國有企業(yè)內部控制評價問題淺析

■張 薇

（中國誠通控股集團有限公司）

引 言

內部控制是現(xiàn)代化管理理念，隨著內部控制相關內容的逐漸完善，使得內部控制制度內容逐漸豐富，內部控制評價也成為現(xiàn)代化審計中不可或缺的內容。隨著我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要組成部分，必須經(jīng)受住市場經(jīng)濟變化的考驗，獲取一定的市場份額。基于國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的特殊性，想要使國有企業(yè)緊跟當前時代發(fā)展的要求，則需要構建健全的內部控制體系。通過進行內部控制評價工作，對內部控制存在的缺陷問題進行有效解決，保障內部控制有效實施，能夠最大化發(fā)揮自身效用?；诖耍瑖衅髽I(yè)實施內部控制評價是必要措施。

1 國有企業(yè)內部控制的概述

1.1 國有企業(yè)內部控制評價的含義

2010年，我國出臺的《企業(yè)內部控制評價指引》中主要是對企業(yè)內部控制評價工作的開展提供幫助。內部控制評價是指企業(yè)高級管理層對內部控制的有效性進行評價，之后將其結果整合成報告形式。內部控制評價的實施有利于企業(yè)在不同時期的發(fā)展目標進行相應的調整和完善，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有重要意義。

1.2 國有企業(yè)內部控制的主要方式

其一，職責分工制主要是指企業(yè)內部業(yè)務活動的特點，將相應的職責分配到獨立且可行的職位上，保障職位都能具體化分配到個人，從而有助于構成相互制衡的制度。職位安排過程中應當考量企業(yè)的發(fā)展情況以及職位潛藏風險等，確保企業(yè)經(jīng)濟活動審批權限、執(zhí)行權限以及監(jiān)管權限要相互剝離，而相應資產(chǎn)的管理者、使用者以及相關信息記錄者之間也需要分離。同時企業(yè)在進行內部控制規(guī)劃之前，需要深入了解不相容職位的定義，并且對企業(yè)各部門內存在的不相容職位具有明確的掌握。

其二，預算控制方式則是要求企業(yè)管理層以戰(zhàn)略規(guī)劃為角度提前制定后續(xù)某一時期經(jīng)濟活動開展的詳細規(guī)劃，結合事前預算、事中調整改善預算、事后進行預算績效評價的準則，有效防止出現(xiàn)與實際流程脫節(jié)的情況，有利于降低企業(yè)經(jīng)營風險。這也要求企業(yè)在編制預算過程中，需要從企業(yè)整體利益考慮，及時記錄過去發(fā)生的經(jīng)濟事項；并且在相關環(huán)境出現(xiàn)變動時，能夠促使預算有充分的空間，應對突然事件[1]。

其三，財產(chǎn)保護管控則要求企業(yè)財務管理及監(jiān)管工作人員應當進行盤點、賬實核算等工作內容，從而保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性及完善性。

2 國有企業(yè)內部控制評價實施的重要性

2.1 實現(xiàn)對企業(yè)內部控制自上而下的評價，及時發(fā)現(xiàn)其中缺陷

開展內部控制工作主要是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理以及基層工作人員共同參與的，是為了實現(xiàn)制定的控制目標。但是由于內部控制自身存在一定的局限性，這種情況需要適當?shù)倪M行內部控制評價工作，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并采取有效措施解決。內部控制評價是企業(yè)管理層針對內部控制有效性進行評價、得出結論、整理報告的過程，同時也是一項涉及企業(yè)多方面業(yè)務、專業(yè)性強的工作內容，主要包括日常和專項評價兩種。評價內部控制有效性的過程中，應當明確相關控制工作開展的過程，以及判斷控制是否一致運行，相關控制工作人員是否具有專業(yè)的能力。

