企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建研究

■李 賓

（北京北大未名生物工程集團有限公司）

1 內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建相關(guān)概述

1.1 科學(xué)選取評價指標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部控制評估體系需要以企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動為主要依據(jù)進行。在確定最終評價指標(biāo)中，需要結(jié)合以往的歷史研究成果，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的內(nèi)容為主要依據(jù)，構(gòu)建符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系。

1.2 合理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重

關(guān)于指標(biāo)權(quán)重的核算方式是多樣化的，這里主要以專家函詢調(diào)查法為例進行簡單的概述。該方法主要是將專家的分析結(jié)論作為研究主體，通過相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜夜餐占掀髽I(yè)的數(shù)據(jù)信息，并且將所有專家的研究結(jié)論進行整合，從而有助于保障研究結(jié)論的合理性。之后專家通過交流形成統(tǒng)一的結(jié)果，最終成為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的主要參考依據(jù)，并且根據(jù)所有專家得出的指標(biāo)進行權(quán)重賦值，計算其平均值[1]。

2 企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)控評價意識不足

近年來，就我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的應(yīng)用而言，不論是從內(nèi)部控制評價體系的理論層面還是具體實施效果層面來看，都相繼具有一定的進展。但是從內(nèi)部控制評價體系整體方面而言，仍然有多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的管理層對于應(yīng)用內(nèi)部控制評價體系重要性的認(rèn)識程度不足，甚至部分企業(yè)對內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題缺少深入充分的分析，并且對新知識、現(xiàn)代化理論知識的接受程度不足。

2.2 內(nèi)控評價主體不明

我國在2011年推行的《中華人民共和國國家新審計準(zhǔn)則》當(dāng)中明確要求注冊會計師需要對企業(yè)財務(wù)活動報告以及資料的相關(guān)內(nèi)部控制展開評價?；诖耍詴嫀焺t只能通過外部評價實施內(nèi)部控制工作。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，這種內(nèi)控評價形式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理及發(fā)展目標(biāo)的各項需求，繼而對內(nèi)部控制評價提出由內(nèi)部審計委員會來實施工作。但是由于多數(shù)企業(yè)并未建立相對完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，或者構(gòu)建的內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，無法最大化發(fā)揮其效用。

2.3 內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)不一

現(xiàn)階段，我國多數(shù)企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中都是以我國財政部門出臺的《內(nèi)部會計制度規(guī)范》的內(nèi)容為主要依據(jù)，其會計師也是按照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》為主開展內(nèi)部控制的審核工作。雖然我國相關(guān)部門推行的相關(guān)規(guī)定及制度有助于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的開展，但是關(guān)于內(nèi)部控制評價的具體運行辦法并未明確指出，加之多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)還沒有清楚認(rèn)識到內(nèi)部控制評價的核心內(nèi)容，繼而導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)無法從橫向角度對比內(nèi)部控制實施的實際效果?？傊?，由于現(xiàn)代企業(yè)還沒有構(gòu)成相對健全的內(nèi)部控制體系，繼而導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一[2]。

2.4 內(nèi)控評價目標(biāo)不清

目前，我國現(xiàn)代企業(yè)運行內(nèi)部控制的主要目的是保障企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動的有序進行，同時保證企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性及安全性，還有會計資料的合法性以及精確性，就本質(zhì)而言仍舊處于內(nèi)部會計控制階段，這種情況則促使現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的重點內(nèi)容依舊是報表審計工作，具體內(nèi)容則是對企業(yè)報表相關(guān)的數(shù)據(jù)信息的精確性及真實性做出評估，并未從企業(yè)管理理念和戰(zhàn)略規(guī)劃層面進行擴展分析，從而在一定程度上導(dǎo)致了內(nèi)部控制評價的主要內(nèi)容出現(xiàn)偏差。此外，由于現(xiàn)代企業(yè)對于內(nèi)部控制相應(yīng)環(huán)境的評估工作并未落實到位，從而導(dǎo)致部門企業(yè)的管理工作和內(nèi)部控制目標(biāo)存在偏差、不一致，繼而對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的全面性產(chǎn)生影響，甚至?xí)?dǎo)致最終結(jié)論出現(xiàn)錯誤。

