新預(yù)算法視野下加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的策略分析研究

林小培

（郟縣財(cái)政局，河南 平頂山 467100）

我國(guó)所發(fā)展的經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，基于這樣的條件和背景，公共財(cái)政改革將預(yù)算管理的完善作為重要內(nèi)容并推出了新預(yù)算法，新預(yù)算法的修訂和實(shí)施要求各部門單位完整編制各項(xiàng)預(yù)算，透明推進(jìn)預(yù)算工作，規(guī)范開展預(yù)算工作，并逐步優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付，系列措施保證單位預(yù)算管理工作朝著科學(xué)和高效率的方向發(fā)展。行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中同樣應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，尤其是要考慮我國(guó)是依法治國(guó)的國(guó)家，要根據(jù)新預(yù)算法實(shí)質(zhì)精神，對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行改善，把握財(cái)務(wù)管理工作過程中暴露的問題，并對(duì)其加以改進(jìn)，下文即對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控工作問題進(jìn)行分析。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作發(fā)展現(xiàn)狀

1）預(yù)算科目分類。國(guó)家對(duì)預(yù)算收支項(xiàng)目進(jìn)行了總分類以及明細(xì)分類，從而形成了預(yù)算科目，預(yù)算科目正是預(yù)算收入以及預(yù)算支出項(xiàng)目的統(tǒng)稱，具體可將其分為收入科目以及支出科目，劃分類、款、項(xiàng)、目這四個(gè)級(jí)別，前者是對(duì)后者的匯總和概括，后者則是前者的具體化表達(dá)。其中類級(jí)是款級(jí)的預(yù)算科目的匯集，其中工商稅收類屬于類級(jí)科目，消費(fèi)稅增值稅則屬于工商稅收類下的款級(jí)科目，由此可見，類級(jí)科目是款級(jí)科目的匯總，款級(jí)科目則是項(xiàng)級(jí)科目匯總，項(xiàng)級(jí)科目則可視為目級(jí)科目集合。在對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行總分類時(shí)，將款級(jí)科目作為分類源頭，因此一級(jí)預(yù)算科目指的就是款級(jí)科目，將其進(jìn)行具體劃分所得的項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目則是二級(jí)預(yù)算科目。根據(jù)稅種進(jìn)行劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)具體代表的是國(guó)家征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)所征得的收入，被劃為預(yù)算收入，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)以及國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅時(shí)需要依據(jù)稅款對(duì)應(yīng)科目將其入庫，預(yù)算支出的科目則是指地方政府以及中央政府所進(jìn)行的事務(wù)性支出，可按功能以及經(jīng)濟(jì)對(duì)支出進(jìn)行劃分。但在實(shí)際的預(yù)算科目分類過程中，行政事業(yè)單位并未建立統(tǒng)一的分門別類，在執(zhí)行預(yù)算期間并未對(duì)科目進(jìn)行細(xì)分，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算規(guī)范性不足、執(zhí)行效率低下的問題，這就進(jìn)一步引發(fā)了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理混亂問題，內(nèi)控工作缺乏合理的依據(jù)，在缺乏統(tǒng)一明細(xì)科目分類規(guī)范的背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開展效率不高。

2）財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制。針對(duì)行政事業(yè)，單位財(cái)政審計(jì)部門發(fā)揮著財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，財(cái)政審計(jì)部門對(duì)于行政事業(yè)單位而言，屬于外部監(jiān)督者，注重的是單位各項(xiàng)財(cái)政資金合法運(yùn)用合規(guī)應(yīng)用，所實(shí)施的監(jiān)管工作針對(duì)的就是財(cái)政資金的運(yùn)用，但監(jiān)督者忽略了被審計(jì)單位內(nèi)部科學(xué)內(nèi)控制度的建立，在內(nèi)控制度的執(zhí)行方面未對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，證明在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督方面缺乏有效的外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)控制度的實(shí)施和落實(shí)，缺乏外部推動(dòng)力，缺乏約束機(jī)制對(duì)其加以限制。在內(nèi)部監(jiān)督過程中，部分行政事業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但其內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不足，往往與財(cái)務(wù)部門存在交叉合并問題，內(nèi)部審計(jì)部門無法獨(dú)立的開展監(jiān)督活動(dòng)，或是開展了部分監(jiān)督活動(dòng)，但系列監(jiān)督活動(dòng)僅僅針對(duì)的是一般業(yè)務(wù)活動(dòng)，而未能對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的健全問題加以監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這就阻礙了行政事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)控工作完善發(fā)展。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控的策略

