●李連杰

一、血制品成本核算的現(xiàn)狀

《獻血法》規(guī)定：血站是不以盈利為目的的公益性組織。在經(jīng)費保障上全國血站大部分執(zhí)行的“收支兩條線”，也有小部分執(zhí)行財政差額補助或自收自支?？v觀全國，進行血制品成本核算的血站屈指可數(shù)，相對做得好的，也就是哈爾濱血站在原中心主任柳堤的大力支持下做過幾年的成本核算，哈爾濱血站的成本核算為當(dāng)時的衛(wèi)生部做血制品價格調(diào)整提供了很大支持。制約血制品成本開展核算的原因筆者認(rèn)為主要有兩點：一是對財務(wù)人員來說，成本核算是一項繁雜的工作，大家對進行成本核算的積極性普遍不高；二是血站“收支兩條線”的經(jīng)費管理模式，大家也普通認(rèn)為進行成本核算的意義不大，以至于在提倡精細(xì)化管理的今天，血站的成本核算還處于未開始或者探索階段，落后于同為醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)院很多，血制品價格的調(diào)整也滯后醫(yī)療價格很多。比如河南省血制品收費，現(xiàn)在執(zhí)行的還是2006年的價格標(biāo)準(zhǔn)，十幾年前的價格已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適合今天的物價，資金不足制約了血站的發(fā)展，導(dǎo)致血站的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于醫(yī)院的快速擴張，造成今天各省大都存在血液供應(yīng)的緊張局面。

二、進行血制品成本核算的意義

1.成本核算可以為財政撥款和價格制定提供參考依據(jù)。全國血站大都實行“收支兩條線”，即全部收入上繳財政，全部支出根據(jù)預(yù)算撥付。成本核算一方面有助于財政管理部門了解血站運行所需的衛(wèi)生耗材、專項設(shè)備、日常運轉(zhuǎn)等各項支出的經(jīng)費情況，對血站的基礎(chǔ)建設(shè)、設(shè)備購置、衛(wèi)生耗材等的資金使用情況和資源配置情況起到監(jiān)督作用；另一方面血制品作為一種特殊的產(chǎn)品，也需要根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展進行一定的價格調(diào)整，血制品成本核算對物價部門進行價格制定是重要的參考依據(jù)。

2.成本核算是完善血站內(nèi)部控制的重要舉措。為全面推進行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，財政部先后于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2015 印發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》、2017年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》三個通知，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)控建設(shè)及內(nèi)控報告制度作了明確規(guī)定。按照財政部要求，各行政事業(yè)單位都開展了內(nèi)部控制建設(shè)工作。在業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制中，不論是預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制還是資產(chǎn)控制都與成本核算有密切的聯(lián)系，成本核算是完善內(nèi)部控制的重要舉措。

3.成本核算有助于防范血站財務(wù)管理中的漏洞與風(fēng)險。血站不僅擔(dān)負(fù)著采集、供應(yīng)血液的任務(wù)，在1998年實行無償獻血以后，還擔(dān)負(fù)著獻血者用血費用的報銷。為了讓用血者享受到便捷的報銷服務(wù)，血站在用血者報銷資料上盡量簡化，這就為一些不法之徒有了空子可鉆，出現(xiàn)了造假材料，騙取用血報銷費用的事件，給財政資金造成了損失，給無償獻血事業(yè)蒙上了灰塵。隨著無償獻血實行20 多年，用血費用報銷金額逐年呈上升趨勢，給血站造成很大的資金壓力。在血站財務(wù)管理中如何防范這類風(fēng)險，可以根據(jù)歷年來的用血報銷情況，測算出合理的增長比例，按照供血量提取用血報銷專用基金，并積極爭取財政資金支持，可以有效防范財務(wù)管理中的漏洞和風(fēng)險。

4.成本核算有助于推進無償獻血者事業(yè)的發(fā)展。我國自1998年10月1日開始實行自愿無償獻血制度，該制度實施以來，廣大民眾對用血收費存在很大的誤區(qū)：我無償獻血，血站卻賣血，認(rèn)為血站是“無本萬利”，這樣的錯誤認(rèn)識對獻血者的積極性造成了很大影響，各省普通存在用血緊張的局面。對血制品成本進行核算和披露，可以消除無償獻血者對血站的誤解，成本披露可以用事實說話，有助于保持獻血者的獻血熱情，推動無償獻血事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

