公立醫(yī)院成本核算的問題及對策

■潘超玲

（秀山土家族苗族自治縣人民醫(yī)院）

1 公立醫(yī)院成本核算存在的問題

當(dāng)前許多公立醫(yī)院沒有認(rèn)識到成本核算對提升經(jīng)營管理水平的重要作用，醫(yī)院各部門科室的參與程度不高，醫(yī)院成本核算組織機(jī)構(gòu)也不夠完善，給其開展成本核算工作造成較大阻礙。一些公立醫(yī)院成本核算機(jī)制體系不健全，成本核算的對象不清晰，流程混亂，缺乏規(guī)范的費(fèi)用歸集和分配標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院對于成本核算的結(jié)果應(yīng)用不充分，無法有效加強(qiáng)成本管控，成本績效考核不到位，難以調(diào)動醫(yī)院員工開展成本核算工作的積極性。大多數(shù)醫(yī)院各科室部門系統(tǒng)之間各自為政，系統(tǒng)集成化程度不高，成本數(shù)據(jù)傳遞效率低，但是醫(yī)院的科室分工較細(xì)，成本項(xiàng)目較多，如果無法借助信息化管理系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行自動采集、儲存和分析，將給醫(yī)院成本核算人員造成極大的負(fù)擔(dān)，也難以保證成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，極大地制約了醫(yī)院成本核算水平和核算質(zhì)量的提升[1]。

2 公立醫(yī)院成本核算改進(jìn)對策

2.1 完善成本核算制度，優(yōu)化全成本核算組織架構(gòu)

公立醫(yī)院要根據(jù)新醫(yī)改后的相關(guān)政策要求對醫(yī)院的成本核算制度進(jìn)行完善，包括對成本核算的目標(biāo)對象、資產(chǎn)的折舊攤銷、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部資金的結(jié)算、成本數(shù)據(jù)的上報等作出明確規(guī)定，切實(shí)指導(dǎo)和規(guī)范醫(yī)院的成本核算工作[1]。要打破科室成本核算界限，構(gòu)建全成本核算制度標(biāo)準(zhǔn)，制定成本核算細(xì)則，劃分成本項(xiàng)目層級，按照新政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定設(shè)置成本核算科目，合理歸集和分配成本費(fèi)用。

醫(yī)院管理者要加強(qiáng)對成本核算工作的重視程度，通過組織專業(yè)技能培訓(xùn)，舉辦專家講座、加強(qiáng)實(shí)踐技能訓(xùn)練、強(qiáng)化核算工作檢查等形式提升醫(yī)院財務(wù)人員的成本核算水平，提高其業(yè)務(wù)工作能力[2]。

醫(yī)院要按照《縣級公立醫(yī)院成本核算操作辦法》建立成本核算組織架構(gòu)[2]，成立以院長為組長，財務(wù)主管負(fù)責(zé)人（總會計(jì)師）為副組長，各成本核算主要職能部門負(fù)責(zé)人為成員的成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確各級人員成本核算職能分工，由財務(wù)人員根據(jù)各職能部門所提供的成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行整理核對、統(tǒng)計(jì)分析并編制報表報告。醫(yī)院可根據(jù)自身規(guī)模及業(yè)務(wù)量大小，設(shè)置相應(yīng)的成本核算崗位，并且在各個科室部門設(shè)置財務(wù)助理崗位，負(fù)責(zé)對所在科室或部門的成本費(fèi)用進(jìn)行核算，配合好財務(wù)部門成本核算相關(guān)工作的開展。

2.2 健全成本核算體系，科學(xué)地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配

成本核算對象具體可分為項(xiàng)目、科室、病種、床日診次幾種類型，醫(yī)院可結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。目前縣級醫(yī)院較為普遍的主要是以診次床日及科室作為成本核算對象。

醫(yī)院要根據(jù)其成本核算的內(nèi)容及范圍設(shè)置成本責(zé)任中心，財務(wù)部門要為每個成本責(zé)任中心建立相應(yīng)的成本核算賬戶，以滿足醫(yī)院科室、診次床日、項(xiàng)目及病種成本核算的要求，各個成本核算中心作為一個基礎(chǔ)的核算單元都能獨(dú)立地進(jìn)行各項(xiàng)收入的計(jì)量及成本費(fèi)用的歸集。如將科室作為成本核算對象的一個成本核算單元可以對該科室的全成本進(jìn)行歸集和核算[3]。

