●薄旖晴

（武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，湖北 武漢430072）

一、自然人納稅信用管理完善的必要性

（一）有助于健全國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化

十八屆三中全會(huì)部署稅制改革將其提高到國(guó)家戰(zhàn)略層面，賦予了稅收職能超越經(jīng)濟(jì)作用的更多職能，拓寬了多項(xiàng)職能，涉及多方面、多層次的國(guó)家治理，建立現(xiàn)代稅收征管體制，深化征管體制放管服改革，為健全國(guó)家治理體系提供了更多的基礎(chǔ)保障。因此，建立自然人納稅信用體系有助于持續(xù)推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)和國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)一步發(fā)展。

（二）有助于推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)、全力助推信用中國(guó)建設(shè)

自然人納稅信用體現(xiàn)著社會(huì)公民的基本誠(chéng)信度，自然人作為社會(huì)的基礎(chǔ)組成部分，其更體現(xiàn)出整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信程度。因此，以采集、記錄、評(píng)價(jià)納稅人信用行為的方式建立健全信用體系建設(shè)，有利于提高自然人誠(chéng)信納稅責(zé)任和國(guó)家意識(shí)，自覺(jué)遵守法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，有利于提高征管效率、降低征納成本，加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)、全力助推信用中國(guó)建設(shè)。

（三）自然人納稅信用管理是前期探索的必然趨勢(shì)

國(guó)家稅務(wù)總局不斷補(bǔ)充、完善納稅信用管理制度，持續(xù)深化企業(yè)納稅人納稅信用管理，在企業(yè)納稅人的納稅信用管理中已經(jīng)積累了相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也總結(jié)了其中的不足。在自然人納稅信用管理方面，“金稅三期工程”中的個(gè)人稅收管理系統(tǒng)模塊可以歸集到自然人登記信息，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)方面成立國(guó)家人口信息資源庫(kù)，建立了全國(guó)信用信息共享平臺(tái)。前期的納稅信用體系建設(shè)探索已積累了一些經(jīng)驗(yàn)，為下一步自然人納稅信用管理奠定了基礎(chǔ)，這也是必然趨勢(shì)。

二、目前我國(guó)自然人信用管理存在的問(wèn)題

（一）立法層級(jí)低，納稅信用應(yīng)用面不廣

我國(guó)的稅收立法正在逐漸朝著法律法規(guī)的立法層面前進(jìn)，但是部分稅種依然是停留于行政法規(guī)、部門規(guī)章、暫行條例的水平，由于立法層次上的斷層，對(duì)同一問(wèn)題解釋不一的情況也有出現(xiàn)。另外，就目前而言針對(duì)自然人納稅人失信行為的懲戒手段并不多、力度也不夠。因此自然人納稅失信成本較低。由于自然人納稅信用管理體系并未完全建立，自然人納稅信用應(yīng)用面不廣，再加上“經(jīng)濟(jì)人”理論，自然人為了短期利益會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，發(fā)生失信納稅行為。同樣，對(duì)于守信納稅人，目前給予的激勵(lì)措施也并未足夠體現(xiàn)出來(lái)。由于欠缺守信激勵(lì)和失信懲戒措施，使得自然人納稅人對(duì)于稅收遵從度偏低。

（二）多方信息未能達(dá)到無(wú)阻礙交互

目前，我國(guó)自然人稅收管理系統(tǒng)存在多方信息無(wú)法無(wú)壁壘、無(wú)障礙互通共享的問(wèn)題。首先，由于自然人存在流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，全國(guó)各地、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均可能獲得納稅人自主申報(bào)或由扣繳義務(wù)人代扣、代繳的相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)。然而，全國(guó)各層級(jí)稅務(wù)部門獲取的涉稅信息存在“信息圍墻”，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，影響到自然人納稅人信用評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的完整性。其次，納稅人納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性還需要多部門信息的有力支持，比如需要金融、工商、房管等多部門的信息的協(xié)同配合。但是，當(dāng)前的稅務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有打通同其他相關(guān)部門的信息壁壘，尚未完成互通共享導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)效率低、未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，導(dǎo)致各部門之間無(wú)法快速獲取、共享信息，加劇了信息閉塞。征納雙方的信息不對(duì)稱導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收存在結(jié)構(gòu)性困難，也給自然人納稅信用評(píng)價(jià)帶來(lái)了難題。

（三）自然人體量大、納稅遵從度不高，納入監(jiān)管范圍有難度

我國(guó)人口基數(shù)龐大，自然人數(shù)量眾多，自然人納稅人數(shù)量龐大。近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，國(guó)民收入逐年增加，自然人收入水平不斷上升，其取得收入的途徑和方式也非常多樣。自然人收入的金額、種類、渠道日益增多，但我國(guó)自然人納稅人文化水平不一、年齡段不同，自然人納稅人熟練掌握稅法知識(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)的能力顯然參差不齊，處于整體偏弱的現(xiàn)狀。不僅如此，我國(guó)自然人誠(chéng)信納稅意識(shí)不強(qiáng)，納稅遵從度不高，可能存在謊報(bào)、未足額申報(bào)、甚至故意不報(bào)的情況。因此我國(guó)自然人涉稅數(shù)據(jù)信息獲取難度大，將自然人納稅人全部準(zhǔn)確納入監(jiān)管范圍有一定難度。

三、國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國(guó)的自行申報(bào)制度和第三方報(bào)告制度

美國(guó)自然人納稅人采用自行申報(bào)制度，規(guī)定納稅人在每年4月15日之前自主申報(bào)收入所得以及成本費(fèi)用。美國(guó)稅法規(guī)定，納稅人按時(shí)申報(bào)、及時(shí)上報(bào)收入憑證，才能享有政府提供的社會(huì)福利，未及時(shí)上報(bào)的將會(huì)無(wú)法申請(qǐng)到部分福利，確保大部分納稅人及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。

美國(guó)的納稅信用工作比較特殊，是由第三方中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)，政府部門僅僅起到監(jiān)督作用。第三方報(bào)告制度起始于1917年，經(jīng)過(guò)百年的發(fā)展不斷趨于完善，從一開(kāi)始簡(jiǎn)單地整理匯總納稅人數(shù)據(jù)信息，到現(xiàn)在多層次、多維度對(duì)納稅人收入信息進(jìn)行對(duì)比分析。目前，美國(guó)收入局依托全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)，將掌握的納稅人收入信息同委托第三方進(jìn)行歸集信息進(jìn)行比較分析，核查到不對(duì)的信息，及時(shí)通知相關(guān)納稅人處理。同時(shí)，在核查篩查期間注意發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)納稅人，收集到的信息作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稽查的重要憑據(jù)。

（二）德國(guó)嚴(yán)厲的稅務(wù)獎(jiǎng)懲措施

針對(duì)誠(chéng)實(shí)守信納稅人和已經(jīng)失信懲戒納稅人的不同激勵(lì)和懲戒措施，德國(guó)出臺(tái)的《稅收通則》上作出明確規(guī)定。對(duì)于按規(guī)定誠(chéng)信納稅的，在辦理相關(guān)涉稅事宜中給予便利。對(duì)于偷逃漏稅、騙取稅收優(yōu)惠的，對(duì)其進(jìn)行處罰。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收入額的高低，對(duì)高收入人群加大監(jiān)管力度，懲罰措施也更為嚴(yán)厲，如公開(kāi)其違法行為、記錄于個(gè)人征信，對(duì)自然人納稅人的聲譽(yù)、日常生活、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)巨大影響，從而起到對(duì)納稅人震懾作用。

（三）日本的故鄉(xiāng)納稅制度

故鄉(xiāng)納稅是指納稅人可全國(guó)范圍內(nèi)自主選擇自治體進(jìn)行納稅，通過(guò)“故鄉(xiāng)納稅”繳完稅后若多支付2000日元（折合人民幣約120元）的捐款，可以從自治體獲得回禮，還可自己選擇喜歡的禮物。對(duì)于納稅人、自治體、禮物生產(chǎn)者，都是“三贏”的局面，有利于促進(jìn)納稅人遵從度和提高納稅積極性、促進(jìn)自治體經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。納稅人收到自治體寄來(lái)的回禮也是非常有趣，不僅有日本和牛、海鮮、酒水等土特產(chǎn)品，還有些回禮是有創(chuàng)意的人性化服務(wù)比如給留守孤寡老人提供家政服務(wù)、清掃積雪、清明節(jié)掃墓等。因此也叫納稅回禮制度。與此同時(shí)，在故鄉(xiāng)納稅繳納的稅款還可以部分抵扣其下一年度應(yīng)繳納的居民稅和個(gè)人所得稅，一般抵扣上限為年收入的2%。

四、完善我國(guó)納稅信用管理的建議

（一）健全自然人納稅信用管理體系

樹(shù)立自然人納稅信用管理體系，首先，要將其列入法律范疇，保證權(quán)威性、強(qiáng)制性和威懾力。因此，建議提高自然人稅收信用管理的立法層級(jí)，在立法層面加以規(guī)范，明確規(guī)定自然人納稅人合法權(quán)利和義務(wù)。確保有法可依，有法必依。其次，制定守信激勵(lì)和失信懲戒等措施“雙輪驅(qū)動(dòng)”，如對(duì)納稅守信者給予“容缺受理”“綠色通道”“優(yōu)先預(yù)約”等稅務(wù)優(yōu)先服務(wù)，對(duì)于嚴(yán)重失信的自然人納稅人建立稅收“黑名單”制度，加大納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和風(fēng)險(xiǎn)管控力度等。不僅如此，多部門要聯(lián)合出臺(tái)相關(guān)措施，激勵(lì)納稅守信者，懲戒失信者。通過(guò)政策依據(jù)，保障自然人納稅信用體系真正發(fā)揮守信激勵(lì)和失信懲戒作用，規(guī)范自然人納稅人行為，彌補(bǔ)重企業(yè)納稅人、輕自然人的短板。

（二）推進(jìn)納稅信用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)建設(shè)

1.建立自然人數(shù)據(jù)庫(kù)

只有充分采集納稅人的信用信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行加工、整合、應(yīng)用，才能對(duì)自然人進(jìn)行全方位以及客觀的納稅信用評(píng)價(jià)。因此要建立自然人數(shù)據(jù)庫(kù)，增加補(bǔ)充自然人納稅信用評(píng)價(jià)所需要的相關(guān)字段和數(shù)據(jù)，并提供外部數(shù)據(jù)的接口。

2.建立自然人財(cái)產(chǎn)信息全面登記制度

通過(guò)制定明確法律法規(guī)，規(guī)定需要登記的主體、財(cái)產(chǎn)范圍，明確財(cái)產(chǎn)申報(bào)方式和期限，使得登記范圍全部納入保障體系；建立健全第三方機(jī)構(gòu)和自然人雙方申報(bào)制度，對(duì)自然人財(cái)產(chǎn)的相關(guān)信息按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行申報(bào)，相互驗(yàn)證，互相監(jiān)督，確保自然人財(cái)產(chǎn)信息登記信息真實(shí)有效。

3.完善信用信息共享平臺(tái)

一是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門內(nèi)部信息共享。應(yīng)積極依靠“金稅三期”等系統(tǒng)，擴(kuò)大各地、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)間信息互通共享范圍，打通信息壁壘，提高采集階段數(shù)據(jù)完整性，為自然人納稅信用管理制度提供全面的基礎(chǔ)信息支持。二是實(shí)現(xiàn)跨部門信息的共享。結(jié)合稅務(wù)、工商、房管、金融、車管等各政府部門提供的信息，拓寬納稅信用信息的應(yīng)用范圍，綜合得出自然人納稅人的信用狀態(tài)。建立起全國(guó)統(tǒng)一的自然人納稅信用信息平臺(tái)，納入自然人個(gè)人征信，實(shí)現(xiàn)全國(guó)各地跨區(qū)域、跨部門、跨行業(yè)的互聯(lián)、互通、互查。三是利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)。結(jié)合“金稅三期征收管理系統(tǒng)”、大數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過(guò)分地區(qū)、行業(yè)、收入、消費(fèi)級(jí)別、投融資等維度，將歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，既節(jié)約了人力成本，還能極大提高處理信息數(shù)據(jù)的正確率和目標(biāo)性，準(zhǔn)確掌握真實(shí)數(shù)據(jù)。

（三）發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作用，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

當(dāng)今社會(huì)人員流動(dòng)性大，文化水平和年齡層次不一，自行申報(bào)的能力參差不齊，更加要發(fā)揮政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀能動(dòng)性，以更優(yōu)質(zhì)的機(jī)構(gòu)，提供更好的涉稅專業(yè)服務(wù)，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展自然人納稅人信用培訓(xùn)等公益宣傳活動(dòng)，組織其開(kāi)展好政策輔導(dǎo)，動(dòng)員鼓勵(lì)其對(duì)分類自然人納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅法政策、系統(tǒng)操作等系列培訓(xùn)。同時(shí)，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管，嚴(yán)格從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范執(zhí)業(yè)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使其幫助自然人納稅人遵守稅法，規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

自然人納稅信用是度量出生在自然狀態(tài)、依法享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的個(gè)人按照稅法規(guī)定自覺(jué)履行納稅義務(wù)的遵守程度，是社會(huì)信用體系建設(shè)中一個(gè)重要構(gòu)成部分。當(dāng)今社會(huì)，演藝圈“陰陽(yáng)合同”引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)的自然人納稅失信的關(guān)注和思考，自然人納稅信用問(wèn)題頻發(fā)，誠(chéng)實(shí)守信納稅成為依法納稅的內(nèi)在要求，亟待對(duì)現(xiàn)有存在的自然人納稅信用管理體系進(jìn)行完善。