動(dòng)態(tài)成本管理技術(shù)在建筑施工單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

■覃 嚴(yán)

（廣西建工集團(tuán)第一建筑工程有限責(zé)任公司）

建筑施工單位財(cái)務(wù)管理是本組織重要管理工作，關(guān)系著企業(yè)組織的收益和持續(xù)發(fā)展。全面做好建筑施工單位財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)收益，降低成本開支，則需要將動(dòng)態(tài)成本管理技術(shù)正確應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中。建筑施工單位應(yīng)重視構(gòu)建項(xiàng)目成本全過程管理系統(tǒng)，全面分析項(xiàng)目前期成本管控要素、施工過程中的成本管控要素和項(xiàng)目收尾結(jié)算中的成本管控要素，健全企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，做好成本預(yù)算工作，加強(qiáng)項(xiàng)目資金預(yù)算管控力度。

1 構(gòu)建項(xiàng)目成本全過程管理系統(tǒng)

優(yōu)化動(dòng)態(tài)成本管理技術(shù)在建筑施工單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用方案，做好本組織動(dòng)態(tài)成本管理工作，提高建筑項(xiàng)目開發(fā)效益，獲取財(cái)務(wù)收益，首先要重視構(gòu)建項(xiàng)目成本全過程管理系統(tǒng)，將項(xiàng)目前期成本控制、施工過程中的成本管控和項(xiàng)目收尾結(jié)算中的成本管控等工作納入該系統(tǒng)之中。其中，在項(xiàng)目施工前期，成本管控要素包括項(xiàng)目工程施工技術(shù)策劃、施工勞務(wù)管理方案、物資機(jī)械設(shè)備管理方案等。準(zhǔn)確把握項(xiàng)目前期成本控制要素，首先要制定科學(xué)合理的施工技術(shù)策劃，全面了解建筑工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，勘察地質(zhì)結(jié)構(gòu)與水文狀況，根據(jù)當(dāng)?shù)貧夂蚓幹瓶尚械氖┕び?jì)劃。與此同時(shí)，要準(zhǔn)確標(biāo)注施工重難點(diǎn)作業(yè)，設(shè)計(jì)精確的施工圖紙，預(yù)測(cè)施工中所遇到的問題，并制定有效的解決對(duì)策。其次，應(yīng)制定完善的施工勞務(wù)管理方案，秉承“工序分離、工費(fèi)承包、限額供料、代付費(fèi)用”原則，按照標(biāo)準(zhǔn)工序優(yōu)化施工承包模式。同時(shí)，要將人工作業(yè)、機(jī)械設(shè)備與輔助材料相結(jié)合，為后期項(xiàng)目施工作業(yè)的順利完成提供良好的基礎(chǔ)保障。再次，應(yīng)按照施工計(jì)劃方案與施工勞務(wù)管理方案，準(zhǔn)確計(jì)算本次施工所需要的物資，構(gòu)建完善的物資倉(cāng)儲(chǔ)，配備先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備，注意做好設(shè)備的保管工作與維修工作，通過執(zhí)行輪換機(jī)制來及時(shí)替換超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)的設(shè)備，避免因持續(xù)運(yùn)作而導(dǎo)致設(shè)備受損。另外，應(yīng)準(zhǔn)確界定項(xiàng)目指標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)予以細(xì)化。目前，在建筑工程項(xiàng)目上場(chǎng)之后，必須先依次細(xì)化施工安全、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度與施工效益指標(biāo)。然后，將各項(xiàng)指標(biāo)分解落實(shí)到相應(yīng)的部門，由各部門以此為依據(jù)制定成本管控目標(biāo)。

在施工過程中，應(yīng)做好所有施工成本核算工作，對(duì)施工中所使用的物資采購(gòu)成本、人工成本、機(jī)械設(shè)備租賃成本與維修成本進(jìn)行細(xì)致核算，在確保項(xiàng)目施工質(zhì)量的前提下盡量節(jié)約成本開支。

項(xiàng)目收尾結(jié)算中，應(yīng)準(zhǔn)確核算本次項(xiàng)目施工材料的結(jié)余和超支數(shù)，對(duì)比分析對(duì)上工程量，盡量縮短收尾的工期，降低項(xiàng)目管理開支。其次，應(yīng)全面審查建筑項(xiàng)目效益狀況，仔細(xì)分析項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)真總結(jié)得失，并編制完善的總結(jié)報(bào)告。

