國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的健全探討

■于世澎

（國(guó)家能源集團(tuán)樂(lè)東發(fā)電有限公司）

1 引 言

我國(guó)屬于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)在不斷成長(zhǎng)與發(fā)展的過(guò)程中，其會(huì)計(jì)內(nèi)控制度將使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范化[1]。近幾年來(lái)隨著國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的不斷加強(qiáng)，各種反腐政策與制度的不斷實(shí)施，國(guó)有企業(yè)在改革與發(fā)展的深水期會(huì)計(jì)內(nèi)控制度變得更加完善。然而在不斷發(fā)展的過(guò)程中仍然存在部分制度未建立或者制度建立后未有效執(zhí)行的現(xiàn)象，這些不足仍然會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展產(chǎn)生影響，因此針對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度問(wèn)題進(jìn)行研究，探索相應(yīng)的健全對(duì)策，對(duì)于為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度現(xiàn)狀分析

2.1 國(guó)企內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)的資本屬于國(guó)家人民，多數(shù)企業(yè)管理者與運(yùn)營(yíng)者都是由國(guó)家任命的，雖然借助于西方企業(yè)的發(fā)展體系和方法，在進(jìn)行企業(yè)管理的過(guò)程中采用法人治理結(jié)構(gòu)，但是法人治理下“形備而實(shí)不至”的現(xiàn)象仍然廣泛存在。在國(guó)企內(nèi)部管理時(shí)，相應(yīng)的投資與決策由一人說(shuō)了算的現(xiàn)象較為常見(jiàn)[2]。雖然為了有效的針對(duì)國(guó)企內(nèi)部人員進(jìn)行有效管控，設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)督部門，然而在國(guó)企內(nèi)部權(quán)力制衡錯(cuò)亂的情況下，內(nèi)控監(jiān)管部門的作用徒有虛名，在無(wú)法科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)與有效監(jiān)督的情況下使得國(guó)企的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率較低，最終嚴(yán)重影響國(guó)家利益的最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化。而在此過(guò)程中由于不科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管的缺失，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度方面即職權(quán)濫用、會(huì)計(jì)信息失真、嚴(yán)重者出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象。因此基于國(guó)企的基本情況進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度表現(xiàn)出的問(wèn)題在于國(guó)企特殊的法人制度使得國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度效率降低[3]。

2.2 國(guó)有企業(yè)存在“潛虧”現(xiàn)象

在年度核算和預(yù)算的過(guò)程中企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用開支或者資產(chǎn)損失沒(méi)有如實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，沒(méi)有準(zhǔn)確的納入到損益核算，最終使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)出一種“虛漲”的發(fā)展態(tài)勢(shì)，財(cái)務(wù)核算表現(xiàn)出的現(xiàn)象與實(shí)際不相符，對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向產(chǎn)生了錯(cuò)誤的引導(dǎo)，影響到企業(yè)的發(fā)展與提升。在我國(guó)大約有70%左右的國(guó)有企業(yè)均存在不同程度的“潛虧”現(xiàn)象，首先表現(xiàn)為資產(chǎn)不實(shí)，對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)核算的過(guò)程中缺乏健全的、規(guī)范的、嚴(yán)格的制度，財(cái)務(wù)清單與實(shí)物不符。其次表現(xiàn)為費(fèi)用變資產(chǎn)現(xiàn)象，很多國(guó)企在發(fā)展的過(guò)程中對(duì)成本控制力度較小，因此在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)人為降低成本的方式將某些成本費(fèi)用列入到預(yù)付賬款或者待攤費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬[4]。第三表現(xiàn)為不良投資，國(guó)企的內(nèi)制度導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中對(duì)外投資具有一定的盲目性，沒(méi)有準(zhǔn)確分析相應(yīng)項(xiàng)目投資的可行性，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況和發(fā)展現(xiàn)狀研究投資方向，最終因?yàn)椴涣纪顿Y導(dǎo)致企業(yè)虧損。此外企業(yè)還存在對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行提升的現(xiàn)象，通過(guò)提升應(yīng)折舊資產(chǎn)的年限以減少財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)期的費(fèi)用，使國(guó)企“潛虧”的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。這些現(xiàn)象均是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全而產(chǎn)生的后果，即使企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重影響，同時(shí)也對(duì)國(guó)家資產(chǎn)造成的重大損失。