2.2 有利于強化內部控制薄弱環(huán)節(jié)，有效改善內部控制

通過對現(xiàn)代企業(yè)內部環(huán)境、管控活動、信息溝通交流等方面開展相應的評價工作，從而有助于發(fā)現(xiàn)內部控制過程中較為薄弱的部分。還有值得重視的是，內部控制評價不只針對企業(yè)薄弱的部分，更能體現(xiàn)出改善的措施，從而保障調整到位。即可以說，內部控制評價從根本上而言是一個結合評價、反饋以及二次評價的過程，這一動態(tài)化的過程才能推動內部控制體系，保障內部控制體系有效的進行。

2.3 促進企業(yè)實現(xiàn)既定控制目標，提升企業(yè)整體價值

企業(yè)通過開展全面預算管理機制，一方面從企業(yè)運營層面來看，可以有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并有效解決其中存在的管理缺陷，強化內部管理能力；另一方面利用自上而下構成的內部控制評價的威懾效應，使得企業(yè)參與內部控制實施的全體工作人員意識到，內部控制是包含“內控建設”“內部控制實施”“內部控制檢查”“內部控制評估”的閉環(huán)形勢的系統(tǒng)。這樣不僅有利于參與人員嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，而且有助于有效開展內部控制制度，從而實現(xiàn)控制目標[2]。

3 國有企業(yè)內部控制評價存在的主要問題

3.1 國有企業(yè)內部控制意識薄弱化

目前，我國多數(shù)發(fā)展規(guī)模較小國有企業(yè)的管理層和基層工作人員對于內部控制的認識處于初步階段，并未有很強的內部控制意識。企業(yè)在開展內部控制工作過程中，由于企業(yè)并未對內部控制相關理論具有深入的了解，且對其重視程度也不足，這樣不僅對內部控制評價的實施產(chǎn)生阻力，而且對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成不好的影響；相對應，我國內部控制理論及相關法規(guī)的建設也多是參考其他先進國家的內部控制理論，缺乏創(chuàng)新和自建的專業(yè)水平；多數(shù)中小型國有企業(yè)還未構建完善有效的內部控制系統(tǒng),部分規(guī)模較大的國有企業(yè)也才構建了較為完善的內部控制體系，普遍缺乏危機意識[2]。

3.2 企業(yè)缺乏完善系統(tǒng)性的內部控制體系

目前《企業(yè)內部控制配套指引》對內部控制的實施明確指出了一個基礎架構，對企業(yè)業(yè)務活動的開展也提出了相應規(guī)范合理的建議，但由于評價的內容還不夠精細，所制定的評價方法缺乏具體性。對于國有企業(yè)而言，與企業(yè)經(jīng)營活動及行業(yè)發(fā)展內容并未產(chǎn)生關聯(lián)，因而企業(yè)需要通過結構的引導，制定符合企業(yè)需求的內部控制規(guī)范，然而部分小型國有企業(yè)則是根據(jù)我國相關文件的理論直接應用，并沒有深入的進行分析研究。

對于部分已經(jīng)構建內部控制機制的國有企業(yè)而言，在具體實施過程中,內部控制工作并未落實到位，由于內部控制機制缺乏完善性，大多企業(yè)部門只是按照結構印發(fā)相關文件，導致企業(yè)管理模式粗放化，內部控制未發(fā)揮真正效用，內部控制的評價結果也未能在提升企業(yè)管理水平上得到很好的應用。

3.3 企業(yè)缺少有效的內部審計監(jiān)管機制

國有企業(yè)內部如果缺乏有效的監(jiān)管機制，會無法正確地評價企業(yè)內部控制的實施效果。不論對于什么行業(yè)的企業(yè)而言，審計監(jiān)管對于國有企業(yè)實施內部控制，都是極為重要的工作內容。審計監(jiān)管主要分為內部和外部兩個方面，對于發(fā)展規(guī)模小的國有企業(yè)而言，其內外部的審計監(jiān)管工作都存在不完善的地方。通常缺乏獨立性的審計機構，審計人員都在企業(yè)業(yè)務部門當中，內部審計一般情況都附屬于企業(yè)財務部門，這樣的情況會導致企業(yè)審計工作無法有效開展，并且不利于企業(yè)開展相關審計人員的培養(yǎng)工作[4]。

