試論醫(yī)藥企業(yè)財務會計管理與內控制度

◎羅冰

醫(yī)藥企業(yè)在生產經營過程中，會受到內部和外部因素的影響，形成企業(yè)的各種風險，風險的有效控制，需要企業(yè)財務會計管理以及內控制度的完善，建立相應的風險防控措施，醫(yī)藥企業(yè)由于風險管理意識不夠，財務管理制度與內控制度不夠完善，使企業(yè)內控管理措施沒有得到有效的落實，增加企業(yè)的財務風險，造成無法避免的經濟損失。

一、醫(yī)藥企業(yè)財務會計管理與內控制度的不足

1.風險管理意識不夠。醫(yī)藥企業(yè)財務管理風險意識不夠，醫(yī)藥企業(yè)具有行業(yè)的局限性，藥品市場有限，銷售渠道狹窄，主要面向藥店、醫(yī)院、或者診所，醫(yī)藥行業(yè)還存在藥品賒銷的現象，導致醫(yī)藥企業(yè)資金回籠較慢，應收賬款數目較大。由于醫(yī)藥企業(yè)資金風險意識不夠，沒有對客戶進行專業(yè)的信用評估，致使客戶的賒銷賬款控制力度不夠，如果客戶信用較低，導致出現壞賬，應收賬款不能及時回收，造成企業(yè)的經濟損失，形成較高的財務風險。

2.生產管理不夠完善。藥品關系到每個使用者的健康安全，醫(yī)藥企業(yè)所要承擔的社會責任非常大。由于藥品的投資回報率較高，部分企業(yè)在經濟利益的驅動下，追求經濟效益的最大化，對社會造成不良的影響。藥品生產需要專業(yè)化的生產車間，生產過程不透明，如果在生產過程中出現問題，藥品的質量將得不到保證，部分藥品生產企業(yè)，沒有實現藥品生產全過程的監(jiān)管，在生產的某個環(huán)節(jié)出現問題，不能及時的找到問題出處，這些都是監(jiān)督管理不到位引起的一系列問題。

3.沒有完善的風險預警制度。醫(yī)藥企業(yè)的賒銷問題，使藥品企業(yè)面臨較大的財務風險，醫(yī)藥采取藥品賒銷的方式，提高藥品市場的占有率，在新品推廣階段使用效果非常明顯，賒銷之后的風險控制工作沒有到位，將企業(yè)的經營風險轉移至企業(yè)的財務風險上，從會計管理角度來看，賒銷并沒有增加企業(yè)的經濟收益，相反，大量的藥品賒銷，提高了企業(yè)的經營風險，企業(yè)能承擔藥品賒銷的極限是多少，很多企業(yè)都沒有明確的標準，對所面臨的風險沒有明確的預警，由此造成數量眾多的藥品賒銷壞賬，企業(yè)財務風險不在可控制范圍內，由壞賬會引發(fā)企業(yè)的一系列風險。

4.內部控制缺少良好的內部環(huán)境。企業(yè)內部環(huán)境是落實內部控制的關鍵，一個良好的內部環(huán)境，對企業(yè)的經營管理非常的有利，內部環(huán)境包含了公司治理機構、企業(yè)組織結構、職權分配、財務管理、企業(yè)管理制度等，醫(yī)藥企業(yè)的內部環(huán)境受到以往管理思想的影響，內部管理不夠嚴格。由于我國步入老齡化社會，對藥品的需求持續(xù)增長，醫(yī)藥企業(yè)快速的擴張，業(yè)務量隨之增多，經營風險進一步提高，醫(yī)藥企業(yè)迫切需要管理上的改革，為內部控制提供一個良好的內部環(huán)境，實現對風險的控制和預防。

二、醫(yī)藥企業(yè)財務會計管理與內控制度的對策

1.加強企業(yè)的風險管控工作。引起醫(yī)藥企業(yè)財務風險的原因之一，是藥品賒銷生成數目較大的應收賬款，所以醫(yī)藥企業(yè)要從應收賬款的風險控制入手，定期核查企業(yè)藥品賒銷的信息，并對可能出現問題的客戶，進行風險預測，除了對藥品賒銷進行風險控制，還要對企業(yè)進行全面的風險預測，形成風險評估的報告，上交到企業(yè)的領導層，從而制定風險防范措施。（1）藥品賒銷形成的風險，企業(yè)要對藥品賒銷的全過程進行控制，對藥品賒銷的客戶進行信用評級，評價客戶的經營狀況、貸款信息、信用狀況等。（2）資金風險控制，企業(yè)要對資金的利用情況進行信息跟蹤，對會計信息實行定期審計制度，加強對財務會計的管理，保證資金信息的準確性，對信息流、現金流、物流實行財務的統(tǒng)一管理，建立多渠道的融資方式。（3）物流風險，企業(yè)逐步完善流通渠道的建設，使用多種營銷方式，開辟新的營銷路徑，醫(yī)藥產品比較特殊，在選擇承運商時，審核程序必須嚴格。（4）生產風險，藥品的質量關系到人們的健康安全，藥品生產過程要規(guī)范化，保證藥品的生產質量，合理控制生產成本。