醫(yī)院要合理地設(shè)計(jì)成本核算流程，以科室全成本核算為例[3]，醫(yī)院各個科室對本科室的業(yè)務(wù)成本損耗進(jìn)行歸集，通過直接計(jì)入或者按照服務(wù)量、服務(wù)價格等計(jì)算后間接計(jì)入到科室的直接成本，對于不能計(jì)入直接成本的費(fèi)用納入管理費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一核算。然后按照科室類別的劃分進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)?，針對行政后勤、醫(yī)技醫(yī)輔成本費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，得出相應(yīng)的臨床科室類醫(yī)療成本。針對公共部門的成本支出，如固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等，按照一定的比例分配到對應(yīng)的科室成本中。

直接成本的歸集包括直接和間接計(jì)入的成本，直接計(jì)入的成本包括所核算科室人員工資、直接損耗的藥品及醫(yī)用耗材、資產(chǎn)折舊及攤銷、風(fēng)險金計(jì)提等，間接計(jì)入的成本包括所分?jǐn)偟霓k公水電、清潔保安等成本費(fèi)用。醫(yī)院財務(wù)人員要嚴(yán)格按照《操作辦法》確定成本項(xiàng)目歸集的方法，對藥品計(jì)價、材料費(fèi)用計(jì)耗、資產(chǎn)計(jì)提、水電維修費(fèi)用分配等制定詳細(xì)的費(fèi)用歸集辦法，以規(guī)范醫(yī)院的成本歸集工作。

在得出各科室直接成本費(fèi)用后，按照分項(xiàng)分步的原則對費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)科室類別及其所提供的服務(wù)量進(jìn)行等級劃分，通常是按照“行政后勤—醫(yī)輔醫(yī)技—臨床科室”進(jìn)行排序，根據(jù)服務(wù)量對成本費(fèi)用進(jìn)行逐級的分?jǐn)?，最終將所有成本分?jǐn)偟綄?yīng)的成本核算單元中。成本核算人員要明確分?jǐn)偟穆窂郊胺椒?，建立管理費(fèi)用、醫(yī)輔、醫(yī)技三級分?jǐn)傮w系，確定各級具體的分?jǐn)偡椒胺謹(jǐn)偙壤?，同時費(fèi)用分?jǐn)偤笠M(jìn)行驗(yàn)證，加強(qiáng)復(fù)核，確保分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性[4]。在對成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配后，醫(yī)院財務(wù)部門可相應(yīng)地編制全成本報表，在此基礎(chǔ)上還可計(jì)算出不同口徑的項(xiàng)目成本、床日診次成本以及病種成本。同時，借助成本核算的結(jié)果，醫(yī)院還可開展進(jìn)一步的成本分析活動，借助對比分析、趨勢分析、本量利分析等方法，識別醫(yī)院各個成本環(huán)節(jié)及流程存在的異常情況，找出非增值及高資源消耗成本環(huán)節(jié)，通過消除非增值環(huán)節(jié)，控制高成本環(huán)節(jié)費(fèi)用消耗來有效降低成本損耗，提高醫(yī)院的綜合效益水平。

2.3 充分應(yīng)用成本核算結(jié)果，加強(qiáng)成本績效考核

醫(yī)院要充分應(yīng)用成本核算結(jié)果，具體包括以下幾個方面內(nèi)容：

（1）醫(yī)院可利用成本核算數(shù)據(jù)編制成本預(yù)算，并相應(yīng)地確定成本管控目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向開展成本控制活動。借助預(yù)算的編審、執(zhí)行、評價、反饋等環(huán)節(jié)的進(jìn)展情況，為動態(tài)反映成本偏差提供依據(jù)，通過加強(qiáng)預(yù)算支出授權(quán)審批控制來有效控制成本，確保達(dá)成既定的成本管控目標(biāo)。

（2）醫(yī)院通過全面準(zhǔn)確地核算科室成本，進(jìn)一步計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、床日診次、病種等成本數(shù)據(jù)，對于其合理地確定醫(yī)療服務(wù)價格，逐步推廣DRGs按病種付費(fèi)模式有積極作用。

（3）成本核算結(jié)果能夠幫助醫(yī)院合理地剖析成本結(jié)構(gòu)，通過成本數(shù)據(jù)分析，找出其中無效的成本損耗，制定合理的成本控制措施，同時挖掘成本增收的節(jié)點(diǎn)環(huán)節(jié)，通過加大成本投入，提高綜合成本效益。