2 健全企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)

在21世紀(jì)的信息時(shí)代，必須充分借助信息技術(shù)健全建筑施工單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理信息化，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，結(jié)合市場(chǎng)信息和本企業(yè)內(nèi)在條件，規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作流程。同時(shí)，在財(cái)務(wù)預(yù)算信息化管理方案的制定過程中，須把握好三大要點(diǎn)：第一，借助信息技術(shù)集中內(nèi)部資源，優(yōu)先考慮完成上級(jí)分配的預(yù)算目標(biāo)。各部門在制定財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案時(shí)，應(yīng)確定上級(jí)所分配的預(yù)算目標(biāo)對(duì)本部門的要求，然后，根據(jù)本部門的資源情況，集中資源用于完成上級(jí)分配的目標(biāo)。與此同時(shí)，要堅(jiān)持收益大于成本的原則安排各項(xiàng)業(yè)務(wù)，然后，編制本單位的財(cái)務(wù)預(yù)算（收入/費(fèi)用和現(xiàn)金預(yù)算），以便財(cái)務(wù)部門匯總。第二，借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)組建預(yù)算執(zhí)行子系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)，確保這兩套子系統(tǒng)的兼容性，這樣能夠及時(shí)了解預(yù)算工作的執(zhí)行狀況。第三，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中，要與其他相關(guān)部門協(xié)調(diào)，確保財(cái)務(wù)預(yù)算信息的共享性。目前，各部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)，因此，各部門在安排財(cái)務(wù)預(yù)算活動(dòng)時(shí)，要兼顧其他部門財(cái)務(wù)活動(dòng)安排規(guī)模，確保本企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠互相支持。此外，各部門在編制本組織的財(cái)務(wù)預(yù)算方案時(shí)，應(yīng)考慮其他部門的業(yè)務(wù)安排，比如財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)采購(gòu)部門的采購(gòu)計(jì)劃和實(shí)際需要準(zhǔn)確預(yù)算采購(gòu)資金，或者全面了解項(xiàng)目部門的項(xiàng)目資金總額和項(xiàng)目開發(fā)效益等，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案能夠得到其他部門預(yù)算的支持。其次，建筑施工單位應(yīng)注重細(xì)分財(cái)務(wù)預(yù)算管理層次。目前，財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作分為以下四個(gè)層次：

第一，經(jīng)營(yíng)預(yù)算。該預(yù)算模式又名“法人預(yù)算”，其指導(dǎo)思想為“可持續(xù)發(fā)展理念”和“價(jià)值最大化理念”。企業(yè)各法人主體須依法做好經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作，一般情況下，只要公司具備獨(dú)立的法人資格，就會(huì)制定與本組織經(jīng)營(yíng)理念相符的預(yù)算目標(biāo)。對(duì)于建筑施工單位的動(dòng)態(tài)成本管理工作來講，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)預(yù)算模式必須先預(yù)算本項(xiàng)目開發(fā)成本，初步估算項(xiàng)目開發(fā)效益。

第二，業(yè)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算模式的基礎(chǔ)是企業(yè)的對(duì)比分析結(jié)果，企業(yè)會(huì)根據(jù)本組織的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)以及各業(yè)務(wù)的分類特征，制定年度預(yù)算目標(biāo)，確保企業(yè)所有預(yù)算組織均能按照相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算管理要求做好預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

第三，責(zé)任預(yù)算。該預(yù)算模式特指以獨(dú)立預(yù)算單位為責(zé)任主體，然后，立足于既定預(yù)算目標(biāo)，對(duì)不同的收入與成本支出費(fèi)用進(jìn)行分解與落實(shí)，從而全面執(zhí)行責(zé)任預(yù)算管理制度。項(xiàng)目部門在開展基于動(dòng)態(tài)成本管理技術(shù)的財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，應(yīng)主要將責(zé)任落實(shí)到成員個(gè)人，準(zhǔn)確定位預(yù)算目標(biāo)。

