(廣西大學商學院 廣西 南寧 540004)

一、引言

市場經濟活動紛繁復雜，層層關系之間需要信任來維系，而支撐這種信任的最主要物質就是信息。會計最主要的職能就是提供信息，是解決人與人之間相互信任的低成本機制，其運用分類技術向信息使用者表達商業(yè)語言，從而在企業(yè)決策中起到至關重要的作用。

但是要準確提供會計信息幾乎是不可能的，正如資產評估是科學的藝術一樣，估值模型雖然非?？茖W合理，但其中實際上涉及太多主觀判斷，從而價值很難保證客觀公允；會計亦然，會計信息是否準確是主觀判斷的，而信息主要是價值信息，價值更是一個主觀的概念，公開的財務會計報告信息未必是真實的，即使是真實的，也未必是客觀的。

會計的最基本職能就是通過核算以達到提供信息的目的，而由于道德只能靠社會輿論、內心信念、傳統(tǒng)習慣和教育力量維系，不像法律具有強制性，再加上人工智能逐漸取代繁瑣重復的會計核算，會計從業(yè)人員將更多地從事管理工作，因而遵守財務職業(yè)道德對于保證財務會計信息質量尤為關鍵。

二、商業(yè)倫理與財會職業(yè)道德概述

(一)倫理和商業(yè)倫理

倫理指人與人之間以道德手段調節(jié)的各種關系，以及處理人與人之間相互關系應當遵循的道理和規(guī)范，是人際之間符合某種道德標準的行為準則，廣義上倫理不僅僅指人對人，還指人與自然、人與社會之間關系的準則。

商業(yè)倫理是倫理的一個子集，是商業(yè)活動中在處理內外部人與人關系時所應自覺遵守的道德方面的行為規(guī)范，主要就是規(guī)范各類企業(yè)及其管理者的行為，用于約束商業(yè)行為，處理利益相關者的要求。

(二)道德和職業(yè)道德

道德是做什么樣的人和怎么樣做人的問題，是國家提倡的、社會絕大多數(shù)人認可的、非強制性的、內化的行為準則和規(guī)范。

職業(yè)道德是適應各種職業(yè)要求而必然產生的道德規(guī)范，是人們在履行本職工作工程中所應遵循的行為規(guī)范和準則的總稱，其體現(xiàn)著與從業(yè)人員相應的道德觀念、情感和品質，用以調節(jié)本職業(yè)內部人員之間以及本職業(yè)同其他職業(yè)人員之間的關系。職業(yè)道德具有適用范圍有限性、發(fā)展歷史繼承性、表現(xiàn)形式多樣性和紀律性等特征。

(三)商業(yè)倫理和職業(yè)道德對管理行為的影響

企業(yè)經營是以盈利為目的的特殊活動，但并不意味著倫理與經營無關，恰恰相反，倫理與經營有著密切的關系，即使企業(yè)以利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化為目標，也并不意味著只要守法就足夠了，更不意味著講倫理與追求利潤是對立的。由此，企業(yè)管理中存在三種商業(yè)倫理假設。

不道德管理假設是對道德完全積極的否定，是不擇手段取得利潤的自私行為；非道德管理假設擁有好的意圖卻依然保持自私的動機，其把法律看作是企業(yè)運營的一個參數(shù)，在這個范圍內可以無拘無束地追求企業(yè)目標。這兩種假設都是狹隘的，是對商業(yè)倫理和財會職業(yè)道德的否定和漠視。與不道德管理相對立的假設是道德管理假設，在該假設下追求企業(yè)目標永遠僅限于合理的倫理范圍之內，不僅僅遵守字面上的法律，更要強調精神上的法律。

商業(yè)倫理假設決定企業(yè)管理行為，合乎倫理的管理并非把企業(yè)利益看成至高無上，而是從企業(yè)對社會的貢獻去尋求企業(yè)存在的理由，利潤只是對社會貢獻的回報。James C.Collins和Jerry I.Porras指出，只有當公司不把利潤看得高于一切的時候，才有可能采取具有遠見卓識的行動。

