會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及優(yōu)化策略分析

■葛富強(qiáng)

（濟(jì)寧晨曦有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

引 言

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)重要的中介機(jī)構(gòu)，其作用除了體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面，還在經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀審計(jì)與分析等方面起著重要作用?，F(xiàn)如今，隨著規(guī)模日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為其更好地發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)，不僅與企業(yè)內(nèi)部控制有著部分相似之處，如風(fēng)險(xiǎn)控制、流程優(yōu)化等，還包含了一些獨(dú)有的控制內(nèi)容，如舞弊風(fēng)險(xiǎn)控制等，這些都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展有著十分密切的聯(lián)系。因此，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)諸多流程進(jìn)行有效規(guī)范，確保各項(xiàng)支出符合相關(guān)規(guī)定，以此有效提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理水平。首先，內(nèi)部控制建設(shè)確保了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常管理的高效開(kāi)展。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作變得更加繁雜，為了保證各個(gè)流程能夠有序執(zhí)行，就有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制，同時(shí)可以促進(jìn)各部門(mén)之間的合作；其次，能夠讓決策更加合理，為其發(fā)展提供更多可靠、準(zhǔn)確的資料，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好發(fā)展[1]。

2 存在的問(wèn)題

2.1 基礎(chǔ)環(huán)境有待優(yōu)化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制需要面臨十分復(fù)雜的環(huán)境，主要可以分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境，其中內(nèi)部環(huán)境包括管理組織架構(gòu)、管理層與基層工作人員；外部環(huán)境則包括上級(jí)部門(mén)、政策等。對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展而言，其基礎(chǔ)環(huán)境如何形成有機(jī)的整體是極為關(guān)鍵的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控運(yùn)營(yíng)中，內(nèi)部控制環(huán)境是重要的基礎(chǔ)，很大程度上決定著內(nèi)控工作的效果與成敗。從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)狀況可以看出，內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境方面主要是內(nèi)控人員素質(zhì)不足、政策變化較多等。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是特別重視對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)，而原有的內(nèi)部控制制度又無(wú)法滿足當(dāng)前實(shí)際工作的需要，使得內(nèi)部控制工作的開(kāi)展受到了很大的影響；其次，組織架構(gòu)對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)造成了不良影響，加上自身工作的限制，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)部門(mén)忽視了對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)；最后，大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有深刻、全面理解內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，不太了解內(nèi)控的具體職能，基本停留在制度層面上，沒(méi)有深入挖掘制度的深層作用，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)造成了負(fù)面的影響。此外，在內(nèi)部控制方式的選擇上，也存在一些不足，如沒(méi)有基于自身的規(guī)模與控制目標(biāo)進(jìn)行，導(dǎo)致實(shí)際效果不佳[2]。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系涉及內(nèi)容較多，其中就包括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，所以在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，需要重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建與完善。然而，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)中，缺少有效內(nèi)部控制，導(dǎo)致其存在許多問(wèn)題，具體包括：①財(cái)務(wù)預(yù)算體系較為片面，沒(méi)有將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各個(gè)流程予以完全覆蓋，而一些有漏洞的環(huán)節(jié)會(huì)給預(yù)算工作帶來(lái)負(fù)面影響，導(dǎo)致預(yù)算編制水平不足，不能發(fā)揮出應(yīng)有的職能；②監(jiān)督體系的獨(dú)立性不足，這樣會(huì)導(dǎo)致實(shí)際工作的開(kāi)展中，會(huì)受到一些人員的干預(yù)，影響財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的順利實(shí)施；③管理人員內(nèi)部控制意識(shí)不足，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性，未能將先進(jìn)的內(nèi)部控制管理觀念與方法應(yīng)用到實(shí)際工作之中，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)帶來(lái)了阻礙。

2.3 內(nèi)控評(píng)估指標(biāo)體系不完善

關(guān)于內(nèi)部評(píng)估指標(biāo)體系不完善，具體表現(xiàn)在評(píng)估指標(biāo)較少，同時(shí)量化程度明顯不足，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況存在一些偏差，并且未能及時(shí)予以調(diào)整。在內(nèi)部控制工作的開(kāi)展過(guò)程中，內(nèi)部評(píng)估指標(biāo)體系是十分關(guān)鍵的參考資料，特別是在內(nèi)部控制的制定上，需要結(jié)合量化的內(nèi)控指標(biāo)才能保證內(nèi)部制度的合理性。而一旦存在內(nèi)控指標(biāo)體系不完善的問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)影響到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的調(diào)整，內(nèi)部控制體系無(wú)法得到優(yōu)化。

2.4 內(nèi)部控制人才不足

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的建設(shè)中，內(nèi)控人才隊(duì)伍的建設(shè)是重要的一方面，其效果直接影響著內(nèi)部控制是否可以發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值與作用。但是，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)現(xiàn)狀可知，還處于比較落后的階段。一方面是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所不太重視內(nèi)部控制與管理，更多精力放在了業(yè)務(wù)與市場(chǎng)上，另一方面則是在內(nèi)控人才隊(duì)伍的建設(shè)中，存在一些問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)有著一定的特殊性，所以對(duì)人才的各方面要求與傳統(tǒng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制人才要求不同，所以也就導(dǎo)致了內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)效果不佳，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的高效進(jìn)行[3]。

3 優(yōu)化的策略

3.1 重視內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)的建設(shè)