第四，作業(yè)預(yù)算。該模式主要是通過制定詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行作業(yè)方案，與此同時(shí)，科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際運(yùn)營(yíng)的各預(yù)算組織以及控制節(jié)點(diǎn)運(yùn)營(yíng)方案，最終使預(yù)算能落實(shí)于業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3 加強(qiáng)建筑項(xiàng)目資金預(yù)算管控力度

優(yōu)化動(dòng)態(tài)成本管理技術(shù)在建筑施工單位財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用方案，必須著重加強(qiáng)建筑項(xiàng)目資金管控力度，改進(jìn)資金預(yù)算管理工作流程，拓展項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)資金預(yù)算管理內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)兩者的融會(huì)貫通。其次，應(yīng)著重完善項(xiàng)目資金預(yù)算管理業(yè)務(wù)配置方案，客觀評(píng)估本企業(yè)的預(yù)算管理體系，構(gòu)建科學(xué)可行的預(yù)算管理模型，將項(xiàng)目投資預(yù)算、項(xiàng)目開發(fā)成本預(yù)算、物資設(shè)備采購(gòu)資金預(yù)算、流動(dòng)資金預(yù)算和財(cái)務(wù)效益預(yù)算納入模型參數(shù)中。而且，要準(zhǔn)確界定項(xiàng)目資金預(yù)算業(yè)務(wù)維度。與此同時(shí)，要著重細(xì)化公司年度資金預(yù)算、月度資金滾動(dòng)和利潤(rùn)分解等模塊。再次，在制定建筑項(xiàng)目資金預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要從本組織的發(fā)展戰(zhàn)略確定本預(yù)算年度預(yù)應(yīng)完成的目標(biāo)，這是因?yàn)轭A(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的步驟安排，只有各個(gè)年度按戰(zhàn)略規(guī)劃安排確定預(yù)算，才能保證戰(zhàn)略整體的實(shí)現(xiàn)。從企業(yè)各部門角度來看，動(dòng)態(tài)成本管理技術(shù)方法和項(xiàng)目資金預(yù)算均須服從總體發(fā)展需求，項(xiàng)目資金預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略性只能有總部提出，再向各部門傳達(dá)，從而確保建筑施工企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。另一方面，應(yīng)注重健全項(xiàng)目資金預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。一般來講，完整的項(xiàng)目資金預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)主要是由項(xiàng)目部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門共同組成。其中，項(xiàng)目部門能夠?qū)?xiàng)目資金預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，判斷該目標(biāo)的合理與否，對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，詳細(xì)審核預(yù)算管理流程，審查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案進(jìn)行批準(zhǔn)，科學(xué)調(diào)整項(xiàng)目資金預(yù)算管理體系。財(cái)務(wù)部門能夠編制完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案，對(duì)初步制定的項(xiàng)目資金預(yù)算方案進(jìn)行報(bào)批與全面評(píng)審。同時(shí)，能夠全面實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案，加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行力度，對(duì)預(yù)算方案執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的偏差予以科學(xué)分析和糾正。審計(jì)部門能夠?qū)?dòng)態(tài)成本管理技術(shù)方案和項(xiàng)目資金預(yù)算管理方案以及總財(cái)務(wù)管理方案進(jìn)行細(xì)致審核，查漏補(bǔ)缺，確保所有方案的可行性。除此之外，建筑施工單位應(yīng)注意將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和成本控制目標(biāo)按職能分解到相應(yīng)各部門。一般來講，業(yè)務(wù)目標(biāo)具有不同的職能屬性，因此，應(yīng)按職能屬性分配業(yè)務(wù)目標(biāo)，比如項(xiàng)目目標(biāo)由項(xiàng)目部門來完成，財(cái)務(wù)目標(biāo)由財(cái)務(wù)部門完成，采購(gòu)成本控制目標(biāo)由采購(gòu)部門完成，施工生產(chǎn)目標(biāo)則由生產(chǎn)部門完成等。

結(jié) 語

總而言之，發(fā)揮動(dòng)態(tài)成本管理技術(shù)在建筑施工單位財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用價(jià)值，必須加強(qiáng)建筑項(xiàng)目各階段的成本管控工作，完善本組織財(cái)務(wù)預(yù)算模式，做好建筑項(xiàng)目資金預(yù)算管控工作。