內部控制監(jiān)管部門一般是由企業(yè)監(jiān)事會和審計委員會等相關部門共同組成的。部分企業(yè)治理結構不健全，未設置相應的審計委員會，還有部分國有企業(yè)管理層權限過大，企業(yè)監(jiān)事會在缺乏健全治理結構前提下，履行職能的難度增加，或監(jiān)管職責的履行流于形式。

3.4 企業(yè)缺乏良好的風險評估機制

在國有企業(yè)內部控制體系當中，由于企業(yè)管理層過于重視企業(yè)經(jīng)濟效益，會忽視對風險評估的重要性，對其重視程度不足，導致企業(yè)風險防范能力不足?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟活動逐漸依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術，就這一方面而言，我國相關的政策機制還不完善，加之互聯(lián)網(wǎng)技術存在一定的虛擬性，使得企業(yè)的經(jīng)營風險加大。如果國有企業(yè)內部缺乏良好的風險評估機制，將會使得企業(yè)的資金風險不斷增加，甚至會對企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。

4 國有企業(yè)內部控制評價的優(yōu)化對策

4.1 完善企業(yè)內部控制治理結構

內部控制環(huán)境是企業(yè)開展內部控制的基礎保障，影響著企業(yè)內部控制在執(zhí)行和落實過程中整個目標的實現(xiàn)。控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施?？刂骗h(huán)境設定了企業(yè)內部控制的基調，影響員工對內部控制的認識和態(tài)度，良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎，因此企業(yè)管理層應當強化內部控制意識，從而促使企業(yè)全體人員都對內部控制理念形成正確認知。

企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。國有企業(yè)的組織管理機構一般由股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層組成。由于一部分國有企業(yè)因為實際出資人只有一人，并未設立股東大會，因此，董事會實質履行了部分股東會的職權，對重大經(jīng)營活動作出決策。經(jīng)理層負責組織企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動；監(jiān)事會作為公司的內部監(jiān)督機構，履行對企業(yè)經(jīng)營決策和管理進行監(jiān)督的職責。建立和完善企業(yè)內部治理結構，對于確保經(jīng)營活動的科學性、合法性，使得企業(yè)內部權力得到有效的制衡和約束有著重要意義。

4.2 完善企業(yè)風險評估機制

風險評估機制是國有企業(yè)內部的核心工作內容，通過構建完善的評估機制，加強風險評估的實施力度，有助于企業(yè)管理者對企業(yè)內外部面臨的各種風險問題都有明確的了解及掌控，通過精確識別企業(yè)面臨的各種風險，建立合理有效的風險管控清單，同時明確各種風險產(chǎn)生的幾率，有利于對企業(yè)進行全面性的管理，并將結論及時上交到企業(yè)高級管理人員，由企業(yè)管理人員對其進行分析，從而指定出規(guī)范合理的風險防范對策[6]。

國有企業(yè)管理者開展各項工作過程中，需要及時調整完善企業(yè)現(xiàn)有的內部控制風險評估機制，針對企業(yè)內部控制評價體系實施的具體情況開展合理規(guī)范的評價工作。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在薄弱環(huán)節(jié)，需要及時修訂相關的規(guī)章制度。國有企業(yè)通過加強風險評估工作，不僅能夠為企業(yè)的決策者和管理者提供精確的數(shù)據(jù)信息，也為企業(yè)能夠更好地規(guī)避未來經(jīng)營發(fā)展中遇到的風險提供制度支持。

4.3 有效開展全面預算管理

根據(jù)國有企業(yè)特殊的運行體制，開展內部控制活動過程中應當注意以下幾點：

其一，不相容職務分離。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。對于部分國有企業(yè)而言，由于受其自身發(fā)展歷史和企業(yè)治理結構不健全、工作人員素質等方面的局限，使得企業(yè)在崗位職責設置方面可能出現(xiàn)一人多職現(xiàn)象，忽視了不相容職務分離的原則。

