劉海麗 段全虎

(貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽(yáng) 550025；山西省財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校，山西 太原 030024)

一、政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)

黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措?！吨腥A人民共和國(guó)預(yù)算法》(2014年8月31日通過)第九十七條規(guī)定：各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況。國(guó)務(wù)院于2014年12月批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，提出建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系、政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制、政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度。2015年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。之后，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，于2017年發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。為確保新制度在高等學(xué)校的有效實(shí)施，財(cái)政部又先后發(fā)布了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》。政府會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)文件的發(fā)布為高等學(xué)校由執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》向《政府會(huì)計(jì)制度》的順利過渡提供了強(qiáng)有力的政策依據(jù)。各高等學(xué)校也已經(jīng)于2019年1月1日開始依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

二、高校實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的意義

(一)明確政府會(huì)計(jì)主體身份

20世紀(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革明確規(guī)定，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的主體包括各類事業(yè)單位。高校接受政府財(cái)政部門直接或間接的預(yù)算撥款關(guān)系，這種關(guān)系決定了高校的政府會(huì)計(jì)主體身份(規(guī)定中明確了由各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校適用于該文件)。

(二)統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

我國(guó)原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度等多個(gè)會(huì)計(jì)制度。這意味著政府各部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采用不同的會(huì)計(jì)科目，反映各階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而這些部門都有共同的資金來源即財(cái)政資金。因此長(zhǎng)久以來我國(guó)政府各部門對(duì)于同一來源、同一屬性的國(guó)家財(cái)政資金的分配、使用及評(píng)價(jià)過程并不能統(tǒng)一，造成財(cái)政資金監(jiān)管力度低下，最終影響財(cái)政資金使用效率。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，無法準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府的“家底”及“運(yùn)行成本”，進(jìn)而對(duì)政府強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理、評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)績(jī)效等工作造成不利影響。因此出臺(tái)統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度勢(shì)在必行。

(三)規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為

高校與其他行政事業(yè)單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，使政府會(huì)計(jì)更加規(guī)范、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐步提升，進(jìn)而最終規(guī)范包括高校在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)行為。

三、實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度，高校財(cái)務(wù)管理工作變動(dòng)要點(diǎn)

(一)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式

采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式這種雙重功能既適度分離，又相互銜接，即高校需同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。通過傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過預(yù)算科目三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。在對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的同時(shí)，也應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；其他業(yè)務(wù)僅作財(cái)務(wù)核算即可。期末對(duì)凈資產(chǎn)要素與預(yù)算結(jié)余要素保持相應(yīng)勾稽關(guān)系。

(二)高校需編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告

期末，當(dāng)期預(yù)算收入與預(yù)算支出之差為結(jié)余，當(dāng)期收入抵減相應(yīng)費(fèi)用的凈額即盈余與其他凈資產(chǎn)增減數(shù)，可以反映出預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在關(guān)系。

(三)高校需采用雙基礎(chǔ)核算

即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算則依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制。

四、實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度，高校財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)及建議

(一)預(yù)算管理難度增加

權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使高校財(cái)務(wù)預(yù)算由過去的結(jié)果管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程管理，過去長(zhǎng)期指導(dǎo)高校的收支平衡論，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算過程管理，因此預(yù)算管理難度加大，需要從以下三方面入手：一是預(yù)算階段，高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況綜合考慮以前的年度財(cái)務(wù)決算，依照新會(huì)計(jì)制度的要求，編制預(yù)算方案;二是在分配環(huán)節(jié)，依據(jù)統(tǒng)一的預(yù)算分配標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化各部門預(yù)算資金的分配使用情況;三是在執(zhí)行過程中，強(qiáng)化對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行時(shí)效及進(jìn)度的監(jiān)督，制定獎(jiǎng)懲措施，以促使相關(guān)單位提高資金使用效率，杜絕濫用資金現(xiàn)象。

(二)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容變化

在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的節(jié)點(diǎn)，高校應(yīng)繼續(xù)理清資產(chǎn)，摸清家底。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)并行，重新定義資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件范圍相應(yīng)發(fā)生了變化，核算類別也得到了進(jìn)一步細(xì)化。在資產(chǎn)負(fù)債核算過程中，為了避免高校的歷史遺留問題成為新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接的障礙，高校要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面徹底的清查，核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，明確使用責(zé)任主體，按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求明確固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)核算方法、存貨申領(lǐng)和盤存制度;高校成立專項(xiàng)組核查往來款項(xiàng)，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的往來收支款項(xiàng)分清原因，按規(guī)定程序予以核銷，并且制定新的往來款項(xiàng)清理核銷制度；對(duì)于在建工程長(zhǎng)期未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題也應(yīng)在財(cái)政及主管部門的支持下，逐項(xiàng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

(三)信息披露難度增加

會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成的決算報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成的財(cái)務(wù)報(bào)告并行的雙報(bào)告中，報(bào)表功能得到了拓展，會(huì)計(jì)報(bào)告不僅反映高校的資金使用情況，也可用于評(píng)價(jià)高校運(yùn)營(yíng)情況，但信息披露的難度也加大了。

(四)專業(yè)人員素質(zhì)有待提升

作為會(huì)計(jì)制度的實(shí)施者，財(cái)務(wù)人員是制度實(shí)施的主角，從原有高校會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的過程中，快速提升財(cái)務(wù)人員能力最主要最可靠的方式是專業(yè)、系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。高校財(cái)務(wù)工作者必須改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)意識(shí)，重點(diǎn)提升專業(yè)理論及實(shí)務(wù)水平。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)分批主動(dòng)積極參加國(guó)家財(cái)政部門及其他機(jī)構(gòu)舉辦的政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，重點(diǎn)圍繞政府會(huì)計(jì)改革背景、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及過渡銜接政策文件等內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。確保高校會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，保證財(cái)務(wù)核算及管理工作有序展開。

(五)高校會(huì)計(jì)信息化建設(shè)迫在眉睫

核算過程中所使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件應(yīng)依據(jù)政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容進(jìn)行改造升級(jí)，或者結(jié)合自身需求自行開發(fā)，或者委托專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)研發(fā)，總之既要滿足新政府會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)體系核算要求，涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算功能，也要將本校管理工作中的個(gè)性要求涵蓋進(jìn)去，充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，整合國(guó)有資產(chǎn)部門資產(chǎn)管理及合同管理系統(tǒng)、科研管理部門的科研管理系統(tǒng)、人事部門的人員管理系統(tǒng)、學(xué)生教務(wù)管理部門的學(xué)生管理系統(tǒng)等，真正做到全校數(shù)據(jù)信息共享，為有效實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度提供技術(shù)保障。

高校實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)管理工作具有極強(qiáng)的挑戰(zhàn)性。經(jīng)過兩年的積累和摸索，高校已經(jīng)取得了一定成績(jī)，但能否高效實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度并始終遵循政府會(huì)計(jì)改革的初衷，仍需要高校財(cái)務(wù)工作以此為發(fā)展方向和指導(dǎo)思想，長(zhǎng)期堅(jiān)持，從而促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作健康發(fā)展。