樊其國
對向市場監(jiān)管部門申請簡易注銷的納稅人,符合下列情形之一的,可免予到稅務(wù)機關(guān)辦理清稅證明,直接向市場監(jiān)管部門申請辦理注銷登記。一是未辦理過涉稅事宜的;二是辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅(滯納金)及罰款的。
1.未辦理過涉稅事宜的納稅人,主動稅務(wù)機關(guān)辦理清稅的,稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。
2.辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅(滯納金)及罰款的納稅人,主動到稅務(wù)機關(guān)辦理清稅,資料齊全的,稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。
3.辦理過涉稅事宜,且領(lǐng)用過發(fā)票的納稅人,辦理稅務(wù)注銷仍按現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行。對于符合149號文第二條規(guī)定條件的納稅人,可享受稅務(wù)注銷即辦服務(wù)。
4.依法破產(chǎn)的納稅人可持人民法院出具的終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書,向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)注銷,稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。對于納稅人仍存在的欠稅,稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定進行“死欠”核銷處理。
來人姓喬,江山人,二十六歲,他見了陳頤磊,從褲帶中掏出一張蠟紙刻寫的紙條,上面寫著:“又新,速設(shè)法前來,我在風林街等候你。平。”
5.對未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅(滯納金)及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備,且符合條件的納稅人,優(yōu)化即時辦結(jié)服務(wù),采取“承諾制”容缺辦理,即:納稅人在辦理稅務(wù)注銷時,若資料不齊,可在其作出承諾后,稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。
對向市場監(jiān)管部門申請一般注銷的納稅人,稅務(wù)機關(guān)在為其辦理稅務(wù)注銷時,進一步落實限時辦結(jié)規(guī)定。
1.對于辦理過涉稅事宜,但未領(lǐng)用過發(fā)票的納稅人,無欠稅(滯納金)及罰款、資料不齊(包括未辦結(jié)事項要求報送的資料不齊)的,可采取“承諾制”容缺辦理。例如,納稅人需要報送的財務(wù)報表資料、納稅申報資料、有多繳稅款需要提交退還多繳稅款資料等,如果納稅人不能及時提供這些資料但急需清稅文書的,可先作出承諾,稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書,納稅人應(yīng)按承諾的時限補齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項。納稅人若未履行承諾的,按照稅總發(fā)[2018]149號文規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)將對其法定代表人、財務(wù)負責人納入納稅信用D級管理。
2.對未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅(滯納金)及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備,且符合下列情形之一的納稅人:納稅信用級別為A級和B級的納稅人;控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人;省級人民政府引進人才或經(jīng)省級以上行業(yè)協(xié)會等機構(gòu)認定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè);未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶;未達到增值稅納稅起征點的納稅人,優(yōu)化即時辦結(jié)服務(wù),采取“承諾制”容缺辦理,即:納稅人在辦理稅務(wù)注銷時,若資料不齊,可在其作出承諾后,稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。
國家工商總局、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步做好“三證合一”有關(guān)工作銜接的補充通知》第三條第七款要求,辦理簡易注銷時,不再要求提供清稅證明。對試點開展未開業(yè)企業(yè)、無債權(quán)債務(wù)企業(yè)簡易注銷改革的地方,企業(yè)登記機關(guān)辦理簡易注銷時不再要求當事人提供清稅證明,稅務(wù)機關(guān)要加強對簡易注銷企業(yè)的監(jiān)管,及時將有關(guān)信息通告企業(yè)登記機關(guān),企業(yè)登記機關(guān)經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)不適用簡易程序的,應(yīng)終止簡易注銷程序,恢復注銷前登記狀態(tài)。
稅務(wù)簡易注銷,是指已實行“三證合一,一照一碼”登記模式的企業(yè)在辦理清稅申報時,如風險等級低,可當場辦結(jié),省去了原先的調(diào)查巡查環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當分類處理納稅人清稅申報,擴大即時辦結(jié)范圍。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進行風險分析,對風險等級低的當場辦結(jié)清稅手續(xù)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實“三證合一”登記制度改革的通知》(稅總函[2015]482號),對企業(yè)的清稅申報(原稅務(wù)注銷登記)有關(guān)工作流程做了簡化。稅務(wù)方面,改革后“三證合一”企業(yè)的稅務(wù)注銷消失,取而代之的是清稅申報,作為工商注銷的前置程序,它擔負的是結(jié)清企業(yè)稅務(wù)事項,出具清稅證明?!叭C合一”企業(yè)當場辦結(jié)的清稅申報只適用于特定企業(yè)。稅務(wù)方面針對的是已實行“三證合一,一照一碼”登記模式且風險等級低的企業(yè)。
“三證合一”后,對于稅務(wù)機關(guān)認定存在涉稅疑點的企業(yè),申報清稅可委托具備資格的稅務(wù)師事務(wù)所對其生產(chǎn)經(jīng)營期間的納稅情況進行審查鑒證,并出具《企業(yè)注銷清稅鑒證報告》,企業(yè)辦理注銷清稅申請時,附送稅務(wù)中介機構(gòu)涉稅鑒證報告。并以此作為企業(yè)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款的依據(jù),用以取得稅務(wù)機關(guān)向納稅人出具《清稅證明》。
注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證報告,是對企業(yè)注銷稅務(wù)登記時涉及的企業(yè)歷年度各稅種進行稅款清算審核鑒證,目的是證明企業(yè)在辦理注銷稅務(wù)登記時其所涉及到的稅款是否已經(jīng)全部繳訖。在辦理注銷清稅申請時,應(yīng)提交《企業(yè)注銷稅務(wù)登記鑒證報告》,即應(yīng)委托稅務(wù)師事務(wù)所對本單位近3年國、地兩稅征管的各項稅費進行全部審核,并出具鑒證報告。