其二，定期進行資產(chǎn)清查，提高企業(yè)資產(chǎn)安全性。建立適合企業(yè)發(fā)展的資產(chǎn)清查制度，并且接受各方的監(jiān)督。尤其部分從事工程建設的國有企業(yè)會因為工程期限長，出現(xiàn)人員不定期更換的現(xiàn)象，從而導致出現(xiàn)賬實不符的情況。

其三，執(zhí)行全面預算管理。部分國有企業(yè)會出現(xiàn)根據(jù)以往經(jīng)驗開展工作的情況，然而由于國有企業(yè)特殊的發(fā)展性質，導致項目實施過程中預測和實際情況出現(xiàn)較大偏差的情況。這就需要企業(yè)在開展經(jīng)濟活動之前，必須落實到位市場調研以及預算工作，并且保障預算內容的精細化、全面化。

4.4 加強內部控制信息化建設

國有企業(yè)建設內部控制信息化系統(tǒng)，是當前推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要趨勢。國有企業(yè)應當以長久發(fā)展的眼光看待信息化建設，意識到實現(xiàn)內部控制信息化雖然會需要大量人力、物力資源的投入，但是后期對企業(yè)帶來的巨大效益是大于前期投資成本的。通過構建相應的信息化平臺，可以促進企業(yè)更加全面的掌握公司業(yè)務活動開展的情況，明確認識到企業(yè)各流程當中潛在的風險以及側重點。企業(yè)在實現(xiàn)內部控制信息化過程中還需要注重和自身實際發(fā)展情況相適應。加強內控信息化建設還有助于強化企業(yè)各部門之間的溝通與協(xié)作，使企業(yè)從上到下的縱向和部門之間的橫向信息傳導更加迅速便捷，內部控制環(huán)節(jié)存在的缺陷和風險將會及時反饋至企業(yè)的管理層和決策層，使得內部控制系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營風險控制方面發(fā)揮應有的作用。

4.5 實現(xiàn)企業(yè)全面性的監(jiān)管

其一，企業(yè)需要強化對內部控制活動的監(jiān)管。構建符合企業(yè)發(fā)展的內部控制監(jiān)管機制；定期針對內部控制構建和實施情況進行相應的監(jiān)督評價，形成內部控制評價報告，對內控制度制定和執(zhí)行過程中存在的問題提出整改建議，并傳導到企業(yè)各部門,明確其在內控建設和缺陷整改中應承擔的責任。

其二，加強企業(yè)內部管理人員的培訓和考核。定期對企業(yè)內部管理人員特別是關鍵環(huán)節(jié)和關鍵崗位人員進行內控制度的培訓和學習，努力提高企業(yè)人員內控意識和執(zhí)行能力。定期對內部控制關鍵環(huán)節(jié)執(zhí)行人員的能力及素養(yǎng)進行評估，根據(jù)內部控制制度實施的結果進行相應的獎懲。

其三，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計部門的監(jiān)督職能。內部審計機構作為對內控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的重要部門，應保持其獨立性，使其能夠獨立客觀地對內控制度的建設和執(zhí)行結果進行評價，并將意見和建議迅速反饋至管理層和制度的制定部門，有助于增強內控制度的有效性和貫徹落實。

結 語

綜上所述，國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中，內部控制作為其中的重要部分，對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來了很大的益處?；诖?，為了能夠全面發(fā)揮內部控制評價的效用，體現(xiàn)出其真正的價值所在，國有企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)實際的發(fā)展情況、市場環(huán)境的變化等多個方面完善和優(yōu)化內部控制評價體系。如此，不僅能夠實現(xiàn)企業(yè)各項資源的優(yōu)化整合，提升國有資源的使用效率和效益，還有助于最大程度降低企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險，從而推動國有企業(yè)開創(chuàng)高質量發(fā)展的新局面。