2.5 內(nèi)控監(jiān)督機制欠缺

企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效開展的一個重要保障則是有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。但是當(dāng)前我國很多企業(yè)都忽視了內(nèi)部控制監(jiān)督機制的建設(shè)工作。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國目前企業(yè)內(nèi)部審計部門建立主要存在以下兩種情況：其一是部分企業(yè)還未建立內(nèi)部審計機制；其二是部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機制，但是并未意識到其重要性，使其流于形式。

3 企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系的對策

3.1 優(yōu)化內(nèi)控評價基礎(chǔ)環(huán)境

3.1.1 強化內(nèi)控評價意識

想要保障企業(yè)構(gòu)建完善有效的內(nèi)部控制評價體系，且促使內(nèi)部控制評價體系發(fā)揮最大效用，首先要使企業(yè)全體工作人員正確認(rèn)識到內(nèi)部控制評價體制的重要性，全面提高工作人員的重視程度。目前很多現(xiàn)代企業(yè)的管理層僅認(rèn)識到內(nèi)部控制體系并未能夠在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮最大化的效用，但是并未真正對其具有充分且深入的了解，部分企業(yè)也只是根據(jù)其他企業(yè)的運行模式制定自身內(nèi)部控制的相關(guān)機制，不僅忽視了企業(yè)自身實際的發(fā)展情況及需求，也忽視了對內(nèi)部控制評價體系的重視。因而作為企業(yè)的管理人員在內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建之前，則需要對其相關(guān)的內(nèi)容，以及如何借助內(nèi)部控制評價體系達(dá)到提升工作效率及質(zhì)量的目的等內(nèi)容進行深入的研究分析，保障企業(yè)是在充分了解的前提下開展內(nèi)部控制評價體系建設(shè)工作。

其中，現(xiàn)代企業(yè)管理層人員需要從以下幾點著手，并落實到位。其一，企業(yè)管理層需要在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系之前對于企業(yè)實際的發(fā)展情況及需求進行分析，及時發(fā)現(xiàn)其中潛藏的各種問題，準(zhǔn)確認(rèn)識到企業(yè)在市場環(huán)境中的實際效益，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有管理模式和內(nèi)部控制評價體系的高度融合，只有通過這種形式才能促使內(nèi)部控制評價體系真正融入到企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中，從而有助于提升企業(yè)整體的工作效率。如果未實現(xiàn)管理模式和內(nèi)部控制評價體系的高度融合，則會導(dǎo)致內(nèi)部控制評價體系“形式化”。其二，創(chuàng)建符合企業(yè)內(nèi)部控制評價體系運行的環(huán)境，從而能夠有效保障企業(yè)全體工作人員更好的開展工作，同時是確保內(nèi)部控制評價體系發(fā)揮最大優(yōu)勢的重要條件。以往部分企業(yè)管理層并不認(rèn)為相應(yīng)的環(huán)境會對內(nèi)部控制評價體系效用的發(fā)揮造成影響，因而并未對創(chuàng)造環(huán)境做出合理的研究。但是就實際發(fā)展來看，如果現(xiàn)代企業(yè)未改善相應(yīng)的環(huán)境，則會導(dǎo)致企業(yè)工作人員無法真正認(rèn)識到內(nèi)部控制評價體系落實到位對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響，甚至對其具有抵觸心理，從而不利于提升企業(yè)整體工作效率及質(zhì)量?；诖耍Ｕ掀髽I(yè)內(nèi)部全體工作人員意識到內(nèi)部控制評價體系的重要性是基礎(chǔ)內(nèi)容。其三，企業(yè)只要完成了內(nèi)部控制評價體系建設(shè)工作，則需要根據(jù)企業(yè)實際的情況進行相關(guān)制度建設(shè)工作，保障內(nèi)部控制評價體系的規(guī)范化、合理化，從而對企業(yè)內(nèi)部整體管理工作完成分析，為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供有力的保障。其四，企業(yè)管理層需要對自身的職責(zé)有明確的認(rèn)識，同時對自身具有的權(quán)利也具有明確認(rèn)識，從而有利于企業(yè)穩(wěn)定健康的長久經(jīng)營發(fā)展[3]。

3.1.2 提升管理人員素質(zhì)

基于大數(shù)據(jù)時代背景，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的動力來源是極為重要的因素，根據(jù)我國戰(zhàn)略發(fā)展背景來看，之后保障企業(yè)人力資源的可持續(xù)性，才能實現(xiàn)企業(yè)整體的可持續(xù)發(fā)展。構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系中也應(yīng)當(dāng)如此。