在辦理企業(yè)注銷稅務(wù)登記時,對于能夠提供具備資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的《企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證報告》的,且報告內(nèi)容顯示納稅人近三年(稅務(wù)登記時間未滿三年的,從登記之日起計算)無少繳稅款,或雖有少繳稅款但納稅人已依法足額補繳稅款的,主管稅務(wù)機關(guān)不再進行稅款清算檢查(或評估),由受理部門審核后直接核準注銷登記(正在查處的涉稅違法違章案件的納稅人除外)。
企業(yè)申請注銷,稅務(wù)機關(guān)按照原規(guī)定辦理?!抖悇?wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第36號),明確了企業(yè)注銷登記的相關(guān)具體事宜。
1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的,應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi),持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
2.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的,應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
3.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動,涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的,應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前,或者住所、經(jīng)營地點變動前,持有關(guān)證件和資料,向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記,并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
4.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,應(yīng)當在項目完工、離開中國前15日內(nèi),持有關(guān)證件和資料,向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
5.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前,應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料,結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后,辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
若管理部門在核查檢查過程中發(fā)生以下情形的,企業(yè)申請稅務(wù)注銷的辦理時限中止:
1.偷稅。指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報的手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。
2.逃稅。指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳稅款的行為。
3.騙稅。指以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的行為。
4.抗稅。是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
5.虛開發(fā)票。是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開普通發(fā)票用于企業(yè)虛列成本,造成利潤減少,少繳企業(yè)所得稅。
6.納稅調(diào)整。在計算企業(yè)應(yīng)稅所得時,以會計上的利潤總額為基礎(chǔ),按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整,以計算出應(yīng)稅所得,并按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。這一過程就是納稅調(diào)整。納稅調(diào)整通常是指會計與稅法不一致要按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整,會計與稅法之間的差異有兩個方面,一個是政策性差異,如各項支出,會計上的標準高于稅法規(guī)定的標準;另一個是時間性差異,如固定資產(chǎn)提前提取折舊,比稅法規(guī)定的折舊年限短,出現(xiàn)上面兩種情況,在所得稅匯算時就要進行納稅調(diào)整。
7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的注銷辦理時限中止情形。
在注銷清算過程中未發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為的,在辦結(jié)受理前涉稅事項的,應(yīng)在受理后規(guī)定工作日內(nèi)辦結(jié)。稅務(wù)機關(guān)在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的,或者需要進行納稅調(diào)整等情形的,辦理時限自然中止。有上述稅務(wù)違法行為的,要先按規(guī)定進行稅務(wù)處理,再視情予以辦理注銷清稅證明。
納稅人辦理清稅后,經(jīng)舉報等線索發(fā)現(xiàn)其少報、少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)將相關(guān)信息傳至登記機關(guān),納入“黑名單”管理。2014年7月,國家稅務(wù)總局出臺稅收黑名單制度《重大稅收違法案件信息公布辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第41號),明確了7項國家稅務(wù)總局直接公布的“黑名單”標準:
1.納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,查補稅款金額500萬元以上,且占應(yīng)納稅額百分之十以上的;
2.納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款,查補稅款金額500萬元以上的;
3.以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,查補稅款金額500萬元以上的;
4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的;
5.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開稅款數(shù)額1000萬元以上的;
6.虛開普通發(fā)票,票面額累計5000萬元以上的;
7.雖未達到上述標準,但違法情節(jié)嚴重、有較大社會影響的。
對納入“黑名單”管理的對象,財政部、國家稅務(wù)總局等21個部門聯(lián)合簽署《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》,對稅務(wù)機關(guān)公布的重大稅收違法案件當事人實施18項聯(lián)合懲戒措施。主要包括阻止出境、限制擔任相關(guān)職務(wù)、金融機構(gòu)融資授信參考、禁止部分高消費行為、通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公布、限制取得政府供應(yīng)土地、強化檢驗檢疫監(jiān)督管理、禁止參加政府采購活動、禁止適用海關(guān)認證企業(yè)管理、限制證券市場部分經(jīng)營行為、限制保險市場部分經(jīng)營行為、限制政府性資金支持、限制企業(yè)債券發(fā)行等。