（4）醫(yī)院可將成本核算的結(jié)果用于績效考核，針對不同科室部門的成本特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的成本績效考核指標(biāo)，將績效考評結(jié)果同部門獎金、下一年度預(yù)算額度，個人職位升遷、績效工資，醫(yī)院業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃、外出派遣學(xué)習(xí)等相掛鉤，以此來調(diào)動醫(yī)院各科室部門員工參與和配合成本核算工作的積極性，從而更加主動地推動成本控制活動的開展[5]。

2.4 加快財務(wù)信息化建設(shè)，提高成本核算效率和質(zhì)量

由于醫(yī)院成本核算內(nèi)容繁瑣，工作量龐大，傳統(tǒng)的手工核算模式效率低下，而且容易出現(xiàn)差錯，因此，為了更好地支撐醫(yī)院成本核算相關(guān)工作的開展，醫(yī)院必須加快財務(wù)信息化建設(shè)。醫(yī)院要在各個信息系統(tǒng)要留有數(shù)據(jù)銜接接口，以實(shí)現(xiàn)同其他系統(tǒng)的對接，從而促進(jìn)成本核算數(shù)據(jù)的共享和傳遞，確保數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和及時性。對于醫(yī)院各個成本相關(guān)的系統(tǒng)如HIS系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等，要根據(jù)統(tǒng)一的編碼設(shè)計(jì)原則設(shè)計(jì)科室及項(xiàng)目名稱代碼，通過結(jié)構(gòu)化的名稱處理實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動化提取分析，促進(jìn)成本核算的信息化管理，同時也有利于各種成本數(shù)據(jù)間的縱橫比較。在設(shè)備的采購期間，就控制好成本，避免成本超出相應(yīng)的預(yù)算。例如，在醫(yī)院內(nèi)部各病區(qū)內(nèi)使用普通的衛(wèi)生耗材，也要在一定量時間內(nèi)去測算出每個病區(qū)所需要的衛(wèi)生耗材量。醫(yī)院要搭建成本核算平臺，借助該平臺實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對接，如將醫(yī)院的會計(jì)核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)對接。建立成本數(shù)據(jù)庫，將所有系統(tǒng)中的成本數(shù)據(jù)都?xì)w入該系統(tǒng)進(jìn)行整理分析，幫助各科室部門全面準(zhǔn)確及時地了解到各項(xiàng)成本經(jīng)費(fèi)的損耗情況，從而有針對性地開展增收節(jié)支活動。

2.5 樹立成本經(jīng)營的管理理念

在醫(yī)院運(yùn)營中，需要高層領(lǐng)導(dǎo)將成本管理作為一項(xiàng)重要工作也當(dāng)成醫(yī)院的現(xiàn)代化管理的手段，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定運(yùn)行發(fā)展。醫(yī)院制定長期的成本經(jīng)營目標(biāo)，制定成本戰(zhàn)略，然后將成本的控制目標(biāo)成功分解，轉(zhuǎn)化到各部門的目標(biāo)上。通過以數(shù)量的方式，來反饋出來，同時醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，還要與單位的成本核算目標(biāo)相銜接，使成本的核算工作可以為醫(yī)院的戰(zhàn)略運(yùn)營而提供服務(wù)。醫(yī)院成本核算的成功與否會直接影響到后期醫(yī)院戰(zhàn)略實(shí)施，需要各醫(yī)護(hù)人員持之以恒的努力，來降低醫(yī)療服務(wù)成本，為醫(yī)院擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利潤空間。醫(yī)院對單位的成本管控人員開展一系列的管理培訓(xùn)，與外部財務(wù)培訓(xùn)公司建立合作關(guān)系，來利用培訓(xùn)公司的力量，去在醫(yī)院開展一系列的成本管理，進(jìn)而將新思想、新理念帶到醫(yī)院內(nèi)。

3 結(jié) 語

總之，公立醫(yī)院要積極改進(jìn)成本核算工作，通過健全制度、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、完善體系機(jī)制等一系列措施手段，為醫(yī)院進(jìn)一步加強(qiáng)成本控制夯實(shí)基礎(chǔ)，落實(shí)醫(yī)院的成本管理目標(biāo)，全面提升醫(yī)院的社會及經(jīng)濟(jì)效益水平。