基于此，則需要企業(yè)管理人員做到以下幾點：其一，提升自身的專業(yè)素養(yǎng)及綜合素養(yǎng)，以及進一步對內(nèi)部控制評價體系有深入的了解。企業(yè)管理者作為引導(dǎo)力量，需要意識到“以身作則”的理念，如果自身對內(nèi)部控制評價體系重視程度不足，則無法要求企業(yè)工作人員重視內(nèi)部控制評價體系。只有管理者重視內(nèi)部控制評價體系，并對其體系的應(yīng)用具有深入的了解和把控，才能保障內(nèi)部控制評價體系發(fā)揮效用，提高企業(yè)經(jīng)營發(fā)展能力。并且企業(yè)管理層人員自身綜合素養(yǎng)的高低也對企業(yè)相關(guān)人才的選擇具有直接性的影響，如果企業(yè)管理層人員自身專業(yè)素養(yǎng)及綜合素養(yǎng)不足，在招聘選擇相關(guān)專業(yè)人才的過程中也會出現(xiàn)很多問題，從而導(dǎo)致人才選擇不當(dāng)。企業(yè)管理者是企業(yè)運營的決策者，更是企業(yè)經(jīng)營管理的引導(dǎo)者，提升企業(yè)管理者的能力有利于提升企業(yè)市場競爭水平。其二，企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)管理人員需要重視工作人員的培訓(xùn)工作，定期開展相關(guān)的培訓(xùn)活動，從工作人員的質(zhì)量及效率等多方面提升培訓(xùn)效果；企業(yè)管理人員可以在企業(yè)內(nèi)部開展有關(guān)內(nèi)部控制評價體系的講座的活動，增加相關(guān)知識學(xué)習(xí)的方式，從而不僅能夠豐富企業(yè)內(nèi)部控制評價體系相關(guān)的學(xué)習(xí)方式，而且能夠有效避免內(nèi)部工作人員對單一化的學(xué)習(xí)方式產(chǎn)生枯燥感，影響學(xué)習(xí)效率，同時還能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制人員在學(xué)習(xí)過程中更新優(yōu)化自身知識架構(gòu)，并且能夠迅速適應(yīng)且熟悉當(dāng)前的市場環(huán)境，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題進行有效解決，從而將內(nèi)部控制評價體系融入到企業(yè)發(fā)展的全過程[4]。但是在每完成一個短期學(xué)習(xí)階段之后，企業(yè)管理者都需要對工作人員內(nèi)部控制評價體系的學(xué)習(xí)程度展開相應(yīng)的考核工作，對于三次以上不滿足考核要求的人員需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行懲罰，例如降職等；對于考核結(jié)果優(yōu)異的工作人員進行相應(yīng)的獎勵，從而激發(fā)出工作人員的積極性和主動性。其三，企業(yè)管理者需要提升工作人員學(xué)習(xí)的主動性，并且不斷提升工作人員接受全新知識、新理念、新技術(shù)的能力，有效改善過往企業(yè)中存在的老員工不愿意接受新知識等的思想，這種思想會對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成極為嚴(yán)重的影響。

3.2 鼓勵全員參與評價工作

全員參與企業(yè)內(nèi)部控制評價工作是未來保障內(nèi)部控制有效開展的必要條件，全員參與內(nèi)部控制評價的過程更是評價對象的內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要包括到現(xiàn)代企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動、多個發(fā)展目標(biāo)，如果只是單一依靠企業(yè)內(nèi)的個別部門開展內(nèi)部控制評價工作，很難保障內(nèi)部控制評價的實施質(zhì)量。同時隨著生產(chǎn)信息技術(shù)以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日漸發(fā)展，生產(chǎn)信息技術(shù)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展逐漸構(gòu)成集中式，這樣的情況對內(nèi)部控制評價工作的開展增加了一定的難度。企業(yè)全體工作人員參與內(nèi)部控制評價過程中，不僅有利于強化企業(yè)工作人員的內(nèi)部控制認(rèn)識，而且有利于企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成有效的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.3 建立統(tǒng)一內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部控制評價體系中極為重要的一部分，通過構(gòu)建科學(xué)統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，可以對企業(yè)內(nèi)部控制是否有效做出正確的判斷。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容為主要依據(jù)，從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)管、信息交流、風(fēng)險評估以及管控互動五個方面進行內(nèi)部控制評價工作，繼而由以上五個方面的內(nèi)容最終產(chǎn)生內(nèi)部控制評價結(jié)果。具體在開展評價工作過程中，可以從以上五個方面分別設(shè)置相應(yīng)的評價指標(biāo)，使得內(nèi)部控制評價內(nèi)容更加細(xì)分化，從而有效提升企業(yè)評價結(jié)果的精確性，構(gòu)建更加規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 合理界定內(nèi)控評價目標(biāo)