2.醫(yī)藥企業(yè)內部控制措施。加強企業(yè)內部控制，同時也是對企業(yè)經營風險的控制，兩者相輔相成，有利于企業(yè)的生產經營秩序，建立完善的內部控制制度，提高企業(yè)抗風險能力，主要的控制措施有以下幾點：（1）企業(yè)管理制度的完善。企業(yè)內部控制的主要方式是權利的平衡，現代化的企業(yè)管理，需要將管理權限進行下放，將管理權和所有權進行合理的分配，防止管理權限過度集中。（2）企業(yè)監(jiān)督管理制度的健全。企業(yè)正常的經營秩序，需要健全的監(jiān)督管理制度，監(jiān)管領導層的日常行為規(guī)范，防止出現違規(guī)違紀行為，損害到企業(yè)的經濟利益，加強企業(yè)財務的監(jiān)督管理工作，使財務信息公開透明，實現財務信息披露制度，將企業(yè)的經營狀況進行披露，編制企業(yè)月度、季度、年度財務報告，作為考核依據，對企業(yè)的領導層進行績效考核制度，形成對領導層的監(jiān)督管理。（3）企業(yè)內部控制管理制度的建全。企業(yè)內部控制管理制度的健全，需要參考現行的會計相關的法律法規(guī)，形成企業(yè)預算和成本管理制度，制度要保障企業(yè)戰(zhàn)略計劃的有效實施，控制企業(yè)的經營風險，以制度為保障，落實風險管控措施，樹立企業(yè)員工風險管理意識，確保各項管理制度的順利實施，形成企業(yè)有效的內部控制。

3.建立風險評估體系。風險評估是控制企業(yè)財務風險的主要手段，醫(yī)藥企業(yè)的生產經營風險與其他企業(yè)略有不同，除了受到市場變化的影響外，國家政策方針對企業(yè)生產經營影響非常大，所以企業(yè)要設立風險管理部門，對企業(yè)進行全面的風險管理，對影響企業(yè)生產經營的風險，進行定量、定性分析，評估企業(yè)風險狀況，并計算出準確的風險損失值，使企業(yè)風險處于可控狀態(tài)，為企業(yè)的投資決策做好風險建議，確保資金投入的安全性。

4. 完善企業(yè)財務會計管理信息化建設。醫(yī)藥企業(yè)已經實現管理的信息化，提高財務管理的工作效率，企業(yè)合理運用信息化管理系統(tǒng)，加強企業(yè)內部控制的力度。（1）完善建設財務管理系統(tǒng)。使用財務管理系統(tǒng)進行企業(yè)財務的全面管理，會計管理實現信息化，會計信息使用云存儲，保證會計信息的準確性。實現內部控制管理的信息化，提高內部控制的工作效率，加強財務人員職業(yè)技能培訓，熟練運用財務管理系統(tǒng)，確保財務人員標準化操作，加強財務人員職業(yè)道德的培訓，避免財務人員受到社會不良思想的影響，出現違規(guī)操作問題。（2）會計信息安全。保證財務管理系統(tǒng)中會計信息的安全，構建財務管理系統(tǒng)的網絡安全防護措施，設置專業(yè)的網絡安全管理人員，應用最新的防火墻技術或者是物理隔離的方式，保護會計信息的網絡安全。在系統(tǒng)發(fā)生故障后，要有及時的應對措施，會計信息平時要做好備份工作，保護會計信息的完整性和安全性，加強管理系統(tǒng)的安全措施，保證系統(tǒng)安全穩(wěn)定的運行。（3）加強企業(yè)的財務監(jiān)督。財務管理系統(tǒng)的安全除了網絡上的安全措施，還要加強財務人員的安全管理，對財務人員進行監(jiān)督管理，約束財務人員的日常行為，杜絕人為產生的安全風險，財務管理系統(tǒng)要設置財務人員的使用權限，根據不同的崗位，設置不同的操作權限，根據行政級別，可以使用的權限范圍也不同，權限設置時，還要綜合考慮企業(yè)財務風險的需求。

結語：醫(yī)藥企業(yè)加強財務管理與內部制度，需要從企業(yè)的內部環(huán)境作起，一個良好的內部環(huán)境，需要完善的管理制度約束，企業(yè)要加強自身的治理機構，對組織結構進行優(yōu)化，加強人員的監(jiān)督管理，形成對企業(yè)員工的各項約束，制定各項管理制度，分析評估企業(yè)所面臨的各種風險，制定風險防范措施，在各項制度的保障，以及企業(yè)員工的努力下，貫徹執(zhí)行企業(yè)內部控制制度，控制企業(yè)財務風險，為企業(yè)的生產經營保駕護航。