稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用價值

■ 尹志立

（廣東辰譽(yù)電力科技有限公司）

目前我國國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，企業(yè)競爭非常激烈。為保證企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一定的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，需要管理者加強(qiáng)對企業(yè)的稅收籌劃重視，稅收籌劃的時效性及有效性直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營活動的效益，對其進(jìn)行有效的籌劃能夠大大減少企業(yè)在經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的開支，提高整體經(jīng)營利潤，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)積累，保證企業(yè)的發(fā)展。

1 稅收籌劃和會計核算的關(guān)系

會計核算作為企業(yè)在產(chǎn)生經(jīng)營活動內(nèi)容時重要的一個環(huán)節(jié)，從產(chǎn)品的生產(chǎn)到銷售，每個過程都需要進(jìn)行稅收計算以及納稅，這個過程則產(chǎn)生了各種成本支出，而加強(qiáng)對稅收籌劃，能夠合理合法減少由生產(chǎn)到銷售過程中的納稅額，從而降低企業(yè)開支。另外，會計核算同時也會包含企業(yè)的日常工作，并在設(shè)備、人員以及產(chǎn)品等方面具有一定的聯(lián)系，通常情況下，設(shè)備的消耗、人員的工作效率、產(chǎn)品的質(zhì)量和原料的采購都會經(jīng)過企業(yè)會計核算，通過標(biāo)準(zhǔn)化的流程確定預(yù)算資金的運(yùn)用，在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的情況下將不同的資金項目進(jìn)行權(quán)限分配，從而保證生產(chǎn)流程的合理性以及規(guī)范性。會計核算作為稅收籌劃的重要手段和環(huán)節(jié)之一，同時完善的稅收策劃以及實施方案是保證企業(yè)日常運(yùn)營的基礎(chǔ)[1]。

2 稅收籌劃的應(yīng)用及價值

稅收籌劃會依照資金處理方式的不同，產(chǎn)生不同的資金支出方案，通過對資金在各個項目的不同分配，能夠?qū)Τ杀镜氖罩Мa(chǎn)生不同程度的影響，因此，以會計核算為基礎(chǔ)的稅收策劃具有一定的積極意義。

2.1 確認(rèn)收入

稅收策劃在收入方面是根據(jù)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤收入以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收入的時間進(jìn)行成本支出控制，通過減少在經(jīng)濟(jì)活動中的稅費(fèi)成本從而提高利潤。其主要表現(xiàn)在兩個方面，即銷售收入結(jié)算以及賒賬和分期付款，銷售收入通常情況下是指產(chǎn)品在售出的計算方式，采用不同的方法對銷售收入的準(zhǔn)確時間以及規(guī)定進(jìn)行影響，另外依據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定：在納稅時提供的銷售記錄，銷售的時間應(yīng)準(zhǔn)確顯示為當(dāng)天，同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的售出記錄保存好相關(guān)憑證，避免出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。而賒賬以及分期付款方面則是企業(yè)需要確認(rèn)產(chǎn)品的銷售時間以及最后的賬目進(jìn)賬時間，同時需要對賬目內(nèi)容中出現(xiàn)的產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行核對，保證產(chǎn)品的銷售情況與銷售記錄一致。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動中的收支情況，會計人員可以通過對其采用不同的核算方式對目前企業(yè)的銷售額以及利潤進(jìn)行統(tǒng)計，將收入確認(rèn)進(jìn)行合理延緩，從而減少納稅、調(diào)高整體的利潤率，同時能夠形成良好的經(jīng)濟(jì)管理[2]。

2.2 合理的支出

由于企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營的過程中會產(chǎn)生各種項目費(fèi)用，因此，需要對各項目進(jìn)行合理的資金分配，企業(yè)管理者也應(yīng)當(dāng)有效運(yùn)用稅法，同時根據(jù)企業(yè)自身的財務(wù)狀況，對資金的分配進(jìn)行有效的管理，從而保證企業(yè)項目的推動。例如在進(jìn)行價值較低的消耗品處理時，可以對其進(jìn)行最短時間的支出項目處理，若由此產(chǎn)生了壞賬情況，企業(yè)的經(jīng)營流動款項應(yīng)該在第一時間納入消費(fèi)支出中[3]。另外，在產(chǎn)品的開發(fā)中可能含有一定的宣傳費(fèi)用，會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況對產(chǎn)品宣傳進(jìn)行一定的資金分配，保證企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)。其余情況還包含商業(yè)活動支出、形象維護(hù)支出等非產(chǎn)品生產(chǎn)過程的支出項目，會計人員也需要在該類非產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)支出中進(jìn)行一定的規(guī)劃，可以通過制定相關(guān)的支出表對整體分配內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計。