三、職業(yè)生涯中可能面臨的具體難題及應對

(一)企業(yè)采用不道德或非道德管理假設帶來的難題及應對

一個企業(yè)采用道德、非道德還是不道德管理，一般是難以從外部信息獲知的，信息的不對稱性，使得公眾知曉不利消息具有滯后性。不道德的企業(yè)管理假設，難免會導致不道德的會計行為，會計人員自愿或是被迫選擇不道德手段向外界提供不真實的企業(yè)財務信息。在這樣的企業(yè)環(huán)境下，想要憑借個人的能力制止、反抗，是非常困難的，因為在目前的職業(yè)道德平均水平下，總會有人愿意為了一個職位放棄職業(yè)道德。

為了避免陷入不道德企業(yè)環(huán)境與職業(yè)道德的兩難境地中，在選擇單位前一定要充分了解目標企業(yè)的企業(yè)文化、社會責任，以及對于負面新聞的處理態(tài)度，積極主動搜尋各方面信息完善初步判斷。假如事前判斷失誤，不幸入職不道德企業(yè)，面對小企業(yè)，勸服管理層還有一線希望，如果是道貌岸然資深大企業(yè)，要改變企業(yè)環(huán)境僅僅靠個人意志是難以完成的，如果足夠勇敢可以搜集充分的證據(jù)向監(jiān)督管理機構檢舉，如果明哲保身，可以選擇主動離開，不道德的企業(yè)交由時間和社會來發(fā)現(xiàn)和制裁。

(二)關聯(lián)交易實現(xiàn)利益輸送帶來的難題及應對

集團中的關聯(lián)交易如何保證公平公正公允的確是一大難題。當關聯(lián)交易的重大程度已經影響企業(yè)的自身利益，當控股股東的絕對權利凌駕于企業(yè)內部控制之上，“人為刀俎我為魚肉”將成為定局，無論是利益輸出方還是利益輸入方的財務人員，都無法為投資者的利益拒絕不公平的關聯(lián)交易，因為集團的利益被視高于一切，股東擁有表決權而管理層很少有。

這種情況是入職集團公司前不得不考慮的，不論是母公司還是子公司。當遇到這種情況，財務會計人員應當在財務報告中如實反映關聯(lián)方和關聯(lián)交易情況，面對注冊會計師的問詢，應如實回答。如果遇到企業(yè)要求弄虛作假的情況，應有反抗的勇氣和毅力，做實賬、說實話，不懼怕威脅也不被利益所誘惑。

(三)股權激勵下的業(yè)績壓力帶來的難題及應對

大量的研究文獻認為在股權激勵的實施過程中，經理人往往會采取操縱應計利潤的方式分別在授權日之前或行權日之前，甚至在股票出售日之前對股票價格進行操縱。Beck,Thomas 和Core的實證結果顯示，因為經理人存在著激勵補償?shù)挠@就促使他們產生盈余管理的行為。謝德仁和陳運森的實證研究發(fā)現(xiàn)，股權激勵的高管層更愿意從事盈余管理。除此之外，經理人還通常采用時間選擇性披露、操縱非經常性損益等方式以獲取股權激勵收益。

業(yè)績考核指標越單一，管理層進行盈余管理的難度越小，動機越強烈。趨利避害是生物的本性，當不道德的會計操作帶來的代價遠小于其帶來的收益時，這種不道德行為很可能會發(fā)生，哪怕這種收益是不正當?shù)?，更有甚者愿意冒巨大的風險以獲取巨額的不當收益。一項費用的延后，一項收入的提前或是不當分類，又或者是一次會計政策、會計估計的變更，都有可能讓未達標的業(yè)績滿足行權條件，甚至影響股價獲取利益。

在面臨股權激勵的利益誘惑時，也許一念之差就是百萬之遙，追求個人利益并沒有錯，但是這要在保證不損害集體利益的前提條件下。在利益的驅使下，應當更有智慧有耐力地做好本職工作，通過努力去達到業(yè)績指標的要求，而不應采取弄虛作假、盈余操縱的方式企圖不勞而獲，這不僅僅關乎道德，更是個人品質的體現(xiàn)。

(四)退市壓力帶來的難題及應對

我國證券市場發(fā)展還不完善，退市制度較為指標化。當公司股票被暫停上市之后，公司披露的最近一個會計年度經審計的財務會計報告存在扣除非經常性損益前后的凈利潤孰低為負值、其末凈資產為負值、營業(yè)收入低于1000萬元或被會計師事務所出具保留意見、無法表示意見、否定意見的審計報告等四種情形之一，將會被強制終止上市，即退市。

一名合格的會計工作者，應當時刻明白自己的角色。違背道德讓企業(yè)在證券市場殘存實際上是違背市場優(yōu)勝劣汰原則的行為，垃圾股的存在不僅增加投資者的投資風險，更破壞了市場秩序。不做假賬、不違背道德，向使用者披露真實的信息，才是會計應該做的。

四、遵守商業(yè)倫理與財會職業(yè)道德的總體框架

(一)認識自己，不斷學習

會計是一門專業(yè)知識體系，為獲取必要的專業(yè)知識必須經過公認的正式教育，并且在涉入行業(yè)之前需要通過控制職業(yè)準入的專業(yè)人士資格考試，在工作中，會計職業(yè)要遵守制約從業(yè)者與客戶、同事和公眾之間關系的行為標準，并承擔這一關系公眾利益的職業(yè)內的社會責任，是致力于提升團隊社會責任的組織。獲得和掌握必要的會計知識是會計人員的個人責任，勝任工作的能力來自教育和實踐經驗的結合。專業(yè)人士參與的職業(yè)是高尚的和有用的，能夠激發(fā)從業(yè)者的愛與熱情，在應用專業(yè)知識時應該摒棄自私的商業(yè)觀，時時刻刻牢記客戶的利益，同時應該對同行從業(yè)者忠誠，對他們一道從事的共同事業(yè)樂于提供幫助，而不應該允許任何玷污整個行業(yè)的行為發(fā)生。

(二)識別風險，明哲保身

在選擇就業(yè)單位時，應全面了解企業(yè)文化、內控環(huán)境，分析企業(yè)采用的商業(yè)倫理管理假設，識別工作環(huán)境中違反職業(yè)道德的風險并制定風險規(guī)避的方法，通過完善的事前準備將違反職業(yè)道德的可能行為扼殺在搖籃中。對于不擇手段牟取企業(yè)利益最大化的企業(yè)應及時止步，因為采取什么措施都無法降低其對倫理道德帶來的不利影響、規(guī)避違反職業(yè)道德的風險，既然如此應明哲保身，不趟渾水。

(三)權衡利弊，明辨是非

對于入職企業(yè)后上級下達會計要求，應做到權衡利弊，時刻堅定自己為公眾提供真實信息的獨立地位，明辨是非，分析該要求背后的目的是否道德，推理該會計行為帶來的經濟后果是否有損公共利益，對于不道德會計行為，要始終提醒自己從公眾利益出發(fā)，保持不參與、不配合，絕不違反職業(yè)道德準則的要求。

(四)保持冷靜，抵制誘惑

在面對業(yè)績壓力和利益誘惑時，應保持清醒，金錢和權利都是身外之物，而倫理和道德是精神健全的第一要求。遵守倫理和道德或許不能讓人位高權重、榮華富貴，但是一定能讓人清正廉潔、兩袖清風。市場是有記憶的，特別是會計這個尤為看重誠信的領域，違反道德一旦敗露將會是會計職業(yè)生涯中永遠抹不去的污點，個人作風會在行業(yè)中留下印跡，而這是金錢和權利都置換不來的。

(五)左右為難，全身而退

即使做到了認識風險，知道如何規(guī)避風險，從始至終內心尊崇職業(yè)道德，也難免會陷入兩難的境地，因為人與人之間的關系也會涉及道德，但是人情世故和職業(yè)道德有時候難以劃分誰輕誰重。在這種情況下，可以選擇全身而退，調崗、離職都是退出的方式，大可不必強迫自己非要在兩種道德之間做選擇，因為個人名譽才是最重要的。