劉云英

【摘要】在對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展上，國(guó)家相繼出臺(tái)政策不斷扶持，充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)這類(lèi)企業(yè)的高度關(guān)注。然而在其研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算上還存在著一定的問(wèn)題，因此需要對(duì)這些問(wèn)題加以關(guān)注，從而有效促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。本文分析了研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策來(lái)進(jìn)行規(guī)范。

【關(guān)鍵詞】中小高新技術(shù)企業(yè) ?研發(fā)費(fèi)用 ?會(huì)計(jì)核算

一、中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

高新技術(shù)企業(yè)，是在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的過(guò)程中還需要滿足一定的條件，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后會(huì)享受相應(yīng)的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，例如從完成認(rèn)定起三年以?xún)?nèi)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅、在高新技術(shù)企業(yè)自身對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算規(guī)范的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用等。然而在中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中，仍然存在著一系列這樣那樣的問(wèn)題，從而導(dǎo)致無(wú)法有效利用國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)推動(dòng)企業(yè)自身發(fā)展。

（一）企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中無(wú)法有效體現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)

在中小高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)研發(fā)的過(guò)程中，往往存在著研發(fā)工作與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作同時(shí)進(jìn)行的情況，這就會(huì)使得二者在運(yùn)作過(guò)程中采用著同樣環(huán)境條件、同樣的供水供電等設(shè)施，而無(wú)法體現(xiàn)出研發(fā)與生產(chǎn)獨(dú)立進(jìn)行的狀態(tài)。雖然在中小高新技術(shù)企業(yè)提供的技術(shù)資料能夠體現(xiàn)出研發(fā)與生產(chǎn)按照規(guī)定的比例使用運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)，但是在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，卻對(duì)這種比例無(wú)法正常有效的體現(xiàn)出來(lái)，在后續(xù)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，可能存在將運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)平攤到生產(chǎn)和研發(fā)環(huán)節(jié)當(dāng)中，這就使得研發(fā)費(fèi)用歸集核算工作本身的準(zhǔn)確性和真實(shí)性降低。

（二）研發(fā)費(fèi)用的歸集不夠合理

在中小高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員可能存在著對(duì)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)家出臺(tái)的稅收政策把握不到位的情況，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集不合理。如企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目有N個(gè)，需要在各研發(fā)項(xiàng)目間按項(xiàng)目投入的人工、材料、設(shè)備建立輔助備查表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。因?yàn)閷?shí)際操作中，一個(gè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)會(huì)完成多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)領(lǐng)料亦是同時(shí)領(lǐng)用且材料共用，在這種情況下，需要找到合理的依據(jù)，將歸集的研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目間分配。分配依據(jù)有按耗用工時(shí)統(tǒng)計(jì)分配工資成本、按研發(fā)項(xiàng)目使用材料標(biāo)準(zhǔn)成本分配材料成本。但針對(duì)中小企業(yè)，受人力、內(nèi)控等限制，工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)未統(tǒng)計(jì)或者沒(méi)有，而是將人工、材料等費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目個(gè)數(shù)平均分配。從而無(wú)法有效對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)核算。

（三）在領(lǐng)取物料方面區(qū)分不夠完善

領(lǐng)取物料的區(qū)分主要是將企業(yè)生產(chǎn)用物料與企業(yè)研發(fā)用物料之間的區(qū)分，在這一點(diǎn)上中小高新技術(shù)企業(yè)做的還不夠完善。主要體現(xiàn)在生產(chǎn)用物料與研發(fā)用物料混淆，從物料領(lǐng)取工作人員角度上，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)與研發(fā)在各自所用物料上應(yīng)當(dāng)加以區(qū)分的重要性，從而存在著一些生產(chǎn)用物料直接計(jì)到了研發(fā)用物料中，這就影響著后續(xù)研發(fā)費(fèi)用審核工作，出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用中材料偏高的情況。作為研發(fā)領(lǐng)用的材料一定要完善領(lǐng)用手續(xù)，必須有相關(guān)研發(fā)人員的領(lǐng)用記錄，從而將研發(fā)用材料和生產(chǎn)用材料徹底區(qū)分清楚。

