李二靜

(中天銀會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司河南分所 河南 鄭州 450000)

一、行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計存在的問題

(一)預(yù)算編制不完整、不全面

預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成，政府的全部收入和支出都應(yīng)當納入預(yù)算，預(yù)算應(yīng)全面反映預(yù)算單位的收入、支出情況。在實際工作中，個別單位并沒有全面、完整的編制預(yù)算，造成申報的財政預(yù)算脫離實際需求，影響財政部門合理安排預(yù)算，導(dǎo)致大量資金閑置和浪費。預(yù)算編制不完整，大量資金游離在賬外反映，也容易誘發(fā)嚴重的違法違規(guī)問題。

預(yù)算編制不完整、不全面，不能全面反映預(yù)算單位的收入支出情況。有的單位編制預(yù)算時，其他收入未納入年初預(yù)算，收到其他收入資金時計入往來科目，形成隱性收入，并通過往來科目核算支出，違規(guī)使用資金。上年結(jié)余資金未納入年初預(yù)算安排。單位未根據(jù)結(jié)余資金的不同情況進行分類，將結(jié)余資金與預(yù)算編制相結(jié)合，因年初未根據(jù)單位的實際情況編制預(yù)算，最終導(dǎo)致大量的資金結(jié)余。

(二)公用經(jīng)費擠占項目經(jīng)費

行政事業(yè)單位的預(yù)算由基本經(jīng)費和項目經(jīng)費兩部分組成，財政部門對基本經(jīng)費中公用經(jīng)費實行定額標準管理，公用經(jīng)費預(yù)算金額與實際需求差異較大，由于項目經(jīng)費使用權(quán)由單位自己掌握，因此不少單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，存在公用經(jīng)費與項目經(jīng)費支出使用界限不清晰，以此來彌補公用經(jīng)費的不足，一定程度上擠占了項目經(jīng)費。如：年底需要支付物業(yè)管理費，用公用經(jīng)費額度支付一部分物業(yè)費，用項目經(jīng)費額度支付一部分物業(yè)費，究其原因為公用經(jīng)費額度已用盡，但物業(yè)費必須支付，項目經(jīng)費額度還有剩余，使用項目經(jīng)費彌補公用經(jīng)費的缺口。

(三)招投標、政府采購程序不規(guī)范。

招投標制度是社會主義市場經(jīng)濟體制的重要組成部分。我國招投標工作取得了驕人的成績，招投標市場不斷壯大，行政監(jiān)督管理體制日漸完善，招投標制度日趨完備，對規(guī)范招標投標活動，優(yōu)化資源配置，提高采購質(zhì)量效益，預(yù)防懲治腐敗，發(fā)揮了重要作用。隨著社會的不斷發(fā)展，招投標過程中也出現(xiàn)了一些問題，如：投標方為了取得中標資格，存在以贈送物品名義，惡意低價中標；未實質(zhì)性響應(yīng)招標文件要求的情況下，違規(guī)取得中標資格；政府采購合同簽訂日期早于評標日期，存在虛假嫌疑；補充合同的采購金額超過原合同采購金額的百分之十；政府采購詢價供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(四)固定資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)賬實不符。