1）抓住內(nèi)控工作核心內(nèi)容，明確部門職能和責(zé)任。行政事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)控工作的開展，需要有健全的內(nèi)控制度加以保證，在新預(yù)算法推出的背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把握新預(yù)算法的核心內(nèi)容，按照會(huì)計(jì)法以及內(nèi)控相關(guān)規(guī)范所提出的規(guī)定，對(duì)單位的內(nèi)控制度加以健全，保證系列會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠性，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)穩(wěn)定、安全性。在實(shí)際推進(jìn)單位各項(xiàng)內(nèi)控工作的過程中，單位應(yīng)將內(nèi)控工作的核心內(nèi)容加以突出，把握核心內(nèi)容，并將部門責(zé)任清晰劃分。在實(shí)際工作中，不能讓籠統(tǒng)推出的預(yù)算編制掩蓋了糊涂賬的缺陷，要抓住內(nèi)控工作存在的漏洞，把握內(nèi)控的重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，經(jīng)費(fèi)審批、資金收入、費(fèi)用支出、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行這些環(huán)節(jié)便是內(nèi)控工作的核心內(nèi)容，相對(duì)應(yīng)的部門和責(zé)任人在自身的權(quán)限范圍內(nèi)開展具體的業(yè)務(wù)，盡可能避免一人多崗、一人設(shè)崗問題的出現(xiàn)。針對(duì)某一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，杜絕一個(gè)人或一個(gè)部門完成具體任務(wù)的情況出現(xiàn)，需有其他工作人員或其他部門人員參與其中，對(duì)已完成的內(nèi)控工作正確性加以核查。

2）搭建全過程的監(jiān)督體系，強(qiáng)化制度監(jiān)督核查力度。政府的財(cái)政部門在行政事業(yè)單位實(shí)際預(yù)算監(jiān)督活動(dòng)中充當(dāng)著外部監(jiān)督者的作用，有必要根據(jù)不同類別的單位預(yù)算基本要求，對(duì)單位內(nèi)部的實(shí)際財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r以及內(nèi)控制度的落實(shí)情況加以監(jiān)督并推進(jìn)完善?？山⒛依A(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及決算整個(gè)過程的監(jiān)督體系，逐步推進(jìn)單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作向著規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。針對(duì)單位內(nèi)控制度的制定以及制度的執(zhí)行問題，財(cái)政部門在考察行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度時(shí)，不僅要考慮其科學(xué)合理性，同時(shí)要考查其可操作性，重點(diǎn)關(guān)注的是內(nèi)控制度在執(zhí)行環(huán)節(jié)所發(fā)揮的作用，對(duì)其執(zhí)行過程加以監(jiān)督核查，積極協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)集中核算并加以溝通，讓單位內(nèi)部的內(nèi)控制度充分發(fā)揮其規(guī)范性作用。

3）完善單位內(nèi)控管理信息技術(shù)，提升會(huì)計(jì)電算化水平。進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展有著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的身影，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)同樣涉及互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，行政事業(yè)單位廣泛實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，這也是內(nèi)控工作加強(qiáng)的一大重要基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位不僅可將會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用于單位的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中，還可進(jìn)一步拓展會(huì)計(jì)電算化涉及的內(nèi)容，充分滿足單位內(nèi)控工作發(fā)展的需求。會(huì)計(jì)電算化可以發(fā)揮其全過程監(jiān)督作用，監(jiān)督單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在信息化手段的支撐下，內(nèi)控措施將進(jìn)一步細(xì)化，利用會(huì)計(jì)電算化，單位可對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和及時(shí)的分析，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算暴露出的問題，就加以糾正，在提升會(huì)計(jì)信息運(yùn)算速度的同時(shí)，降低舞弊和差錯(cuò)產(chǎn)生的概率，如此一來，單位各項(xiàng)內(nèi)控工作的開展將更加規(guī)范，效率更高。考慮到信息技術(shù)發(fā)展速度較快，單位在進(jìn)行電算化內(nèi)控工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)跟隨信息技術(shù)發(fā)展的步伐，及時(shí)更新電算化軟件和硬件，確保內(nèi)控工作高效率開展，同時(shí)保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全性。

3 結(jié)束語

立足于我國(guó)治理體系和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，新預(yù)算法的推出與預(yù)算管理要求相符，在原預(yù)算法的基礎(chǔ)上，新預(yù)算法的推出不僅是一種改進(jìn)，更是一種補(bǔ)充和完善，所推出的新預(yù)算法不僅提升了部門預(yù)算編制所具備的完整性，更是推進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算工作實(shí)現(xiàn)透明化發(fā)展，保證各項(xiàng)工作朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，新預(yù)算法的推行更是優(yōu)化了轉(zhuǎn)移支付管理，在新預(yù)算法的支持下，各單位部門的預(yù)算管理工作將逐步走向科學(xué)化和精細(xì)化。