□ 文| 楊愛云

國家大力促進(jìn)科技發(fā)展的背景下，各種科研項(xiàng)目數(shù)量不斷增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量也不斷提升。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所將科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)作為了重要的業(yè)務(wù)形式，且在相應(yīng)工作開展上的能力有了一定程度提升。但科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作在開展上具有一定特殊性，加之會(huì)受到很多因素影響與制約，相應(yīng)審計(jì)工作開展中很容易出現(xiàn)這樣或那樣的問題。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法有效規(guī)避或處理相應(yīng)工作問題，鑒于此，探尋出相應(yīng)審計(jì)工作更好開展的策略十分必要和重要。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作概述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中包含的內(nèi)容較為多樣，經(jīng)費(fèi)的撥付狀況，經(jīng)費(fèi)的實(shí)際用途，經(jīng)費(fèi)使用是否按照合同規(guī)定，預(yù)算與實(shí)際的差異率大小等都是相應(yīng)審計(jì)工作開展中需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。

一般來說，科研項(xiàng)目規(guī)模越大，經(jīng)費(fèi)越高時(shí)，相應(yīng)審計(jì)工作在開展上的難度也越大。不僅如此，單一的科研項(xiàng)目在中存在大量的子課題，科研項(xiàng)目周期相對(duì)較長時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展的難度也相對(duì)較高。這都表明，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展的影響因素較為多樣，不同因素的影響性大小存在一定差異，這一使得相應(yīng)審計(jì)工作在開展上帶有了一定的特殊性。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的有效開展事宜進(jìn)行更多思考，特別是要額外關(guān)注于科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展中對(duì)應(yīng)問題的解決。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的常見問題

1.科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)上的全面性不足。會(huì)計(jì)師事務(wù)所科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展中，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)上的全面性不足這一問題十分顯著?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展中涉及的內(nèi)容十分多樣，不同層面與不同時(shí)期對(duì)應(yīng)審計(jì)工作開展中的側(cè)重點(diǎn)也存在明顯差異。從大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展上的側(cè)重點(diǎn)，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用是否合規(guī)進(jìn)行的審計(jì)是重點(diǎn)，但諸如預(yù)算執(zhí)行狀況，經(jīng)費(fèi)使用是否按照合同進(jìn)行等審計(jì)工作在開展上很容易被忽視。部分規(guī)模較大的科研項(xiàng)目中，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)上的全面性不足問題更為明顯，子課題數(shù)量較多也容易導(dǎo)致全面性不足這一問題的產(chǎn)生。與此同時(shí)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未結(jié)合科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作特點(diǎn)，有意識(shí)的做好相應(yīng)審計(jì)工作開展規(guī)劃，依托對(duì)企業(yè)組織的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和理念驅(qū)動(dòng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展時(shí)，相應(yīng)審計(jì)工作開展上全面性不足這一問題自然十分顯著。

2.科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)手段相對(duì)固化?？梢詫?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展產(chǎn)生影響的因素十分眾多，其中，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)手段選用狀況的影響最為直接。其不僅會(huì)直接影響相應(yīng)審計(jì)工作開展的進(jìn)程，同時(shí)也會(huì)對(duì)相應(yīng)審計(jì)工作開展的成效取得產(chǎn)生很大影響。在很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)開展上的信息化水平相對(duì)較低，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展中的手段相對(duì)固化。過多的依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其它審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，相應(yīng)審計(jì)工作的實(shí)際工作量較大會(huì)直接拖慢審計(jì)工作效率。在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作內(nèi)容眾多，子課題的經(jīng)費(fèi)消耗狀況差異性明顯時(shí)，核算層面的工作量十分巨大，審計(jì)人員與其它審計(jì)資源配置狀態(tài)不理想時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)手段固化也會(huì)對(duì)審計(jì)工作的開展產(chǎn)生很大不利影響。從這一層面看，在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)手段相對(duì)固化時(shí)，相應(yīng)審計(jì)工作很難有效開展下去。

3.經(jīng)費(fèi)流向追蹤難度較高。在科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作開展中，經(jīng)費(fèi)流向中追蹤難度較高，這不僅是相應(yīng)審計(jì)工作開展層面具體特殊性的一個(gè)表現(xiàn)，同時(shí)也成為了相應(yīng)審計(jì)工作開展中的一個(gè)具體問題。大型的科研項(xiàng)目中，參與研究的人員相對(duì)較低，項(xiàng)目時(shí)間跨度大本身會(huì)導(dǎo)致各項(xiàng)審計(jì)工作開展上的難度提升，而科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用與企業(yè)等組織的資金使用存在一些具體差異，經(jīng)費(fèi)使用相關(guān)的原始會(huì)計(jì)憑證往往并不充分。這一情形下，經(jīng)費(fèi)流向的追蹤難度便相對(duì)較高。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展的角度看，其無法精準(zhǔn)的追蹤經(jīng)費(fèi)流向是不爭(zhēng)事實(shí)。經(jīng)費(fèi)流向的追蹤中，沿用在企業(yè)內(nèi)的資金流向追蹤策略很容易導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作陷入到停滯狀態(tài)之中。而無法精準(zhǔn)追蹤經(jīng)費(fèi)流向時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中也很難通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些實(shí)質(zhì)性問題。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的具體策略