三、完善血制品成本核算建議及措施

1.建立統(tǒng)一的血液成本核算制度。血液作為一種特殊的產(chǎn)品，對全國血站來說，其成本構(gòu)成大體相同，都包括直接成本和要分?jǐn)偟拈g接成本，建立統(tǒng)一的成本核算制度，其核算結(jié)果剔除地區(qū)差異后各血站可以相互比較，查找出自己血站在管理上的不足。血制品成本核算可以借鑒醫(yī)院科室成本核算的方法，將血站各科室根據(jù)職能不同分為業(yè)務(wù)科室和行政后勤科室，將血制品成本分為業(yè)務(wù)成本和全成本。各項費用分?jǐn)偟姆椒ㄈ缦拢耗骋谎破分苽洚a(chǎn)生的專門費用（如衛(wèi)生材料和設(shè)備），專門費用需單獨分?jǐn)偟皆撗破烦杀局校喾N血制品共同產(chǎn)生的費用，則根據(jù)制備量分?jǐn)偟蕉喾N血制品成本中；作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的制備量并不全是原始制備量，分?jǐn)偰承┛剖屹M用時需要換算成約當(dāng)制備量，這樣核算的成本才更接近真實成本。

血制品成本是血制品合理定價、血站和患者獲取財政補貼的依據(jù)，是應(yīng)當(dāng)向社會公開的醫(yī)療信息。血站是公益一類事業(yè)單位，實行收支兩條線，為提高財政資金的使用效益，減輕患者用血負(fù)擔(dān)，相關(guān)部門有必要設(shè)立統(tǒng)一的血制品成本核算方法，可以借鑒醫(yī)院財務(wù)制度中的“強化成本控制、實施績效考評”的要求，將血液成本納入預(yù)算管理中。

2.采用合理的費用分?jǐn)傓k法。采供血工作，從獻血招募、采集、檢驗、成分制備、儲存、應(yīng)用到臨床，與生產(chǎn)企業(yè)有著十分相似的加工過程，可以借鑒企業(yè)開展成本核算和成本控制的經(jīng)驗。消耗的直接材料可以作為固定成本，需要分?jǐn)偟拈g接成本如何分?jǐn)倢ρ破烦杀居绊懞艽?。采用合理的費用分?jǐn)傓k法，計算出來的血制品成本更接近實際成本。但如何分?jǐn)?、分?jǐn)偸欠窈侠?，一直以來是血站財?wù)人員探討比較多的問題。

3.健全耗材領(lǐng)用制度和盤點制度。衛(wèi)生材料費是血制品成本的重要組成部分。很多血站由招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)各種耗材的采購、發(fā)放等，各業(yè)務(wù)科室領(lǐng)用量較為隨意，當(dāng)期沒有使用完的剩余部分分散放在各個科室。賬務(wù)核算上，招標(biāo)辦公室發(fā)出的耗材都作為了支出，沖減了存貨，但實務(wù)中各個科室領(lǐng)用的耗材還有結(jié)余，并沒有完全消耗，造成賬面存貨金額的虛減，進而可能會影響到采購數(shù)量的合理性。從成本核算角度，各業(yè)務(wù)科室應(yīng)做好衛(wèi)生材料領(lǐng)用量、當(dāng)期耗用量和當(dāng)期結(jié)余量的記錄工作，分析當(dāng)期血制品制備量和當(dāng)期衛(wèi)生材料耗用量，尤其是加強貴重衛(wèi)生材料的耗用管理。

4.加強各部門信息溝通協(xié)作。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)+時代，血站把信息化建設(shè)都放在了重要地位。在進行血制品成本核算時，要充分利用信息化，一方面，信息中心應(yīng)當(dāng)全面記錄各種耗材的規(guī)格、生產(chǎn)廠家、名稱等信息，各業(yè)務(wù)科室需加強與信息中心的合作與溝通，使用統(tǒng)一的名稱來記錄耗材的領(lǐng)用、使用和結(jié)余情況，了解耗材的價值，便于做好貴重耗材的使用和管理，同時也便于財務(wù)部門統(tǒng)計衛(wèi)生材料的費用。另一方面，作為成本核算的主要部門，財務(wù)部門工作人員應(yīng)當(dāng)了解血制品制備流程、各業(yè)務(wù)科室工作范疇等，加強與各業(yè)務(wù)科室的溝通合作，便于找到合理的費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，提高血制品成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。

5.建立成本分析和預(yù)算管理制度。借鑒醫(yī)院成本管理方法，在血制品成本核算制度基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)，引入差異分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等成本分析方法，并將預(yù)算指標(biāo)完成情況納入績效考核，引導(dǎo)工作人員關(guān)注、節(jié)約和降低成本。