潘 浩/文

按照價值鏈管理理論，企業(yè)（或者社會組織）的價值增值活動以基礎(chǔ)活動與輔助活動為主。對物流企業(yè)來說，借助內(nèi)部審計助力物流服務(wù)產(chǎn)品的研究和開發(fā)，將市場份額等指標(biāo)納入評價范圍，能為物流企業(yè)的發(fā)展提出審計建議。為了提升鄉(xiāng)村物流企業(yè)的價值，就需要對其價值鏈進(jìn)行深度管理。在這一問題上，內(nèi)部審計能夠通過收集資料、認(rèn)識和評價風(fēng)險等過程，對鄉(xiāng)村物流企業(yè)的價值鏈管理方式進(jìn)行深刻分析，然后以咨詢、建議或者書面報告的形式讓關(guān)鍵信息傳達(dá)到?jīng)Q策者。從這個角度講，鄉(xiāng)村物流企業(yè)的價值鏈管理工作需要與內(nèi)部審計工作結(jié)合在一起。

一、鄉(xiāng)村物流的特點與發(fā)展現(xiàn)狀

1.鄉(xiāng)村物流的特點

（1）供需矛盾化。由于部分鄉(xiāng)村地區(qū)在運輸、存儲、裝卸、搬運等環(huán)節(jié)無法連續(xù)運行，甚至部分鄉(xiāng)村物流企業(yè)的資金鏈無法得到保證，使得農(nóng)產(chǎn)品物流經(jīng)常出現(xiàn)斷鏈的情況。這會導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品滯銷，還會嚴(yán)重影響鄉(xiāng)村物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為了緩解這一局面，部分鄉(xiāng)村地區(qū)在農(nóng)村品的需求旺季通過物流企業(yè)、政府部門和其他社會組織的共同發(fā)力、充分調(diào)動運力，以最大限度地滿足鄉(xiāng)村物流需求。

（2）分散性。自物流產(chǎn)業(yè)規(guī)劃實施以來，更多資源和精力投放在了城市物流上面，無論是物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還是物流信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，都較之于鄉(xiāng)村地區(qū)更加先進(jìn)。更為重要的是，鄉(xiāng)村物流業(yè)的發(fā)展并未納入地方政府的戰(zhàn)略規(guī)劃之中，有關(guān)部門也沒有將發(fā)展鄉(xiāng)村物流視為重要的民生工程來抓。這樣，使得鄉(xiāng)村物流企業(yè)在經(jīng)營和服務(wù)方面相互封閉，彼此之間的合作較少，對物流資源的開發(fā)利用水平十分有限。這樣一來，鄉(xiāng)村物流就呈現(xiàn)出了高度分散的狀態(tài)，并由此導(dǎo)致鄉(xiāng)村物流基礎(chǔ)設(shè)施重復(fù)建設(shè)，物流資源嚴(yán)重浪費且設(shè)施利用率較低，部分鄉(xiāng)村地區(qū)甚至無法形成規(guī)?；蛯I(yè)化的經(jīng)營局面。

（3）差異性。不同地區(qū)的地理區(qū)位和氣候條件存在差異，在經(jīng)濟發(fā)展水平和民俗文化方面有著諸多不同。這樣，鄉(xiāng)村物流就“習(xí)慣”以特定鄉(xiāng)村地區(qū)所處的地域與自然條件為背景，按照其區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平與發(fā)展特色選取了不同的鄉(xiāng)村物流模式。同時，由于此類差異的存在，導(dǎo)致鄉(xiāng)村物流既要滿足不同鄉(xiāng)村區(qū)域物流服務(wù)的訴求，又要通過規(guī)模化和個性化經(jīng)營，更好服務(wù)地方經(jīng)濟。

2.鄉(xiāng)村物流的發(fā)展現(xiàn)狀

（1）物流人才缺失。要想獲得可觀的速度、規(guī)模和質(zhì)量，促進(jìn)鄉(xiāng)村地區(qū)的經(jīng)濟社會發(fā)展，需要儲備和培養(yǎng)更多物流人才。但截至目前，鄉(xiāng)村物流的從業(yè)人員數(shù)量和綜合素質(zhì)都不理想，人才缺失是制約鄉(xiāng)村物流發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（2）物流觀念滯后。目前，我國除部分省市（長三角、珠三角、京津冀等地）的鄉(xiāng)村物流發(fā)展迅猛，逐漸接近城市物流外，更多鄉(xiāng)村地區(qū)的物流狀況并不理想。其原因在于當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門沒有對鄉(xiāng)村物流形成正確認(rèn)識，缺少系統(tǒng)化和現(xiàn)代化的思維觀念。這樣，就導(dǎo)致鄉(xiāng)村物流的發(fā)展空間被其他事務(wù)擠壓，人民日益增長的物流服務(wù)訴求無法得到更好滿足。