3 國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的健全措施

對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度要健全措施研究基于上述原因進(jìn)行分析，從國(guó)企會(huì)計(jì)制度的內(nèi)控體系、內(nèi)控環(huán)境以及內(nèi)部監(jiān)管等方面進(jìn)行有效改善。

3.1 完善國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

在完善國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的過(guò)程中，首先要針對(duì)國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控體系進(jìn)行完善。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系是根據(jù)會(huì)計(jì)法和相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，有效保障國(guó)有資產(chǎn)不外流，保障國(guó)有企業(yè)健康順利運(yùn)轉(zhuǎn)，以完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理為主要目標(biāo)而制定的相應(yīng)管理體系。

基于這一目的在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建立時(shí)，首先要針對(duì)相應(yīng)的監(jiān)管制度進(jìn)行完善，主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)審核憑證監(jiān)督、對(duì)賬簿管理制度，同時(shí)應(yīng)針對(duì)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)金流、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)、投資情況進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表收支狀況進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)于相應(yīng)的業(yè)務(wù)與合同真實(shí)性進(jìn)行查驗(yàn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審核工作內(nèi)容的細(xì)節(jié)化監(jiān)督與管理，使相應(yīng)的制度能夠涉及到會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的方方面面，從而對(duì)企業(yè)所有會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有效監(jiān)管，借助于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)管作用保障國(guó)企會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展。

其次，國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建設(shè)需要基于時(shí)代發(fā)展的背景，在信息化的時(shí)代背景下傳統(tǒng)的手工記賬方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控管理需求。因此應(yīng)將信息化操作系統(tǒng)融入到國(guó)企的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系建設(shè)中，借助于信息化有效降低會(huì)計(jì)人員的工作量，節(jié)約工作時(shí)間提升工作效率，同時(shí)也有效消除傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中出現(xiàn)的越權(quán)、交叉操作、權(quán)責(zé)不明等引起的財(cái)務(wù)管理缺陷的現(xiàn)象。

3.2 加強(qiáng)國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化

在國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系健全的過(guò)程中，應(yīng)進(jìn)一步提升董事會(huì)在國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控管理過(guò)程中的作用，國(guó)企在發(fā)展與成長(zhǎng)的過(guò)程中能夠借助于董事會(huì)的有效監(jiān)督作用，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)控制度得到有效的實(shí)施，進(jìn)而保障企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全與高效運(yùn)用，獲得更大的企業(yè)價(jià)值和國(guó)家收益。

首先，在董事會(huì)的成員選拔過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)現(xiàn)有的成員選擇方式進(jìn)行優(yōu)化和改善，使董事制度能夠取得獨(dú)立的地位，并確立董事會(huì)的責(zé)任和追責(zé)制度。使董事會(huì)能夠在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中真正發(fā)揮作用。

其次，將董事會(huì)和管理層進(jìn)行有效的區(qū)分，這樣才能夠使兩者沒(méi)有利益交叉從而各自行使相應(yīng)的職權(quán)，保障董事會(huì)的管理制度能夠落到實(shí)處。同時(shí)當(dāng)董事會(huì)和管理層之間能夠有效形成制約和監(jiān)督作用時(shí)，將使管理層的管理力度和決策更加科學(xué)準(zhǔn)確，即在國(guó)企發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)通過(guò)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化和建設(shè)，發(fā)揮出董事會(huì)的監(jiān)督管理作用，使其保障國(guó)企會(huì)計(jì)制度體系的完善。

