試論權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應用

■ 孫 麗

（張石高速公路張家口管理處）

引 言

縱觀整體來看，當前我國絕大多數事業(yè)單位在會計核算工作中仍然存在著很多的問題，對于事業(yè)單位收付實現制面臨的一系列問題，必須要高度重視起來，能夠根據社會發(fā)展的趨勢以及經濟建設的發(fā)展方向，對于事業(yè)單位會計領域的核算工作找到相應的解決策略。權責發(fā)生制是新時代事業(yè)單位發(fā)展的核心支柱，能夠解決事業(yè)單位收付實現制面臨的各種問題，對于整體上提高會計核算水平，有著至關重要的作用和影響，同時，對于未來事業(yè)單位更好立足于社會發(fā)展奠定了基礎，從而更清晰地反映出事業(yè)單位的會計核算現狀以及收入情況。

1 事業(yè)單位收付實現制面臨的弊端

1.1 會計信息缺少真實性

當前社會發(fā)展環(huán)境之中，部分事業(yè)單位的會計核算工作面臨著巨大的問題和挑戰(zhàn)，為上級提供的會計信息和實際情況并不符合，缺乏真實性。另外，收付實現制在應用過程當中主要是通過資金的方式，來確定實際收付作為費用衡量的主要依據，這樣即便能夠從整體上反映出事業(yè)單位的現金走向情況，但是把該階段的現金收入作為該階段的總體收入，把整體的現金支出作為最近的費用消耗成本，必將會導致這一階段成本費用不真實，并與這一階段的收入無法形成對應關系，在一定程度上，不能夠更加客觀地反映出該階段事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況和收入支出結余情況，且對于事業(yè)單位的負債情況和資產情況無法客觀、具體、清晰地表現出來。

1.2 會計信息缺乏可比性

縱觀整體來看，當前部分事業(yè)單位在會計支出和收入兩個要素間未進行可比性的分析，比如，該階段確定的支出和收入經費，沒有真正落實到可比性的需要中，這一現狀，對于事業(yè)單位的經濟效益獲取有著很不利的影響。同時，由于收付實現制會計信息的統計以及分析方面都不具有可比性，橫向和縱向都不能夠對比，在當期實際收入總數和支出總數方面的計量和確定中，本來應該是不同會計期間的支出和收入數目，但是如果只在該階段發(fā)生就會成為該階段的支出費用和收入費用，因此就會導致前后會計信息的無可比性，而且收付實現制以資金為基礎，在實際付出和費用標準的預算中并不考慮虧損情況，就會直接把購入固定的資產發(fā)生的相關費用列入支出的項目中，不能夠在使用過程中分期計入有關的費用和支出情況。

1.3 無法較好地體現單位的事業(yè)結余

事業(yè)單位在會計領域要想展現出強大的實力，那么就必須要注重事業(yè)單位預算執(zhí)行情況。這一方面主要是通過事業(yè)結余這一指標體系，能夠很好地反映出事業(yè)單位預算執(zhí)行力度和基本情況。總的來講按照收付實現制的原則，事業(yè)結余就是當年實際發(fā)生的支出和收入的差值。一些事業(yè)單位為了更好地讓當年的整體收入保持在一個平衡的狀態(tài)，能夠把今年的付款時間和收款時間進行修改，這種人為的方式來體現當年收支平衡，就是人為地決定當年的支出額度和收入額度，從而達到一種動態(tài)平衡的狀態(tài)，那么財務的信息可靠性指數就會降低很多，缺乏一致性和可靠性?？梢韵胂筮@種收支平衡的狀態(tài)，必然會存在著或多或少的應付未付、應收未收的虛假現象，即便在整個賬目上反映出事業(yè)單位結余富余，但是由于大量的預算早已有所安排，如果存在資金短缺的情況，根本不能夠及時地支付項目的資金。另外就是一些事業(yè)單位事先編制好年度的決策，之后資金支出才到位，跟實際的賬目不能夠統一，這也是單位決策干預造成的結果，這些不真實性都直接影響到事業(yè)單位的經濟發(fā)展。

1.4 不便于精準核算事業(yè)單位成本

事業(yè)單位在會計核算過程中，往往會通過績效評價的方式來更好地體現收付實現制的要求，通過收付實現制度的具體需要，對會計制度成本核算開展一系列的工作，但是因為收付實現制對于績效評價并沒有可操作性的價值，導致事業(yè)單位會計制度成本核算內容過于單一。從另外一個角度來分析，現階段事業(yè)單位對于非經營性業(yè)務和經營性業(yè)務分別采取的權責發(fā)生制和收付實現制進行核算，在這個過程中，非經營性業(yè)務和經營性業(yè)務的區(qū)分并不具體，因此這就導致了后期費用難以合理地分配，導致成本的核算不準確。其次，我們可以看到一些事業(yè)單位在選擇會計核算方法時，對于經營性收支業(yè)務的重視度不足，人為性的操作現象明顯，根本不能夠對事業(yè)單位在績效評價方面給予一個合理的評價方式和結果。