（3）鄉(xiāng)村物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后。受到城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響，很多鄉(xiāng)村地區(qū)的物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)速度較慢，質(zhì)量較差，物流信息平臺并未建立起來，這就使得鄉(xiāng)村物流信息無法進(jìn)行共享，而信息在相關(guān)組織間被阻斷勢必會影響到物流服務(wù)水平。比如，部分鄉(xiāng)村地區(qū)的公共交通基礎(chǔ)設(shè)施情況有待改善，否則交通運輸條件會變成阻礙鄉(xiāng)村物流發(fā)展的重要因素。

二、內(nèi)部審計在物流企業(yè)價值鏈管理中的作用及實現(xiàn)

1.鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈解析（基于內(nèi)部審計的視角）

在鄉(xiāng)村物流企業(yè)的諸多活動中，內(nèi)部審計扮演著基礎(chǔ)性的角色。同時，作為物流價值鏈的輔助環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計借助整個鏈條而非單個活動發(fā)揮作用。按照企業(yè)生命周期理論，鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈主要涉及三種不同鏈條。其中，上游為供應(yīng)商價值鏈，中游為企業(yè)核心價值鏈，下游為客戶價值鏈。而之所以如此，是因為鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈管理要以降低成本和提高效益為目標(biāo)。針對這一問題，內(nèi)部審計能夠以鄉(xiāng)村物流企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，以風(fēng)險管理與公司治理為突破口，對企業(yè)利潤最大化行為輔以幫助，并借此提升鄉(xiāng)村物流企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。

2.內(nèi)部審計在鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈管理中的定位

在鄉(xiāng)村物流企業(yè)的價值鏈管理體系內(nèi)，內(nèi)部審計一方面要扮演著間接性的輔助角色，另一方面要借助上述幾種不同的價值鏈管理開展全過程審計工作，并借此實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。因此，內(nèi)部審計鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈管理中的價值需要定位在以下幾個方面：一為直接價值，二為間接價值，三為潛在價值。而之所以進(jìn)行這樣的定位，是因為在縱向價值鏈上，鄉(xiāng)村物流企業(yè)內(nèi)部審計實際上超過了業(yè)務(wù)審計（即微觀層面的審計），它以管理控制和績效評價為視角，借助內(nèi)部控制審計與風(fēng)險管理審計等方式，不斷拓展和豐富鄉(xiāng)村物流企業(yè)的供應(yīng)商價值鏈和終端用戶價值鏈，并最終實現(xiàn)鄉(xiāng)村物流企業(yè)的價值提升。

3.內(nèi)部審計在鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈管理中的價值

實踐中，內(nèi)部審計部門通過對鄉(xiāng)村物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程的審計，將審計重點放在對流程管理制度健全性、崗位分工制約性的審查方面。期間，內(nèi)部審計要完成對價值鏈管理的業(yè)務(wù)循環(huán)和對企業(yè)內(nèi)部控制的測評，審計內(nèi)容涉及對不相容職責(zé)的分離情況的檢查，對物資真實性、所有權(quán)和完整性的檢查，對物資采購和銷售業(yè)務(wù)合法性的檢查等，并通過上述行為體現(xiàn)內(nèi)部審計在鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈管理當(dāng)中的價值。當(dāng)然，在這一過程中，要針對物流信息的傳遞過程開展審計工作，以便審計人員能夠?qū)ξ锪鳂I(yè)務(wù)流程實施嚴(yán)格管理和有效控制，提高企業(yè)的直接價值與間接價值。

為更好體現(xiàn)內(nèi)部審計在鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈管理中的定位和價值，近年來，陜西省內(nèi)多家企業(yè)和公司紛紛與當(dāng)?shù)囟鄠€縣鄉(xiāng)簽訂《鄉(xiāng)村物流產(chǎn)業(yè)園項目入?yún)^(qū)協(xié)議》，旨在共同開發(fā)和建設(shè)當(dāng)?shù)剜l(xiāng)村物流和供應(yīng)鏈產(chǎn)業(yè)園項目。該項目的建設(shè)重點是現(xiàn)代國際高標(biāo)準(zhǔn)鄉(xiāng)村物流倉庫，建設(shè)倉儲庫房、辦公樓和相關(guān)配套服務(wù)設(shè)施。在協(xié)議約定的經(jīng)營期限內(nèi)，當(dāng)?shù)剜l(xiāng)村物流企業(yè)會共同投資人民幣5億元，借此打造當(dāng)?shù)剜l(xiāng)村物流價值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈。