科學(xué)規(guī)劃的基礎(chǔ)上提升審計(jì)全面性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的開展中，提升相應(yīng)審計(jì)工作的全面性，避免審計(jì)工作開展中留有“死角”十分重要。例如，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展中，其預(yù)先進(jìn)行了審計(jì)工作量的預(yù)估，并成立了具體的審計(jì)小組。與此同時(shí)，審計(jì)小組在搜集相應(yīng)材料的基礎(chǔ)上，制定出了詳盡的審計(jì)工作開展方案，除了對(duì)不同層面與不同時(shí)期審計(jì)工作內(nèi)容予以明確外，同時(shí)也確定了不同審計(jì)工作開展的權(quán)責(zé)關(guān)系。立足于科研經(jīng)費(fèi)所依托項(xiàng)目任務(wù)書或合同確定出基本審計(jì)方案后，則按照任務(wù)書或合同進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，并列出了具體的審計(jì)資料清單。力求全面的規(guī)劃審計(jì)工作開展，構(gòu)建出了完善的審計(jì)工作開展權(quán)責(zé)關(guān)系后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作水平大為提升，具體的審計(jì)工作在開展上也具有更多的體系性特征。因此，科學(xué)的規(guī)劃，并依托科學(xué)的規(guī)劃提升相應(yīng)審計(jì)工作開展的全面性最為重要。按照預(yù)先規(guī)劃，系統(tǒng)執(zhí)行的審計(jì)工作開展流程也可以驅(qū)動(dòng)相應(yīng)審計(jì)工作的更好開展。

多元科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)手段

由于審計(jì)工作開展中，所選用的審計(jì)手段會(huì)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)程以及最終成效取得產(chǎn)生很大影響。為了確保各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工高效率開展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)從創(chuàng)新的角度，對(duì)審計(jì)工作開展手段的多元化事宜進(jìn)行更多思考。例如，通過電子計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)進(jìn)行信息化審計(jì)，亦或是大數(shù)據(jù)分析式的審計(jì)較為可取。

當(dāng)前，科研工作開展，以及科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算等對(duì)信息技術(shù)都有一定的依賴性，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作在開展上自然也要帶有更多的信息化色彩。對(duì)于具體的審計(jì)人員而言，其可以綜合對(duì)比傳統(tǒng)意義上與電子化的科研經(jīng)費(fèi)使用相關(guān)數(shù)據(jù)、信息，并基于大數(shù)據(jù)分析的視角進(jìn)行審計(jì)、分析或?qū)徲?jì)模型的創(chuàng)設(shè)?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中除了常規(guī)的查看、詢問、檢查、分析程序，要加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的所購入的固定資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)地的監(jiān)盤程序，該程序能更全面的審查科研經(jīng)費(fèi)的支出真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并結(jié)合科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行綜合分析。多元科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)手段后，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作在開展上的切入點(diǎn)也能不斷增加。

業(yè)財(cái)分離視角下追蹤經(jīng)費(fèi)流向

科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)中，經(jīng)費(fèi)流向追蹤的重要性不言而喻，要嚴(yán)格區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)支出與自籌資金，這一層面相應(yīng)工作開展上也很容易出現(xiàn)一些具體問題。為了確保科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行下去，避免這一層面相關(guān)工作的不足影響到科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的整體開展，在業(yè)財(cái)分離視角下追中經(jīng)費(fèi)流向十分重要。即科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展中應(yīng)當(dāng)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的特點(diǎn)予以有效兼顧。但涉及到追蹤經(jīng)費(fèi)流向這一相對(duì)敏感且難度較高的審計(jì)工作開展時(shí)，審計(jì)人員要盡量避免受到子課題數(shù)量眾多等因素的影響，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)分離開來，單純的從財(cái)務(wù)層面進(jìn)行經(jīng)費(fèi)流向的追蹤，并結(jié)合財(cái)務(wù)層面經(jīng)費(fèi)流向追蹤的結(jié)果，適度的聯(lián)系課題研究活動(dòng)實(shí)際進(jìn)程等，從財(cái)務(wù)、邏輯、業(yè)務(wù)等層面追蹤經(jīng)費(fèi)流向，進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)。經(jīng)費(fèi)流向的追蹤能夠高效率進(jìn)行時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展水平也能有效提升。

結(jié)語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分掌握科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特點(diǎn)，并基于一般的審計(jì)原則、更為有效的審計(jì)工作開展策略驅(qū)動(dòng)相應(yīng)工作的開展。在進(jìn)行具體的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作時(shí)，有意識(shí)的規(guī)避一些工作中的個(gè)性問題十分重要。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要定期進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展?fàn)顩r的審視、評(píng)價(jià)與分析，通過不斷發(fā)展問題、解決問題的同時(shí)，積累更為豐富的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。這一情形下，在其它科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展中才能掌握更多主動(dòng)權(quán)。