3.3 建立科學(xué)的自控機(jī)制

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，其會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施主要是指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠在內(nèi)控機(jī)制的引導(dǎo)下完成相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作，進(jìn)而使企業(yè)的資產(chǎn)能夠得到有效運(yùn)轉(zhuǎn)，并能保障企業(yè)資產(chǎn)的安全。而科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控內(nèi)控制度健全的基礎(chǔ)，作為內(nèi)控制度的直接表現(xiàn)形式，將決定著內(nèi)控制度的實(shí)施效果。經(jīng)典故事《分粥喝》就有效詮釋了企業(yè)自控機(jī)制所產(chǎn)生的重要價(jià)值：一個(gè)廟里有9個(gè)和尚，在每次分粥喝的過(guò)程中，不管讓哪個(gè)和尚去分都會(huì)給自己多分一些，怎么解決這個(gè)問(wèn)題呢？寺廟長(zhǎng)老想出了一個(gè)辦法，“誰(shuí)分粥誰(shuí)就拿最后一碗喝”，這一制度實(shí)施后不管讓哪個(gè)和尚去分粥都能夠?qū)⒚客胫喾值暮芫鶆?。在寺廟里和尚的生活屬于一個(gè)“熟人社會(huì)團(tuán)體”，而在這一環(huán)境下最終能夠?qū)崿F(xiàn)每個(gè)人所分得的粥都是相同的，主要在于長(zhǎng)老所設(shè)計(jì)出的內(nèi)控制度得到了有效的執(zhí)行，此制度下誰(shuí)分粥分的不均勻誰(shuí)就會(huì)少獲得最后一碗粥。通過(guò)這一制度的實(shí)施使得對(duì)和尚的分粥行為進(jìn)行了有效的管理，所有和尚在執(zhí)行該項(xiàng)制度時(shí)由傳統(tǒng)的“被動(dòng)遵守公平分粥制度”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙袷毓椒种嘀贫取保估孟嚓P(guān)人員在遵守相關(guān)制度時(shí)由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，便有效解決了利益分布不均問(wèn)題。雖然現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的企業(yè)財(cái)務(wù)管理相比于這一故事情況要復(fù)雜的多，但是這一故事仍為我們的國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立提供了指導(dǎo)：只有建立科學(xué)的內(nèi)控制度，使所有利益相關(guān)者都能夠由被動(dòng)遵守轉(zhuǎn)為主動(dòng)服從，將是國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控效果得到顯著提升。

3.4 建立完善的審計(jì)體系

鑒于審計(jì)體系是獨(dú)立于企業(yè)之外而不對(duì)企業(yè)內(nèi)部任何機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)審核體系，因此在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度完善的過(guò)程中應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)體系，通過(guò)審計(jì)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效檢查和審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施起到有效的警醒和管理作用，保障企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度得到有效的實(shí)施。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中針對(duì)企業(yè)所表現(xiàn)出的問(wèn)題應(yīng)積極探索相應(yīng)的原因，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善提供指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)充分結(jié)合審計(jì)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和分析，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行不斷改善，并通過(guò)設(shè)立科學(xué)有效的獎(jiǎng)懲制度或者問(wèn)責(zé)體系，以使每一次的審計(jì)工作都能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度完善起到促進(jìn)作用。此外企業(yè)內(nèi)部應(yīng)保障審計(jì)工作常態(tài)化開展，嚴(yán)格遵照國(guó)家的要求實(shí)現(xiàn)“季度一小審、半年一中審、年度一大審”，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)涉及到國(guó)企全部資產(chǎn)，而審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)著重放在預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金資產(chǎn)管理等方面。完善的審計(jì)體系和制度是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度有效開展的助推劑，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的一種表現(xiàn)形式，應(yīng)充分借助于審計(jì)體系的完善保障國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全使用。

4 結(jié) 語(yǔ)

“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，制度的健全是有效遏制不良事件發(fā)生的重要方法。國(guó)企作為國(guó)有資產(chǎn)的重要運(yùn)營(yíng)者，承擔(dān)著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要責(zé)任。健全科學(xué)有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是保障國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全的重要措施，我們基于現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施現(xiàn)狀，從國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的完善，國(guó)企內(nèi)部管理環(huán)境的優(yōu)化，科學(xué)的自控制度以及發(fā)揮審計(jì)制度的作用等方面使國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不斷完善與健全，進(jìn)而在國(guó)企運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮重要的監(jiān)管與內(nèi)控作用。