2.3 固定資產(chǎn)折舊

由于目前行業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長速度較快，同時存在一定的競爭性，在企業(yè)的發(fā)展過程中可能存在著較多的問題，其主要表現(xiàn)形式體現(xiàn)在會計的核算功能。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人若需要提高會計核算效率，就應(yīng)當(dāng)采用更加符合自身的處理方式，固定資產(chǎn)折舊的方式是能夠被各個企業(yè)家所接受的一種會計核算方式，對固定資產(chǎn)的處理能力能夠深入到企業(yè)的損失以及收益中，從而對企業(yè)的整體收益情況產(chǎn)生影響。另外，固定資產(chǎn)的折舊還具有抵稅作用，例如在進(jìn)行計提折舊時，折舊方式可以選擇加速折舊和直線折舊等稅法規(guī)定的方法，這直接會影響當(dāng)期的稅費(fèi)以及利潤。通常在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，折舊方法所產(chǎn)生的結(jié)果是不同的，折舊額的不同直接影響期間利潤，從而對企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同的影響，最終影響企業(yè)年度利潤。企業(yè)可以依據(jù)自身實際情況，可選擇不同的折舊方法合理合法進(jìn)行稅收籌劃：①在同比例的稅率情況下，為了前期少做利潤，少納稅，可選擇加速折舊的方法。這樣能夠把前期的利潤推往后期，從而延緩企業(yè)的納稅時間，而雖然在納稅總額沒變化，但是可以獲得更大的資金價值。②在同比例稅率情況下，為了保證企業(yè)前期報表利潤較大或者較平穩(wěn)，可以選擇直線法，因為加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的利益于稅率高低呈正比，在企業(yè)未來的逐漸升高的稅率計算中，通過直線折舊法的方式更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。③超額稅率，超額稅率的折舊法通常選用直線折舊。其計算的年折舊費(fèi)通常情況下相對穩(wěn)定，同比其他納稅條件，在相同條件中，通過在線折舊法計算出的年利潤對比其他方式計算出的年利潤具有更好的適用性，從而避免了多納稅情況的產(chǎn)生。

2.4 選擇存貨計價方法

納稅人在對企業(yè)存貨進(jìn)行會計核算管理時，需要根據(jù)產(chǎn)品以及原料等方面進(jìn)行合理的價格計算，同時按照不同的順序或進(jìn)出方式進(jìn)行會計核算，目前會計準(zhǔn)則對存貨發(fā)出計價方式做出了規(guī)定，其計價方式主要有個別計價法、加權(quán)計價法等。企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營情況以及存貨情況對有效的計價方式進(jìn)行選擇，保證存貨計價的有效性。

由于市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國家會根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行宏觀調(diào)控。尤其是近年來，國家經(jīng)濟(jì)形勢面臨下行壓力，未來支持實體經(jīng)濟(jì)，國家出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)存貨的計價方式需要結(jié)合新政策以及經(jīng)營實際進(jìn)行變換，在物價上升的時期，采用后進(jìn)先出法，增加目前的銷售成本，降低利潤，進(jìn)而達(dá)到減少納稅額目的。如果市場的物價波動幅度較大，可以采用平均法對存貨進(jìn)行計價，從而有效避免報表利潤變化幅度較大，納稅不均衡，不利于現(xiàn)金流的健康發(fā)展，同時還能夠減少企業(yè)的財務(wù)工作負(fù)擔(dān)。

2.5 盈虧抵補(bǔ)

盈虧彌補(bǔ)是指企業(yè)在經(jīng)過一定時間的運(yùn)營以及銷售活動后，可以根據(jù)經(jīng)營的利潤情況對其中部分造成虧損的年度利潤進(jìn)行抵消，從而減少盈利年度的稅款。盈虧彌補(bǔ)的使用前提需要根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行選擇，若企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中未出現(xiàn)年度虧損情況，則該方法則無法適用于稅收籌劃。例如第二年的虧損情況可以采用未來一年的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，相對經(jīng)營情況較差的企業(yè)可以以五年為單位進(jìn)行彌補(bǔ)。另外，盈虧彌補(bǔ)需要從三個方面進(jìn)行稅收籌劃，第一是企業(yè)管理者對未來企業(yè)盈利情況的把握；第二是在成本費(fèi)用會計核算中應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行選擇，例如上述提到的資產(chǎn)折舊方式的選擇等；第三則是可以通過稅收籌劃，對自身發(fā)展需要，或者企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)化并購處理。經(jīng)營效益好的企業(yè)可以短期內(nèi)對于部分經(jīng)營情況不佳的企業(yè)采用收購或者兼并的方式，短期內(nèi)降低報表利潤，達(dá)到少納稅或者延遲納稅的目的。

3 結(jié) 語

綜上所述，稅收籌劃的功能主要是對于企業(yè)內(nèi)部的資金支出分配以及營銷方式的選擇的差異性，從而減少納稅成本。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中需要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律制度進(jìn)行實施。企業(yè)為在激烈的市場競爭中確立自身的優(yōu)勢，必須通過開拓市場增加收入，而在此過程中稅收籌劃的作用十分重要。