二、中小高新技術(shù)企業(yè)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員對(duì)政策的學(xué)習(xí)

作為中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家出臺(tái)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，并且要加強(qiáng)最新會(huì)計(jì)及稅收政策在企業(yè)內(nèi)部之間的宣傳及培訓(xùn)工作，從而無(wú)論在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中，還是在研發(fā)過(guò)程中都能夠做好費(fèi)用核算工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程當(dāng)中的問(wèn)題進(jìn)行有效的解決。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)引進(jìn)高學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的人才，從而有效提高中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。

（二）建立規(guī)范化會(huì)計(jì)核算體系，合理歸集研發(fā)費(fèi)用

中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收政策、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等技術(shù)文件來(lái)建立相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算體系，從而為會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性提供一定的工作基礎(chǔ)。在具體的核算體系建立的過(guò)程中，應(yīng)設(shè)立研發(fā)支出一級(jí)明細(xì)科目，下設(shè)費(fèi)用化支出和資本化支出二個(gè)明細(xì)科目，再按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用明細(xì)核算，在各項(xiàng)目之間分配研發(fā)費(fèi)用。如人工費(fèi)用、材料費(fèi)、折舊費(fèi)用的歸集分配方法如下：

（1）人員人工費(fèi)用。比如：專(zhuān)門(mén)從事研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員，每月的人工費(fèi)用按各研發(fā)項(xiàng)目占用的工時(shí)在各研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配;非專(zhuān)職從事研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員，依據(jù)實(shí)際參與工時(shí)合理地將各項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的人工費(fèi)用在各項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。

（2）直接投入費(fèi)用-材料費(fèi)。如公司處于研發(fā)階段，研發(fā)用料直接采購(gòu)，憑對(duì)方送貨清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部門(mén)的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門(mén)領(lǐng)料憑據(jù)，在取得發(fā)票、送貨清單時(shí)財(cái)務(wù)核算直接記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi);如公司處于研發(fā)與生產(chǎn)同步進(jìn)行階段，采購(gòu)材料憑發(fā)票、送貨單（或入庫(kù)單）入原材料，研發(fā)領(lǐng)用時(shí)，填寫(xiě)出庫(kù)單，并由研發(fā)部門(mén)相關(guān)人員簽收領(lǐng)用，憑此出庫(kù)單記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊表中，需將資產(chǎn)按使用部門(mén)區(qū)分，研發(fā)部門(mén)使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi);如研發(fā)過(guò)程共用部分生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按研發(fā)所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時(shí)記錄，將設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用中分配，然后再將計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的折舊在各研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行合理分配。

（三）加強(qiáng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的突出性

對(duì)于中小高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)來(lái)說(shuō)需要對(duì)其突出性進(jìn)行相應(yīng)的加強(qiáng)，從而能夠有效將其與企業(yè)正常的生產(chǎn)工作相隔離，從企業(yè)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中體現(xiàn)出研發(fā)與生產(chǎn)獨(dú)立開(kāi)展的過(guò)程，這樣才能充分體現(xiàn)出研發(fā)活動(dòng)。在具體的措施落實(shí)過(guò)程中，需要將研發(fā)人員與生產(chǎn)人員從工作安排、工資一覽表、工作歸類(lèi)匯總等方面進(jìn)行相應(yīng)的劃分，通過(guò)相應(yīng)的分?jǐn)倎?lái)體現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)的正常開(kāi)展，使其能夠在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的大環(huán)境當(dāng)中充分被展現(xiàn)。

（四）建立會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度

中小高新技術(shù)企業(yè)為了能夠規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作，就需要在內(nèi)部控制方面建立相應(yīng)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作，高度關(guān)注企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的使用過(guò)程，設(shè)計(jì)相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)來(lái)對(duì)研發(fā)過(guò)程中的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行有效的專(zhuān)項(xiàng)管理，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性方面存在著一系列問(wèn)題，需要根據(jù)相應(yīng)對(duì)策的落實(shí)才能有效解決，這樣能夠有利于企業(yè)享受?chē)?guó)家政策的扶持，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。