■ 謝海連

（南寧市科技館）

為了規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，從2019年1月1日起，全國各級各類事業(yè)單位全面施行政府會計(jì)制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計(jì)制度的要求，對其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。政府會計(jì)制度與以往會計(jì)制度的顯著不同之處是具備財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重功能，兩者適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，其中財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算，預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算。

1 關(guān)注政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度、指引方面的更新，揣摩文件精神，熟練掌握會計(jì)制度內(nèi)容

涉及全國范圍行政事業(yè)單位的會計(jì)制度更新，是一件極其重要而謹(jǐn)慎的事情。國家不會突然之間發(fā)布變更的通知。財(cái)政方面的專家在會計(jì)制度變更之前會反復(fù)揣摩研究其變更的可行性和必要性。期間，新聞媒體會進(jìn)行廣泛的宣傳，播報(bào)改革的意義、方向和精神，也許伴有人大代表提出某些改革要求的聲音。會計(jì)人員要緊跟時(shí)代步伐，實(shí)時(shí)關(guān)注財(cái)政部官方網(wǎng)站政策文件的更新。

2 期初余額轉(zhuǎn)換要準(zhǔn)確，分科目、分輔助核算明細(xì)項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，確保新舊制度有序銜接，平穩(wěn)過渡

在按照事業(yè)單位會計(jì)制度將2018年事業(yè)單位賬務(wù)處理完畢的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位需要分析政府會計(jì)制度中各個(gè)會計(jì)科目核算內(nèi)容和原來的事業(yè)單位會計(jì)制度相應(yīng)科目核算內(nèi)容有何不同，求同存異。事業(yè)單位可以參照《事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表》，將核算內(nèi)容相同的科目的2018年的期末余額直接復(fù)制粘貼為2019年的期初余額，比如庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度會計(jì)科目；核算內(nèi)容不完全相同的科目，通過梳理分析科目余額的構(gòu)成，將余額分別錄入新制度中的對應(yīng)會計(jì)科目中，比如舊制度中的銀行存款科目余額要根據(jù)政府會計(jì)制度要求分別錄入銀行存款期初余額和其他貨幣資金期初余額，舊制度中的固定資產(chǎn)科目余額梳理劃分錄入新制度中的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等科目期初余額，舊制度中的非流動資產(chǎn)基金、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目合并錄入新制度中的累計(jì)盈余期初余額。

新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)賬時(shí)，涉及輔助核算明細(xì)賬的科目，要細(xì)化到輔助核算明細(xì)賬進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，比如往來科目要細(xì)化到供應(yīng)商名稱，在建工程科目要細(xì)化到工程項(xiàng)目名稱，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金要細(xì)分其構(gòu)成和性質(zhì)。

精準(zhǔn)編制的2019年會計(jì)科目期初余額，為事業(yè)單位按照政府會計(jì)制度開展會計(jì)核算開了一個(gè)好頭，夯實(shí)了部門決算的核算基礎(chǔ)，確保了新舊制度的有序銜接和平穩(wěn)過渡。

3 按照政府會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算，理順財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算范圍，正確使用會計(jì)科目

（1）事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，首先要區(qū)分什么業(yè)務(wù)需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，什么業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》中說明“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算”?！蛾P(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會〔2018〕34號）中提到“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照部門綜合預(yù)算管理的要求，對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。”簡而言之，預(yù)算會計(jì)核算的前提是要同時(shí)達(dá)到兩個(gè)條件：①該業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；②該業(yè)務(wù)納入部門預(yù)算管理或納入決算報(bào)表編制范圍。

當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)，事業(yè)單位會計(jì)人員可通過三個(gè)步驟判斷其是否納入預(yù)算會計(jì)核算范圍。第一，判斷該業(yè)務(wù)是否屬于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。凡是涉及現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等貨幣資金的業(yè)務(wù)都納入現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范圍。第二，判斷該業(yè)務(wù)是否納入部門預(yù)算管理。凡是年初預(yù)算報(bào)表或者年中預(yù)算追加或者調(diào)整文件中涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都納入部門預(yù)算管理。會計(jì)人員對這些有據(jù)可查的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠輕車熟路的加以判斷。第三，會計(jì)人員還需對未納入年初批復(fù)預(yù)算的非財(cái)政撥款收支是否納入決算報(bào)表編制范圍做出判斷，區(qū)分該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收支業(yè)務(wù)的責(zé)任主體。理清業(yè)務(wù)的責(zé)任主體之后，會計(jì)人員可以根據(jù)不同主體分別做賬務(wù)處理。比如：事業(yè)單位的課題項(xiàng)目收支，承接課題的事業(yè)單位是責(zé)任主體，納入決算報(bào)表范圍，需納入預(yù)算會計(jì)核算；工資薪金個(gè)人所得稅的責(zé)任主體是員工個(gè)人，單位只是代收代繳的機(jī)構(gòu)，不納入部門決算，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算；住房公積金和社保費(fèi)個(gè)人繳納部分由員工個(gè)人承擔(dān)，單位只是代收代繳的機(jī)構(gòu)，不納入部門決算，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算；銀行基本賬戶的利息收入，屬于非稅收入，在財(cái)政“收支兩條線”的規(guī)定下，事業(yè)單位取得收入之后需要定期歸集上繳財(cái)政，不納入部門決算報(bào)表，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)繳財(cái)政款核算。

