解讀政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的影響

■寧方志

（泰安市腫瘤防治院）

引 言

為迎合現(xiàn)代權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，并對(duì)公立醫(yī)院等單位的會(huì)計(jì)審核工作形成規(guī)范，腫瘤防治院的財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)以我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》等法律條例為依據(jù)，將行業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度作為藍(lán)本，開(kāi)展相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作。行政事業(yè)單位于2019年正式實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著行政事業(yè)會(huì)計(jì)改革工作的順利實(shí)施，《醫(yī)院公立制度》將不復(fù)存在，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》也從我國(guó)公立腫瘤防治院的會(huì)計(jì)管理工作中消失，雖然改革工作在進(jìn)步，但對(duì)于腫瘤防治院的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)也是一次全新的挑戰(zhàn)。

1 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院制度改革的意義

改革后，強(qiáng)化了行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)與政府資產(chǎn)的管理，政府資產(chǎn)得到全面反映，相關(guān)負(fù)債情況也得到清晰的呈現(xiàn)?？傮w上，此次改革對(duì)行政事業(yè)單位而言，強(qiáng)化了其公共服務(wù)職能，促進(jìn)其長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。此外，政府會(huì)計(jì)制度改革后，能科學(xué)合理的反映出政府總體的成本費(fèi)用，這有利于財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行相關(guān)的節(jié)約行政成本的工作，提升整個(gè)財(cái)政部門的工作效率，為績(jī)效管理的順利開(kāi)展提供了保障。收付實(shí)現(xiàn)制為核算的方法存在一定的弊端，不能滿足發(fā)展的要求，其無(wú)法對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行精確統(tǒng)計(jì)，而公立腫瘤防治院雖然以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但固定資產(chǎn)也存在折舊的問(wèn)題，那么財(cái)務(wù)管理工作就必然受到局限。如公立腫瘤防治院的固定資產(chǎn)只提了非財(cái)政科教的部分折舊資金，那么成本數(shù)據(jù)就難以準(zhǔn)確的反映出來(lái)。

2 政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院改革中的創(chuàng)新點(diǎn)

2.1 雙功能特點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)部分，也就是說(shuō)，政府部門的財(cái)務(wù)管理由數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和支出預(yù)算兩個(gè)體系組成，所以在政府部門的財(cái)務(wù)管理工作或中能夠分別設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理科目體系的五個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系的三個(gè)要素，即預(yù)算收入、支出與結(jié)余。

2.2 雙基礎(chǔ)特點(diǎn)

改革前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式，預(yù)算工作則會(huì)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，但此處不包括國(guó)務(wù)院加以特殊規(guī)定的行政事業(yè)單位。而新的政府會(huì)計(jì)制度中則要求公立醫(yī)院按照不同的基礎(chǔ)進(jìn)行平行記賬。政府會(huì)計(jì)制度在改革以后的特殊之處在于：公立腫瘤防治院納入有關(guān)部門預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí)，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，也能同時(shí)使用預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法，適用于公立腫瘤防治院的其他業(yè)務(wù)。

2.3 雙報(bào)告特點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)主體采用編制決策報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告兩種形式回報(bào)財(cái)務(wù)管理工作，編制決策報(bào)告主要為反應(yīng)有關(guān)部門的預(yù)算收支執(zhí)行情況，而財(cái)務(wù)報(bào)告則為了加強(qiáng)對(duì)公有資產(chǎn)的管理，二者之間相輔相成卻又適度分離，在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中又可以相互銜接，這也是雙報(bào)告特點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)所在。

3 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的影響

3.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是國(guó)內(nèi)大部分公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的運(yùn)行根據(jù)。在本次政府會(huì)計(jì)制度改革中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類口徑資產(chǎn)負(fù)債的科目分錄的改動(dòng)并不明顯，但資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用成為新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，由此可見(jiàn)，凈資產(chǎn)類出現(xiàn)明顯變化，除公立腫瘤防治院所使用的專項(xiàng)基金以外，其他的新科目都是需要累積盈余的。在年末的工作中需要顯示以下幾方面的工作內(nèi)容：收入減費(fèi)用之后的福利基金要提升金額；無(wú)償變動(dòng)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈余額變動(dòng)；以往年度盈余金額的調(diào)整情況。改革后，政府會(huì)計(jì)制度提出了新要求，其中包含多個(gè)要素，如包括資產(chǎn)負(fù)債表及收入費(fèi)用表等，從目前大量公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表中看，新政府會(huì)計(jì)制度的改革與醫(yī)院發(fā)展趨勢(shì)相符，吻合當(dāng)今公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理狀況。