傳統(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部控制評價的主要目標(biāo)一般情況都是從審計角度著手，對于企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、可行性以及企業(yè)運行的效果和質(zhì)量展開考核。但是在實際實施過程中，側(cè)重點往往都是以其合法性及可行性為主，導(dǎo)致對企業(yè)經(jīng)營的效率和質(zhì)量有所忽視。近年來，人們逐漸對于內(nèi)部控制有了進一步更為深入的認(rèn)識，現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制目標(biāo)不僅需要滿足監(jiān)管部門提供和揭露相關(guān)信息的需求，還需要有助于實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及提高企業(yè)運營效率的目的。基于此，內(nèi)部控制評價目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制制度的目標(biāo)為主要依據(jù)進行評價目標(biāo)的規(guī)劃和實施，從而對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)能否有效實現(xiàn)進行相應(yīng)的考核工作[5]。

3.5 加大內(nèi)控評價監(jiān)督力度

在企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建完成后，就如何靈活有效的應(yīng)用于企業(yè)日常經(jīng)營管理中也是目前企業(yè)應(yīng)當(dāng)主要考慮的問題之一，因此需要企業(yè)管理人員在內(nèi)部構(gòu)建專門的內(nèi)部控制評價體系監(jiān)管部門，并且不斷完善企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用內(nèi)部控制評價體系的監(jiān)管工作，從而不斷提升內(nèi)部控制評價體系的實施效果，科學(xué)規(guī)范的落實到位對其體系的監(jiān)管工作，達(dá)到提升企業(yè)整體工作效率的目的?；诖耍髽I(yè)管理層作為主要的引導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)主要從以下幾點著手，加大內(nèi)部控制評價體系的監(jiān)管工作。其一，企業(yè)管理者需要針對內(nèi)部控制成立專門的監(jiān)管部門，設(shè)立這一部門的主要工作內(nèi)容則是在企業(yè)內(nèi)部控制評價體系應(yīng)用完成后，對完成的工作內(nèi)容進行有效的監(jiān)管和檢查，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并采取有效措施解決，從而避免問題發(fā)酵對企業(yè)日常經(jīng)營管理造成影響。內(nèi)部控制評價體系監(jiān)管部門的工作目標(biāo)主要是提升企業(yè)整體工作效率，有效掌控企業(yè)各項經(jīng)濟活動。其二，為了有效防止企業(yè)中出現(xiàn)個人利用內(nèi)部控制評價體系獲取自身利益，則需要內(nèi)部控制評價體系的監(jiān)管部門有效發(fā)揮自身作用，促使監(jiān)管機構(gòu)貫徹到企業(yè)各項工作及活動當(dāng)中，在降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的同時消除對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有不好影響的因素，重視企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展的質(zhì)量和結(jié)果[6]。過往多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理人員過于重視發(fā)展結(jié)果，忽視其主要內(nèi)容，但是實際運行過程中應(yīng)當(dāng)同時重視內(nèi)容和結(jié)果，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制評價監(jiān)管部門的公正性。其三，加大內(nèi)部控制評價考核力度。要求企業(yè)內(nèi)部全體工作人員都認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)對待考核工作，嚴(yán)格按照考核機制進行，從而有效保障構(gòu)建的內(nèi)部控制評價體系能夠最大化發(fā)揮效用。

4 結(jié) 語

綜上所述，想要保障現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建完善，則必須首要解決現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨的問題，從而根據(jù)自身的實際發(fā)展情況采取有效的措施進行解決，同時在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系之前需要對企業(yè)實際運行情況展開評估?，F(xiàn)代企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系后，同時構(gòu)建相應(yīng)的管理模式以及標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提升自身的核心競爭力，使得企業(yè)能夠占據(jù)一定的市場份額。同時有助于內(nèi)部控制評價體系發(fā)揮其具有的優(yōu)勢及效用，一方面提升企業(yè)經(jīng)濟效益的獲取，另一方面提升現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及實施效率，從而為我國經(jīng)濟發(fā)展提供有利于的幫助。