首先，需要持續(xù)優(yōu)化與更新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。在實(shí)際的調(diào)整工作中，需要根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行，以此確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。在優(yōu)化外部環(huán)境的過(guò)程中，需要政府建立與完善標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估指標(biāo)體系、審計(jì)體系等；外部環(huán)境的優(yōu)化中，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各個(gè)部門(mén)與全體人員，可以認(rèn)真履行好自身的職責(zé)，有效梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，為制定科學(xué)、完善的內(nèi)控制度打下良好基礎(chǔ)。其次，加大內(nèi)控理念的普及，讓全體人員可以了解內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，使其深刻理解內(nèi)控，并具備一定的內(nèi)控意識(shí)。另外，要通過(guò)定期開(kāi)展培訓(xùn)與教育活動(dòng)，提升工作人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)，繼而可以營(yíng)造出全員參與的良好環(huán)境。最后，合理設(shè)置各個(gè)部分與各個(gè)崗位的職責(zé)，對(duì)于一些與內(nèi)控制度存在不相容問(wèn)題的崗位，要根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，予以及時(shí)調(diào)整，保證各個(gè)崗位人員可以明確自身的職責(zé)，提高工作效率。只有最大化優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，才能為內(nèi)部控制制度的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好發(fā)展。此外，還應(yīng)不斷總結(jié)內(nèi)部控制方式，通過(guò)對(duì)此進(jìn)行創(chuàng)新與發(fā)展，來(lái)促進(jìn)其內(nèi)部控制的高效化。不過(guò)這需要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的實(shí)際情況，要明確總體的內(nèi)部控制目標(biāo)，通過(guò)不斷反思、調(diào)整，總結(jié)出一套符合自身的內(nèi)部控制具體操作方式。

3.2 強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)內(nèi)控是十分重要的組成，這部分工作的效果對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)有著重要影響，所以對(duì)此需要投入一定的精力與時(shí)間。首先，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，通過(guò)與內(nèi)部制度聯(lián)系起來(lái)，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)水平。并且，需要對(duì)財(cái)務(wù)核算、資金運(yùn)用等相關(guān)流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，以此確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資金運(yùn)用合規(guī)與合法，從而慢慢形成相互促進(jìn)、相互制約的模式。其次，應(yīng)該重視預(yù)算控制工作，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中各個(gè)部門(mén)都應(yīng)當(dāng)積極參與，配合其將各項(xiàng)預(yù)算編制的落實(shí)，以此提高預(yù)算落實(shí)的水平。最后，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，可以通過(guò)開(kāi)展相應(yīng)的專業(yè)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)能力，提升財(cái)務(wù)管理工作的高效性與實(shí)效性，使其可以在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中發(fā)揮出更大的作用。

3.3 完善內(nèi)部控制評(píng)估指標(biāo)體系

為了確保內(nèi)部控制有序執(zhí)行，務(wù)必要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估體系進(jìn)行完善，同時(shí)這也與內(nèi)部控制體系的合理性、完整性有著很大的關(guān)系。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部控制評(píng)估指標(biāo)體系，在優(yōu)化這一體系的過(guò)程中，可以結(jié)合量化、全方位、系統(tǒng)性等原則進(jìn)行，使內(nèi)部控制的實(shí)際作用與價(jià)值得到真實(shí)反饋。另外，需要設(shè)立內(nèi)部控制評(píng)估指標(biāo)警戒線，對(duì)于觸及警戒線的情況，應(yīng)該及時(shí)審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這一環(huán)節(jié)，以免出現(xiàn)不可控的風(fēng)險(xiǎn)，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大損失。完善內(nèi)部控制評(píng)估指標(biāo)，還可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策提供可靠依據(jù)，保障決策的合理性與科學(xué)性[4]。

3.4 不斷夯實(shí)內(nèi)部控制人才基礎(chǔ)

人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)工作得以高效開(kāi)展的關(guān)鍵所在，所以對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)而言，同樣需要夯實(shí)人才基礎(chǔ)，這樣不僅可以優(yōu)化內(nèi)部控制技術(shù)層面，還可以內(nèi)部控制工作的落實(shí)提供保障。關(guān)于夯實(shí)人才基礎(chǔ)的工作，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，積極引入具備高素質(zhì)的人才，這是最快提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制能力的途徑。但是，在這個(gè)過(guò)程中如何確定什么才是高素質(zhì)人才以及如何進(jìn)行挑選就成為了關(guān)鍵。與傳統(tǒng)的企業(yè)相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不管是在組織形式、運(yùn)作模式還是聚焦領(lǐng)域的細(xì)化程度，都有著很大的區(qū)別，所以傳統(tǒng)企業(yè)的高素質(zhì)內(nèi)部控制人才并不一定就適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此，在引入高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在具有相關(guān)領(lǐng)域或會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人員，這種人才的引入才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)的重要力量。第二，做好內(nèi)部人才的培養(yǎng)。引入高素質(zhì)內(nèi)控人才的同時(shí)，也不能忽視對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部人才的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該通過(guò)宣講培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)等方式，最大限度挖掘內(nèi)部人才的潛力，這樣不僅可以增強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的整體能力，同時(shí)也能增強(qiáng)現(xiàn)有人才的忠誠(chéng)度，并減少人員流動(dòng)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)帶來(lái)的影響，進(jìn)而促進(jìn)其內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是很有必要的，其不僅對(duì)提高工作效率與服務(wù)質(zhì)量有著重要的作用，還在關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題，制定行之有效的優(yōu)化策略，切實(shí)促進(jìn)內(nèi)部控制效果的提升，繼而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。