3.2 預(yù)算會(huì)計(jì)口徑

改革后公立腫瘤防治院的預(yù)算會(huì)計(jì)也面臨著新的時(shí)代要求，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)將收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，為實(shí)施平行記賬的工作模式做好保障。在預(yù)算會(huì)計(jì)的三要素預(yù)算收入、支出與結(jié)余中，預(yù)算收入額外加入了債務(wù)預(yù)算收入的內(nèi)容，設(shè)置這一部分的原因在于使新的預(yù)算法規(guī)定的債務(wù)部分情況融入部門的管理工作之中，客觀收支失衡問(wèn)題得到適當(dāng)解決。此外，對(duì)于公立腫瘤防治院而言，關(guān)于預(yù)算結(jié)余類項(xiàng)目的管理，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)及非財(cái)政撥款結(jié)余四個(gè)內(nèi)容包含在其財(cái)務(wù)管理工作中，其中專用結(jié)余科目與專用基金項(xiàng)目存在差異。收支的結(jié)余提取只在預(yù)算科目中的專用結(jié)余中體現(xiàn)，所表示的內(nèi)容是職工的福利基金，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等不包含在內(nèi)。以上基金所構(gòu)成的總合計(jì)金額最終反映出資金結(jié)余的向內(nèi)容，然而公立腫瘤防治院的經(jīng)營(yíng)結(jié)余及其他結(jié)余情況，則在非財(cái)政撥款結(jié)余中體現(xiàn)出來(lái)。除此之外，在公立腫瘤防治院的財(cái)務(wù)管理中，此前并沒(méi)有預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度以后，需要新增設(shè)三張財(cái)務(wù)報(bào)表，分別是預(yù)算收入支出報(bào)表，主要為了反映腫瘤防治院在年度的各項(xiàng)預(yù)算情況；預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)報(bào)表，主要體現(xiàn)腫瘤防治院在年度預(yù)算工作中的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)情況；財(cái)政款預(yù)算收入支出報(bào)表，主要體現(xiàn)腫瘤防治院在年度的財(cái)政撥款資金收入情況。三張報(bào)表所反映的客觀情況側(cè)重點(diǎn)不同，所以在具體的報(bào)表中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出腫瘤防治院財(cái)政管理的數(shù)額變動(dòng)來(lái)。

3.3 核算口徑方面

在收入方面，值得注意的是公立腫瘤防治院病人的預(yù)交款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑范圍并沒(méi)有將其涵括，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)針對(duì)醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款，在實(shí)際檢查已經(jīng)出具單據(jù)之后，才能確認(rèn)收入，這體現(xiàn)出公立腫瘤防治院確認(rèn)點(diǎn)的相關(guān)問(wèn)題，平行記賬的方式非常適用。以往依據(jù)成本計(jì)算的原則確認(rèn)其為長(zhǎng)期的股權(quán)投資，賬面余額中通常保持不變，只有在追加或收回投資款項(xiàng)時(shí)，才會(huì)在賬面中發(fā)生數(shù)額變動(dòng)。在醫(yī)院持有投資憑證期間，被投資的單位進(jìn)行分紅，公立腫瘤防治院可以應(yīng)份額享有投資收益。取得長(zhǎng)期的投資權(quán)益以后，依據(jù)在新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，依據(jù)公立腫瘤防治院的投資行為，賬面的余額要發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。公立腫瘤防治院現(xiàn)行的制度包括非財(cái)政科教資金方面的固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的折舊兩種形式，只有這兩種形式的折舊才會(huì)被計(jì)入腫瘤防治院的成本費(fèi)用之中。新的會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的口徑需要將固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷全部計(jì)入腫瘤防治院的成本費(fèi)用之中，并且取消了待沖基金的相關(guān)項(xiàng)目。預(yù)算會(huì)計(jì)的工作中，支付資金所購(gòu)買的資產(chǎn)可以做分錄記錄，而借用或貸款等，在折舊中則不計(jì)入會(huì)計(jì)工作的范疇內(nèi)。除此之外固定資產(chǎn)折舊改變，以往是當(dāng)月累積固定資產(chǎn)，在當(dāng)月的財(cái)務(wù)報(bào)表中并不會(huì)體現(xiàn)折舊的字樣，而當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時(shí)報(bào)表中會(huì)顯示折舊的字樣。在總體的賬目明晰中進(jìn)行核算，不會(huì)單獨(dú)設(shè)置賬套進(jìn)行計(jì)算，公立腫瘤防治院的職工薪酬與社會(huì)保障類費(fèi)用歸納于統(tǒng)一報(bào)表中體現(xiàn)，財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)余與科教項(xiàng)目的收支結(jié)余在預(yù)算中體現(xiàn)出來(lái)。

4 政府會(huì)計(jì)改革中公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的工作思路

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，公立腫瘤防治院的財(cái)務(wù)人員要抓住時(shí)代賦予的新挑戰(zhàn)和機(jī)遇，做好充足的準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)此次改革浪潮，而其中如何銜接舊制度與新制度的工作尤為重要。第一，腫瘤防治院的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要組織部門的工作人員學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，深入研究新政府會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求，分析各項(xiàng)目的用途及核算基礎(chǔ)，包括新政府跨級(jí)制度在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如何應(yīng)用，總結(jié)出新制度與舊制度的差異。第二，設(shè)置相關(guān)輔助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的要素。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系沒(méi)有發(fā)生巨大的變化，但應(yīng)重視凈資產(chǎn)中的項(xiàng)目變化，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，需要根據(jù)實(shí)際的需要設(shè)置功能經(jīng)濟(jì)分類與之處經(jīng)濟(jì)分類來(lái)輔助核算工作，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的變更能夠?qū)Τ杀竞怂泱w系的變化形成直接的影響。關(guān)于預(yù)算報(bào)銷體系的變化，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員更要格外重視。所以公立腫瘤防治院的財(cái)務(wù)人員要在管理流程方面做好過(guò)渡與銜接，松弛有度的向新政府會(huì)計(jì)制度的要求貼近。

5 結(jié) 語(yǔ)

在政府會(huì)計(jì)制度中，新的會(huì)計(jì)模式將從單一體系過(guò)渡為雙功能體系，其中的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)也更加統(tǒng)一。為建設(shè)新時(shí)代的政府綜合性財(cái)務(wù)報(bào)表，政府相關(guān)部門的報(bào)告與行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表就要做到數(shù)據(jù)統(tǒng)一，而報(bào)表的使用者必須清楚政府的整體財(cái)政運(yùn)行狀況，才能采取有效的管理措施促進(jìn)政府財(cái)政管理水平的不斷提升，從而實(shí)現(xiàn)政府部門財(cái)政經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。