三、內(nèi)部審計對鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈管理作用的發(fā)揮

1.優(yōu)化鄉(xiāng)村物流企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程

以價值鏈理論為基礎(chǔ)的鄉(xiāng)村物流企業(yè)的內(nèi)部審計工作以控制職能的發(fā)揮為主，在于借助內(nèi)部審計對物流企業(yè)的各項價值活動加以控制，完成對價值鏈的優(yōu)化和價值活動效率的提升。這就要求內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用，在鄉(xiāng)村物流企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程和模式選擇方面做出更多努力。按照這一要求，內(nèi)部審計工作就需要充分發(fā)揮審計監(jiān)督的功能，鄉(xiāng)村物流企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者除了要認(rèn)識到企業(yè)使命、戰(zhàn)略規(guī)劃與支持企業(yè)價值創(chuàng)造的能力外，還要通過供應(yīng)鏈管理，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這方面，福建省南安市的做法就值得借鑒。2018年11月4日，南安市制定印發(fā)了《南安市農(nóng)村物流網(wǎng)絡(luò)建設(shè)規(guī)劃》，明確將依托電商產(chǎn)業(yè)園，建設(shè)縣級農(nóng)村物流中心；以11個鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合運輸服務(wù)站為中心，以客運班線、客運班車為載體，依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)郵政支局（所）、供銷社，農(nóng)資配送站，疊加物流服務(wù)功能，設(shè)立鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村物流服務(wù)站（物流節(jié)點）；利用村郵站、供銷點、農(nóng)資點設(shè)立村級農(nóng)村物流服務(wù)點，鼓勵快遞企業(yè)、鄉(xiāng)郵、供銷、農(nóng)資擴大配送覆蓋范圍。計劃至2020年，南安市將建成17個縣級農(nóng)村物流中心、不少于23個的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村物流服務(wù)站（物流節(jié)點）（每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)至少1個），實現(xiàn)村級農(nóng)村物流服務(wù)點全市379個村委會全覆蓋。該《規(guī)劃》的出臺，旨在提高鄉(xiāng)村物流企業(yè)的運行效率，借助資源整合和審計監(jiān)督降低運行成本，實現(xiàn)城鄉(xiāng)物資雙向高效順暢流動。

2.提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

為確保鄉(xiāng)村物流企業(yè)的基本活動、直接活動與間接活動能夠正常開展，讓相關(guān)輔助活動與質(zhì)量保證活動切實產(chǎn)生實效，需要在強化內(nèi)部審計功能、充分發(fā)揮整個價值鏈的能量外，將工作重點放在內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提升方面。（1）讓內(nèi)部審計人員通過接受培訓(xùn)的形式始終保持開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的能力。（2）讓內(nèi)部審計人員能夠獨立對鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈進(jìn)行系統(tǒng)分析，能夠主動參與到企業(yè)價值鏈管理當(dāng)中。（3）讓內(nèi)部審計人員具備較強的專業(yè)能力與職業(yè)審慎態(tài)度，確保審計任務(wù)高效完成。

3.注重審計項目計劃與后續(xù)審計跟蹤相結(jié)合

企業(yè)的內(nèi)部管理工作始終關(guān)注其戰(zhàn)略重點，價值鏈上所有環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)的排序都要重新梳理，并把重要業(yè)務(wù)納入內(nèi)部審計部門的年度計劃當(dāng)中。如果資源條件允許，就應(yīng)該適當(dāng)考慮將價值鏈上的部分業(yè)務(wù)程序進(jìn)行重構(gòu)，以提升價值鏈管理的成效。在制定內(nèi)部審計項目計劃的過程中，鄉(xiāng)村物流企業(yè)的部門經(jīng)理和審計人員要充分考慮審計質(zhì)量問題，重點加強客戶關(guān)系管理，以便提升物流服務(wù)質(zhì)量。其間，審計人員需要請求價值鏈上的企業(yè)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，重點關(guān)注核心業(yè)務(wù)，注重持續(xù)改進(jìn)。

四、結(jié)語

從內(nèi)部審計的發(fā)展歷程能夠看出，價值是內(nèi)部審計發(fā)展的決定要素，內(nèi)部審計作為價值鏈管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不但要參與到鄉(xiāng)村物流企業(yè)管理的每個職能部門，還要求其正確履行監(jiān)督、評價、咨詢與審查的職能。這樣，才能更加高效進(jìn)行風(fēng)險管理、成本管理和公司治理，為鄉(xiāng)村物流企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值和社會價值。這一過程中，內(nèi)部審計部門需要以為鄉(xiāng)村物流企業(yè)創(chuàng)造更多價值和增值活動為主線，參與到價值鏈管理的全過程，并借此構(gòu)建內(nèi)部審計子系統(tǒng)的價值鏈。這樣，在分析鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈內(nèi)涵的基礎(chǔ)上實現(xiàn)價值增值，并為內(nèi)部審計在鄉(xiāng)村物流企業(yè)價值鏈中的效能提供全新視角，還能夠降低企業(yè)的審計成本。