業(yè)外部的發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方向等做出相應(yīng)的決策建議分析,內(nèi)部審計(jì)則需要收集相應(yīng)的信息數(shù)據(jù).

此外,內(nèi)部控制與審計(jì)的獨(dú)立性,是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵.通過(guò)借鑒上市公司信息的披露制度,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理,企業(yè)才能得到長(zhǎng)足進(jìn)步.

4 結(jié)語(yǔ)

綜上,企業(yè)只有注重內(nèi)部控制與審計(jì)的實(shí)效,才能建立相應(yīng)的內(nèi)部管理、決策建議的組織結(jié)構(gòu),才能在市場(chǎng)環(huán)境下不斷發(fā)展.企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)實(shí)際上是企業(yè)內(nèi)部的一種自糾自查行為,它與普遍現(xiàn)存的企業(yè)聘請(qǐng)外部審計(jì)不同,不僅考慮了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,而且也考慮為企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的進(jìn)一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)信息基礎(chǔ).面對(duì)未來(lái)發(fā)展前景,做好企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵.