黃 恩 魯 婧

(武漢輕工大學(xué) 湖北 武漢 430048)

成本會計作為管理會計系統(tǒng)的一個分支，在會計學(xué)科的發(fā)展過程中被廣泛應(yīng)用，但是在企業(yè)的生存發(fā)展脈絡(luò)中，不少企業(yè)內(nèi)部成本會計僅僅局限于成本核算和壓縮工作，為了進(jìn)一步發(fā)掘展示成本會計的“可能性”，本篇文章以不同類型糧食加工企業(yè)為研究對象，針對其進(jìn)行成本會計核算研究，據(jù)此提供適應(yīng)不同類型企業(yè)的成本核算方式，以期在具體措施層面給予切實建議。

一、小型糧食加工企業(yè)

小型糧食加工企業(yè)的加工產(chǎn)品種類較少，生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)水低下，企業(yè)規(guī)模小、銷售對象具有強烈地域性色彩、銷售范圍較窄；同時，這類企業(yè)也具有分布廣泛，經(jīng)營方針較為初級，監(jiān)管也執(zhí)行效率低下的特點。這類企業(yè)大多忽視產(chǎn)成品運輸及售后環(huán)節(jié)產(chǎn)生成本，產(chǎn)品質(zhì)量檢測環(huán)節(jié)也被視為可壓縮成本而在核算中被削減，這就容易導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，也會增加售后、運輸?shù)确矫娴膿p失風(fēng)險。針對這類企業(yè)，管理者可以采取簡化的分批法進(jìn)行成本核算。

簡化的分批法針對間接費用的詳細(xì)歸集，能如實反應(yīng)產(chǎn)品除生產(chǎn)以外的必要成本也能清晰地反應(yīng)質(zhì)量保證的重要性。當(dāng)企業(yè)出于錯誤的成本壓縮思想削減質(zhì)檢和原料保護(hù)的開支時，相應(yīng)造成的產(chǎn)品售后成本及可能出現(xiàn)的損失就會客觀反映在分批核算的產(chǎn)品成本中，如此一來經(jīng)營者的錯誤決策就能得到糾正。而按不同批次歸集產(chǎn)成品生產(chǎn)成本還能清晰地反應(yīng)出不同批次、不同產(chǎn)品所花費的成本高低，避免了傳統(tǒng)一次性分配造成的部分產(chǎn)品成本虛高的情況，有利于更好地進(jìn)行成本分析和決策。

此外，簡化的分批法使產(chǎn)品成本核算更加科學(xué)直觀，企業(yè)也能更加靈活地根據(jù)成本報表修改合適的預(yù)算決策，更加合理地分配生產(chǎn)投入，進(jìn)一步提升企業(yè)存續(xù)能力。

二、中型糧食加工企業(yè)

糧食加工中型企業(yè)較小型糧食加工企業(yè)而言規(guī)模更大，偏向面對中端市場，在穩(wěn)定的經(jīng)營中建立了較為固定的銷售對象。這類企業(yè)經(jīng)營者的管理理念在企業(yè)建立初期尚不成熟，企業(yè)發(fā)展也以存續(xù)為主，易于出現(xiàn)成本管理方式陳舊的問題，使得企業(yè)的成本核算歸于原始，忽視了生產(chǎn)系統(tǒng)整體的成本核算。

針對糧食加工中型企業(yè)產(chǎn)品種類較為豐富，產(chǎn)量穩(wěn)定，主要產(chǎn)品變動較少的特點，可以在這類企業(yè)內(nèi)部推行將分類法作為成本核算的主要方法。分類法核算的產(chǎn)品成本不以訂單而是以產(chǎn)品類別為核算對象，在計算上也以計量所有完工產(chǎn)品的總成本為主，以一定標(biāo)準(zhǔn)分配各類產(chǎn)成品成本為輔，計算上較分步法等成本核算方式更加簡便，有利于原料種類較少的糧食加工中型企業(yè)更為快捷的進(jìn)行成本核算。

分類法的要點在于類別的劃分和分配標(biāo)準(zhǔn)的決定。對于類別，糧食加工中型企業(yè)可以將本企業(yè)原料相同從產(chǎn)成品歸為一類，也可以按生產(chǎn)工藝、技術(shù)水平來劃分種類，這樣做的好處在于核算數(shù)據(jù)的清晰、直觀。以技術(shù)水平為例，不同加工深度的產(chǎn)品對應(yīng)的技術(shù)水平也不同，糧食加工中型企業(yè)可以先將不同產(chǎn)品對應(yīng)的加工技術(shù)成本，應(yīng)分配攤銷的專利技術(shù)和設(shè)備折舊納入總加工成本，并進(jìn)行歸類核算，如實反映不同產(chǎn)品的需求，這在源頭上就解決了產(chǎn)品成本信息失真的情況，也能揭示企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方式的弊端。

在糧食加工中型企業(yè)實行這樣的成本核算方式，可以讓經(jīng)營者重新梳理成本管理理念，同時更加清晰地對企業(yè)產(chǎn)品成本項目進(jìn)行描述，讓企業(yè)更加合理地進(jìn)行成本分析和投入，主動進(jìn)行成本和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策的修改。

三、集中規(guī)?；?jīng)營大企業(yè)

集中規(guī)?；?jīng)營大企業(yè)以大型國有企業(yè)為主，也包含一定實力較強的民營企業(yè)，這類企業(yè)的經(jīng)營狀況穩(wěn)定，銷售對象以大中等城市為主，范圍較廣。其內(nèi)部技術(shù)水平高，大多存在自主研發(fā)的專利技術(shù)。集中規(guī)?；?jīng)營大企業(yè)產(chǎn)成品品種多樣，加工層次豐富，產(chǎn)品質(zhì)量更高，核定產(chǎn)品規(guī)格價值的標(biāo)準(zhǔn)兼顧豐富和嚴(yán)格，在產(chǎn)品生產(chǎn)方面的把控非常規(guī)范。

大型企業(yè)在成本管理上基本成熟，但這類企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大勢必造成信息傳遞上的問題，部門過多易于導(dǎo)致人員或者技術(shù)的冗余，企業(yè)的成本信息也容易在逐級上交的過程中造成信息偏差。另一方面，企業(yè)經(jīng)營上的對外擴(kuò)張導(dǎo)致分公司的建立，這類公司的管理者在知識儲備和成本管理上的能力高低也存在差別，參差不齊的能力水平很有可能導(dǎo)致企業(yè)在利潤核算上的各種問題。

這類企業(yè)的成本核算方式可以以品種法為主。品種法是最為基本的成本核算方式，適用于種類眾多，且大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，每月月末匯總核算各項費用，成本計算期與會計報告期保持一致。

采取品種法作為成本核算方式的好處在于重新整理大型糧食企業(yè)的生產(chǎn)項目，由于是將產(chǎn)品品種的類別作為成本項目劃分的基準(zhǔn)，有利于財務(wù)人員一目了然地掌握企業(yè)產(chǎn)品權(quán)重，分析總結(jié)哪種產(chǎn)品的產(chǎn)量最大，耗費的成本最多，以及相應(yīng)的利潤層次究竟有多少。根據(jù)最后的數(shù)據(jù)考量何種產(chǎn)品的耗費和產(chǎn)值高而獲得的利潤最低，據(jù)此重新規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)方向。

品種法的使用范圍雖然有著“單步驟企業(yè)最佳”的限制，但是考慮到集中規(guī)?；?jīng)營的糧食加工企業(yè)多有自己獨立的生產(chǎn)流水線，原材料的加工和后續(xù)包裝所劃分的技術(shù)限制不高，不少這類企業(yè)可以將生產(chǎn)流程壓縮至單一或兩個車間內(nèi)進(jìn)行，生產(chǎn)成本的花費基本集中于加工，前期原材料挑選、后期包裝運輸所占的比重很小，在大型企業(yè)內(nèi)可以視同單步驟生產(chǎn)。

此外，由于這種成本核算方法需要根據(jù)不同的成本級別編制表格，將原材料、制造費用、應(yīng)付職工薪酬等數(shù)據(jù)分別歸類，可以是企業(yè)更加明確產(chǎn)品所使用的成本類目，以及這些類目占總成本的比例，并據(jù)此合理削減企業(yè)生產(chǎn)成本。

四、結(jié)語

成本會計是一個企業(yè)生存發(fā)展所必要的管理環(huán)節(jié)，通過對成本核算措施的正確選擇，有利于提升企業(yè)經(jīng)營效率及盈利能力。不同的糧食加工企業(yè)所體現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，成本管理方面的各項問題及解決措施都具有特殊性，因此在選擇成本核算方式時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同的企業(yè)類型，同時掌握其成本管理問題的特殊性，通過對企業(yè)特點及問題的具體研究，選擇正確科學(xué)的成本核算方式。