中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管控分析

■白 樺

（山東光岳會計師事務(wù)所）

引 言

中小會計師事務(wù)所作為社會審計領(lǐng)域的重要組成部分，是我國審計體系發(fā)展中不可或缺的重要一分子。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會、企業(yè)對民間審計工作重視程度的不斷強化，中小會計師事務(wù)所得到了比較快的發(fā)展，但是隨著經(jīng)濟法律環(huán)境的變化，被審計單位及其業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計風(fēng)險也不斷增加，中小會計師事務(wù)所風(fēng)險管控面臨著嚴峻考驗。所以當(dāng)務(wù)之急，要落實好對中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的管控工作，促進其健康運行和發(fā)展，這同時對我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展也具有重要意義。

1 中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管控的必要性與意義

1.1 中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管控是自身發(fā)展的客觀需要

中小會計師事務(wù)所是對企業(yè)等經(jīng)濟組織進行外部審計的超然獨立的第三方，承擔(dān)著為社會公眾和報表使用者提供可信公允的會計信息保證的社會責(zé)任，如果保證不了審計質(zhì)量出現(xiàn)審計風(fēng)險，不僅會給社會公眾、企業(yè)發(fā)展帶來損失，同時也會給事務(wù)所自身的發(fā)展帶來不利，導(dǎo)致事務(wù)所聲譽受損、失去業(yè)務(wù)和客戶，甚至承擔(dān)法律責(zé)任。所以，中小會計師事務(wù)所必須要加強審計風(fēng)險管控。首先：中小會計師事務(wù)所實施審計風(fēng)險管控有利于及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題與風(fēng)險，防患于未然，做到及時止損及降低自身的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。其次：在審計風(fēng)險防控要求下，中小會計師事務(wù)所會加強對注冊會計師的執(zhí)業(yè)管理與行為約束，塑造注冊會計師的良好社會形象，引導(dǎo)注冊會計師建立正確的職業(yè)道德觀和執(zhí)業(yè)理念。

1.2 中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管控有助于企業(yè)發(fā)展

中小會計師事務(wù)所的服務(wù)對象主要為各種類型、各種行業(yè)的企業(yè)，企業(yè)是中小會計師事務(wù)所的重要客戶，中小會計師事務(wù)所對企業(yè)進行審計，為社會公眾和報表使用者提供公允的會計信息?？刂坪脤徲嬶L(fēng)險可以更好的保證審計質(zhì)量，首先：中小會計師事務(wù)所通過加強審計風(fēng)險控制可以提高審計質(zhì)量，為企業(yè)提供質(zhì)量更好的審計服務(wù)，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。其次：加強審計風(fēng)險管控質(zhì)量，可以讓中小會計師事務(wù)所在對企業(yè)審計工作中及時發(fā)現(xiàn)存在的問題或舞弊現(xiàn)象并及時與企業(yè)溝通、反映，促使企業(yè)去及時修正，有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，起到內(nèi)外兼修的作用。

2 中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險內(nèi)部成因與外部成因

2.1 中小會計師事務(wù)所審計運作成本太高

審計運作成本較高是影響中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量、審計風(fēng)險的一個關(guān)鍵因素，尤其是基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計對技術(shù)、人才的要求更高。所以中小會計師事務(wù)所為了保證內(nèi)部審計隊伍的能力水平、審計技術(shù)水平，不得不投入更多的培訓(xùn)與資金成本來完善自身的內(nèi)部審計隊伍、審計技術(shù)，提升審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德操守。其次：中小會計師事務(wù)所審計工作要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境，以及法律環(huán)境與經(jīng)營狀況等來實施，所以涉及的環(huán)節(jié)與步驟較多，這也會增加中小會計師事務(wù)所的審計成本。

2.2 中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險內(nèi)部成因之審計隊伍水平有限

造成中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的內(nèi)部成因與注冊會計師有必然的關(guān)系，注冊會計師作為審計專業(yè)人員，如果職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力水平不過關(guān)，就很容易在審計過程中出現(xiàn)審計失誤、審計失真等問題，從而誘發(fā)審計風(fēng)險。首先：注冊會計師自身存在風(fēng)險意識淡薄、職業(yè)操守不夠等問題，這也為一些不法企業(yè)利誘注冊會計師提供了可乘之機。其次：中小會計師事務(wù)所由于受規(guī)模和管理水平的影響，未根據(jù)審計發(fā)展需要及時建立適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度和考核機制，有些注冊會計師自覺學(xué)習(xí)更新知識的積極性不高，制約了注冊會計師業(yè)務(wù)能力水平的提高，導(dǎo)致專業(yè)能力不足不能及時發(fā)現(xiàn)審計中存在的風(fēng)險，另外再加上新知識新事物的層出不窮又不斷對審計人員的能力提出新的挑戰(zhàn)，從而更加加大了事務(wù)所的審計風(fēng)險。

2.3 中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險外部成因之審計客體經(jīng)營風(fēng)險影響