1.5 會計信息不透明不利于信息使用者的決策

很多事業(yè)單位資產負債表一般都是按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”編制，根本達不到資產負債表的要求和需要，各種報表的項目羅列得不完善。比如，收入支出表和資產負債表能夠同時給出收支項目，重復提示根本沒有真正的意義。另外，我們還需要注意到當前我國的很多事業(yè)單位并沒有編制完善的現金流量表，那么現金流量就無法準確地反映出來?？梢钥闯?，在收付實現制基礎之上，事業(yè)單位的會計信息對于現金流量和財務狀況都不能夠得到充分的展示，所以無法達到使用者的相關需求。

2 權責發(fā)生制應用在事業(yè)單位預算會計中的必要性

2.1 管理效率的要求

當前很多事業(yè)單位在核算過程中往往忽視了收入實現、資源消耗和負債形成的時間，對于不同階段的收入并未進行明確，對具體的收入時間還沒有搞清楚，直接造成很多事業(yè)單位相關的核算人員總是含糊不清。再加上在資金的確認計量方面并沒有落實好具體的工作和義務，很多人員對于責任和服務的定位并不準確，這也是很多事業(yè)單位預算會計信息受相應制度影響的重要體現，無法對經濟層面的分析和對比提供有價值信息。簡而言之，如果把相應的資產成本進行處理，在實際的應用中就會對該階段的計量成本進行大幅度的提高，支出的項目數量也會不斷增多，也就無法在績效方面進行合理的對比和分析。從更深的層面來分析，如果在該階段集中發(fā)生上述問題，根本無法達到前后會計階段信息情況的準確分析和對比。

2.2 國家稅收監(jiān)管的需求

對于國家的稅收監(jiān)管工作，必須要落實好具體的責任和義務，在實際監(jiān)管國家稅收工作中，政府預算會計和事業(yè)單位會計必須要以收付實現制為基礎，在此基礎之上，對整個核算體系未能反映出企業(yè)的實際納稅情況進行整體的分析，如果未實際納稅，但是已經納稅申報的情況進行調查以及責任的追究。為了對國家稅收監(jiān)管進行進一步的強化，必須要做到對每一級政府的每一種征稅方式進行落實，只有這樣才能夠確保預算會計核算體系中的內容，能夠真正落實到具體的問題和情況中去，只有這樣才能夠對以上未征稅金的征繳和減免準確記錄。為實現上述目標，就要將政府預算會計中的收付實現制變革為權責發(fā)生制。

3 整體上分析事業(yè)單位會計中權責發(fā)生制的應用

3.1 將收付實現制改為權責發(fā)生制

可以看出，收付實現制的重點內容是現金流量，而我們現在所提到的權責發(fā)生制，則把重點放在了經濟資源的變動上，政府資金的管理人員需要對政府的負債情況進行整體的把握和管理，這個過程需要對政府機構擁有的現金流量情況和資源狀況熟練掌握，主要體現在過去和現在，由于政府決策形成的種種債務。不難看出，把收付實現制改為權責發(fā)生制，能夠對收付實現制的信息偏差進行及時消除，并且在這個過程中，能夠對現金數的失誤進行有效的避免，就不會導致政府部門因為現金開支較少，負債增加而顯得高效，也不會因為長期資產現金陡峭的增加而顯得低效。

3.2 會計科目中的應用

對于事業(yè)單位來講，財務的總體預算中，一般來看，對于會計的支出問題，一定要做好相應的處理，比如說在日常單位運營期間，對于賬目的日常結算和核算工作，按照相關的制度，必須要落實好發(fā)生制的主要內容，增設待清算支出和應付支出項目，對于已安排，還沒有支出的預算項目，也需要進行相應的分析和考慮。還有最重要的一點就是在實際費用支出和申報的過程中，必須要嚴格按照相應的程序進行，對整個事業(yè)單位的財務預算，必須要體現出上下級之間的關系，對繳納補助的工作也要通過相應的領導進行再一次的確認，只有這樣才能夠從一定程度上確保未來我國事業(yè)單位收入賬目的清晰和合理，在對眾多項目的核算工作中更加科學，這也是權責發(fā)生制應用其中的良好表現，充分發(fā)揮出制度的優(yōu)越性。

結 語

事業(yè)單位要想更好地立足于社會發(fā)展環(huán)境，能夠提高社會效益和經濟效益，那么就必須要關注到事業(yè)單位的核算財務問題，在這個過程當中，對于債務債權的核算科目一定要十分明確，不能夠單純地把收款的項目納入收入的范疇，根據實際情況，對于費用和債務進行處理和記錄。確保核算工作的真實準確，對于事業(yè)單位資產和負債方面能夠更全面地展現。