固定資產(chǎn)管理是當前行政事業(yè)單位優(yōu)化資產(chǎn)配置，提升經(jīng)濟效益與社會效益的重要手段，需要由資產(chǎn)管理部門來承擔(dān)主體管理職責(zé)，指定專人進行專業(yè)化的管理，才能保證固定資產(chǎn)得到有效管理。目前固定資產(chǎn)管理還存在著許多問題，一是使用兼職人員負責(zé)固定資產(chǎn)的管理，大部分中小學(xué)財務(wù)賬及固定資產(chǎn)均由任課教師兼職管理，任課教師往往更重視固定資產(chǎn)財務(wù)賬的登記，而不重視實物資產(chǎn)的管理，沒有對固定資產(chǎn)進行臺賬管理，賬面某一資產(chǎn)存放地點在哪里，資產(chǎn)使用人是誰更是無從得知。二是各單位辦公場所相互調(diào)配使用，造成單位資產(chǎn)管理混亂。本單位占有、使用辦公用房在其他單位賬面入賬，本單位賬面房產(chǎn)實際由其他單位占有、使用。三是由于城市發(fā)展規(guī)劃，原行政事業(yè)單位辦公樓已拆除，因未出具資產(chǎn)核銷相關(guān)手續(xù)，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)和賬面均未核銷，導(dǎo)致賬實不符。固定資產(chǎn)管理制度的缺失，不利于對資產(chǎn)進行有效的管理。部分單位沒有制定固定資產(chǎn)申請、購置、驗收、入庫、領(lǐng)用、報廢等一系列管理制度，或雖然制定的有固定資產(chǎn)管理制度但未執(zhí)行，流于形式。現(xiàn)實存在的問題一是個別單位一個人負責(zé)資產(chǎn)的采購、驗收、保管等，不利于資產(chǎn)的管理與監(jiān)督；二是資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)臺賬數(shù)據(jù)與財務(wù)賬面固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不一致，原因為兩個部門長期不對賬所之致，資產(chǎn)購入時資產(chǎn)管理部門將其作為固定資產(chǎn)錄入行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財務(wù)賬面未計入固定資產(chǎn)。

(五)虛列支出套取資金

部分單位在年末將未使用的資金，計入“暫存款”科目，實際在以后年度使用，在具體使用時，直接做沖減“暫存款”， 虛列支出，這樣做的目的是不會影響使用年度的收入、支出、潔余。中央“八項規(guī)定”的出臺、公開“三公經(jīng)費”的舉措，對單位財務(wù)支出提出了更嚴格的要求，單純從決算報表來看三公經(jīng)費未超預(yù)算，實際核查時發(fā)現(xiàn)個別單位將其支出轉(zhuǎn)嫁至?xí)h費、辦公費、培訓(xùn)費等其他費用，如：無培訓(xùn)計劃列支培訓(xùn)費用；小型會議原則上在單位內(nèi)部會議室召開而實際租用會議室召開；頻繁購置打印紙、硒鼓一批且未附銷貨清單；先舉辦活動后進行采購。

(六)內(nèi)控制度不健全、不完善，制度建設(shè)亟待加強

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制度，是確保行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全有效利用、資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障本單位財務(wù)會計管理的合法合規(guī)，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整的重要措施和手段。個別單位規(guī)章制度不健全、不完善，制度建設(shè)亟待加強。如：個別單位《三公經(jīng)費管理辦法》只簡單規(guī)定了接待標準，規(guī)定定點飯店安排的用餐，辦公室按月結(jié)算，定點飯店外的公務(wù)接待用餐憑有效發(fā)票在限額內(nèi)據(jù)實報銷。無接待審批、陪同安排、用餐安排、住宿安排等內(nèi)容。公務(wù)用車購置及運行費中，對車輛燃油費、維修費只簡單規(guī)定“燃油費、過路過橋費由辦公室根據(jù)公務(wù)車消費情況，適時適量進行充值，經(jīng)審核、審批后支付。維修費每季度結(jié)算一次，由辦公室統(tǒng)一核算，經(jīng)審核、審批后支付”，沒有具體用車審批、報銷管控辦法，車輛運行費管理混亂。

二、加強財務(wù)收支管理的建議

(一)完善預(yù)算編制,規(guī)范使用財政資金

建議各單位做好預(yù)算編制的前期準備工作，認真細致開展調(diào)查、研究、論證，確保預(yù)算項目編制的科學(xué)性、合理性、全面性。在編制收人預(yù)算時，各單位應(yīng)對本單位所有資金來源情況進行全面調(diào)查了解，根據(jù)資金來源不同，分別編制各項資金的收人預(yù)算，全面真實的反映本單位的收人情況。對于支出各單位應(yīng)根據(jù)不同支出內(nèi)容，分別編制支出預(yù)算，做到將所有支出納人預(yù)算，內(nèi)容詳細真實,數(shù)據(jù)準確。預(yù)算執(zhí)行過程中，要認真按照《中華人民共和國預(yù)算法)的相關(guān)要求,嚴格執(zhí)行已批復(fù)的預(yù)算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍，提高開支標準；嚴格按照已批復(fù)的預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金，專項資金要做到?？顚Ｓ?，嚴禁擠占、挪用。