（2）事業(yè)單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握各個(gè)會計(jì)科目的核算內(nèi)容，日常處理賬務(wù)方能融會貫通，得心應(yīng)手。這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)規(guī)范使用應(yīng)付職工薪酬科目，該科目用于核算單位按規(guī)定應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬，全口徑地反映基本工資、各類津貼補(bǔ)貼、績效工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。即使單位當(dāng)期已完成支付薪酬的工作，也應(yīng)當(dāng)在此科目進(jìn)行過渡反映。會計(jì)期末通過查看應(yīng)付職工薪酬科目余額，會計(jì)人員可以直觀看到各項(xiàng)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額，分析應(yīng)付未付的原因，盡快完成支付。此外，職工薪酬也是勞動工資統(tǒng)計(jì)表、殘疾人保障金申報(bào)表等多種報(bào)表的取數(shù)來源，做好應(yīng)付職工薪酬科目核算，方便后期查賬取數(shù)。

（3）事業(yè)單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意歸墊資金的特殊賬務(wù)處理，正確使用事業(yè)支出科目。事業(yè)單位一般都有銀行基本賬戶和零余額賬戶兩種類型的賬戶。目前社會保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅等支出由稅務(wù)機(jī)關(guān)從事業(yè)單位銀行基本賬戶自動扣繳。這就涉及基本帳戶代墊支出時(shí)的會計(jì)處理和零余額戶歸還資金時(shí)的會計(jì)處理。事業(yè)單位可以參照《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號》中第二點(diǎn)“關(guān)于歸墊資金的賬務(wù)處理”、第三點(diǎn)“關(guān)于從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理”來進(jìn)行會計(jì)核算。簡單來說，當(dāng)基本帳戶代墊支出時(shí)，通過“事業(yè)支出——其他資金支出”明細(xì)科目進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；零余額賬戶歸還資金時(shí)，反沖“事業(yè)支出——其他資金支出”明細(xì)科目，并按照業(yè)務(wù)性質(zhì)記賬“事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出” 明細(xì)科目?！笆聵I(yè)支出——其他資金支出”明細(xì)科目相當(dāng)于一個(gè)過渡科目。會計(jì)人員在會計(jì)期末通過查詢該科目的余額可以知道零余額賬戶應(yīng)還未還基本賬戶的金額，盡快辦理同名賬戶轉(zhuǎn)賬審批手續(xù)，歸還資金。由于部門預(yù)算按年度編制，一般不跨年執(zhí)行，所以該科目年底應(yīng)當(dāng)結(jié)為零。

4 期末核對會計(jì)科目余額，確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)和決算報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

會計(jì)恒等式 “有借必有貸，借貸必相等”，會計(jì)科目之間有許多相互勾稽的關(guān)系。會計(jì)人員可以通過核對期末科目余額，查找勾稽關(guān)系對應(yīng)不上的科目，進(jìn)而聯(lián)查明細(xì)賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修改不正確的會計(jì)憑證。比如：庫存現(xiàn)金科目余額和現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬余額一致；銀行存款余額和銀行對賬單或銀行余額調(diào)節(jié)表一致，零余額賬戶用款額度和資金結(jié)存——零余額帳戶用款額度科目余額一致；固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷和行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致。

正確的會計(jì)科目余額表是編制財(cái)務(wù)報(bào)表、出具財(cái)務(wù)報(bào)告的重要保障，也是填報(bào)年度部門決算報(bào)表的主要依據(jù)。會計(jì)人員要重視會計(jì)科目余額的核對工作，確保會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

5 結(jié) 語

全面施行政府會計(jì)制度是我國政府建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的一個(gè)重要舉措，事業(yè)單位要認(rèn)真貫徹執(zhí)行，熟悉掌握政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度、及相關(guān)指引，正確運(yùn)用會計(jì)科目，巧妙核對期末余額，加強(qiáng)會計(jì)核算管理，以確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供全面、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性的可靠信息，為政府決策提供重要參考依據(jù)。