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化的加深，市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境也在不斷發(fā)生著變化，企業(yè)的經(jīng)營活動面臨更大的挑戰(zhàn)和不確定性，從而加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，而企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要因素。

2.4 中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險外部成因之監(jiān)管力度不夠

為保證會計師事務(wù)所審計工作的規(guī)范性、透明度、科學(xué)性，我國政府會對會計師事務(wù)所制定了一系列的外部監(jiān)管措施和檢查辦法，但監(jiān)管力度不夠、監(jiān)管機制混亂仍是限制監(jiān)管作用發(fā)揮的主要問題。各監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所進行審計監(jiān)管都是獨立進行的，不僅會造成會計師事務(wù)所應(yīng)接不暇的局面，還會造成監(jiān)督資源浪費的局面，對雙方都是不利的。此外，法律最具有約束力與強制力，當(dāng)前對會計師事務(wù)所審計違規(guī)、違法行為的處罰力度仍然需要細致化，明確化，讓中小會計師事務(wù)所不敢輕易去觸犯審計法律法規(guī)。

3 中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管控策略探討

3.1 加強管理與培訓(xùn)

首先：為確保注冊會計師的職業(yè)道德和能力水平，必須要加強對其的管理、約束、培訓(xùn)，管理是為了幫助其更好地開展審計工作，約束是防止注冊會計師審計違規(guī)的出現(xiàn)，培訓(xùn)是提高注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守的最好方法，只有將這三者進行有效的結(jié)合，才能夠從思想上、專業(yè)勝任能力上抓好注冊會計師隊伍建設(shè)，使其可以有效勝任審計領(lǐng)域的新發(fā)展、新需要。其次：做好對注冊會計師的崗前培訓(xùn)與崗后教育工作，讓注冊會計師在審計工作過程中保持責(zé)任感和使命感，維護良好的行業(yè)社會形象。最后：加強中小會計師事務(wù)所人力資源部門與審計部門之間的聯(lián)系與合作，建立溝通機制，這樣可以方便人力資源部門及時掌握審計部門的人才需求意圖，提高招聘針對性。

3.2 提高中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險意識

中小會計師事務(wù)所想要做好審計風(fēng)險控制，必須要提高對審計風(fēng)險的認識與重視，所以，必須要做到全員重視，共同預(yù)防審計風(fēng)險。首先：中小會計師事務(wù)所管理者一定要發(fā)揮出帶頭作用，最為中小會計師事務(wù)所的掌舵人，管理者必須要以身作則，起到榜樣作用，只有當(dāng)管理者充分重視審計風(fēng)險防范時，才能夠帶動中小會計師事務(wù)所其他人參與進來，為中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管控的開展提供一個良好的內(nèi)部發(fā)展氛圍。其次：中小會計師事務(wù)所要在事務(wù)所內(nèi)部加強對審計風(fēng)險的宣傳與教育工作，定期對中小會計師事務(wù)所各崗位員工開展有針對性的審計風(fēng)險防控學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

3.3 提高審計技術(shù)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，其在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用與作用不斷增強，是審計領(lǐng)域發(fā)展到一個新高度的必然呈現(xiàn)。大數(shù)據(jù)審計、電算化審計是審計工作發(fā)展到一定階段的創(chuàng)新體現(xiàn)，更是確保行業(yè)穩(wěn)定前進的重要動力，所以中小會計師事務(wù)所審計工作必然離不開技術(shù)支持。中小會計師事務(wù)所要從審計硬件配套設(shè)施、審計隊伍信息化應(yīng)用、審計風(fēng)險防控系統(tǒng)等多各方面來提升審計技術(shù)能力，只有這樣才能夠保證中小會計師事務(wù)所在技術(shù)方面的優(yōu)勢與競爭力，才能夠通過技術(shù)運用提升審計風(fēng)險防控效率與質(zhì)量。

3.4 完善審計法律法規(guī)，加強懲戒

法律法規(guī)是中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控的外部保障機制，所以必須要從法律層面給予中小會計師事務(wù)所做好審計風(fēng)險防控最大的支持。首先，財政部門要進一步加強對中小會計師事務(wù)所的審批、審核力度，保證中小會計師事務(wù)所審計規(guī)范性及透明度。此外，要加強對中小會計師事務(wù)所審計收費的管理與監(jiān)督，加大對低價收費、惡性競爭、降低審計質(zhì)量的打擊力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須要進行公正、嚴肅的處理，維護市場秩序，保證審計質(zhì)量；其次：加強外部監(jiān)督部門之間的合作與聯(lián)系，要盡快建立健全審計監(jiān)督統(tǒng)一機制，改變原有的各部門獨立執(zhí)行監(jiān)督的問題，提高監(jiān)督效率。最后：政府要繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)，給與中小會計師事務(wù)所的發(fā)展建設(shè)提供政策支持。

結(jié) 語

中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管控是中小會計師事務(wù)所健康發(fā)展的有力保證，為此，廣大中小會計師事務(wù)所必須要加強審計風(fēng)險管理，提高審計風(fēng)險管控水平，為自身及企業(yè)的長足發(fā)展保駕護航。