(二)嚴格執(zhí)行政府采購政策，規(guī)范招標采購行為

嚴格遵守《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國政府采購法實施條例》要求，實行招投標全過程公開、全過程監(jiān)督。發(fā)布招標公告、投標單位資格預(yù)審、開標、詢標、宣布中標結(jié)果都要公開進行，公開接受全社會的監(jiān)督檢查。實行招標全過程監(jiān)督，將每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督責(zé)任落實到人，強化責(zé)任管理，確保監(jiān)督工作到位，嚴格查處弄虛作假、串標、內(nèi)定標的腐敗行為，對招標活動實行全過程備案，不管何時何事出現(xiàn)問題，都能追究到人。另外，各職能部門應(yīng)建立和完善相關(guān)監(jiān)督檢查制度，加強對招投標工作的全過程監(jiān)管，督促項目建立完善制度、規(guī)范程序、明確責(zé)任，對招投標中發(fā)現(xiàn)的問題及時查處并追究責(zé)任，督促被責(zé)令單位整改，防止政府投資失控和浪費。

(三)加強國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失

各單位要加強實物資產(chǎn)的管理，明確各部門的崗位和職責(zé)權(quán)限。優(yōu)化機構(gòu)的設(shè)置與權(quán)限，使固定資產(chǎn)管理由專門的部門負責(zé)，從現(xiàn)行的管理機構(gòu)中分離出相應(yīng)的管理科室及工作人員，組建新的固定資產(chǎn)管理部門，全面負責(zé)固定資產(chǎn)的采購、保管、使用、清查等工作，集中固定資產(chǎn)管理權(quán)限，提升固定資產(chǎn)管理效率。聘用專業(yè)人員作為固定資產(chǎn)管理的主要負責(zé)人，杜絕聘用非專業(yè)人員兼職管理或者采用臨時工管理的，人員配備上有固定管理工作經(jīng)驗的人員優(yōu)先錄用，一經(jīng)錄用，對聘用人員不定期進行培訓(xùn)，將培訓(xùn)教育與管理工作緊密的結(jié)合起來。

(四)加強對會計人員進行培訓(xùn)

單位財務(wù)人員要加強對《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位會計準則》及與行政事業(yè)單位有關(guān)的相關(guān)管理辦法、制度等的學(xué)習(xí)；對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充，對超范圍、超標準、手續(xù)不齊全的費用不予報銷。

(五)提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控的重視度，完善內(nèi)部控制環(huán)境。

一是要強化內(nèi)部控制意識。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視程度直接決定控制環(huán)境的好壞。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)首先要強化內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，真正發(fā)揮內(nèi)控制度在單位管理中的重要作用。同時，還要將這一意識貫徹落實到全員的工作中，并與單位實際情況相結(jié)合，定期進行培訓(xùn)，切實提升全員內(nèi)部控制責(zé)任的意識。二是要建立監(jiān)督機制。在內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行過程中，要明確各個部門、各個崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任，設(shè)立相應(yīng)部門和崗位對相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督和獎懲，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機制。隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)收支管理工作對行政事業(yè)單位的重要性日益突出，通過這項工作可以避免許多財務(wù)問題的出現(xiàn)，同時對單位資金的控制起到了很好的效果。但是目前管理機制尚不完善，很難對有關(guān)工作進行約束，所以目前迫切需要對財務(wù)收支管理機制進行完善，這樣才能使管理工作的每一個環(huán)節(jié)都能規(guī)范的進行。同時也需要強化對內(nèi)部的審計，加強財會人員的業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。相信通過有關(guān)部門的努力以及行政事業(yè)單位的配合，可以將這項工作得以行之有效的運行。