李茹欣

（南京審計(jì)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京211815）

2014年，國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》提出構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、在審計(jì)實(shí)踐中探索大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)，全面提高信息化技術(shù)應(yīng)用能力的要求。2015年，國(guó)務(wù)院在《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)全面推進(jìn)我國(guó)大數(shù)據(jù)的發(fā)展與應(yīng)用，并提出實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。2018年2月，中央頒布了《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》，要求綜合利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式、提高經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力、完善經(jīng)濟(jì)預(yù)警機(jī)制。大數(shù)據(jù)審計(jì)是信息化時(shí)代審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的具體表現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的必要基礎(chǔ)。目前，我國(guó)有關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的理論性研究成果較少，且不夠深入與全面，缺乏與審計(jì)大數(shù)據(jù)內(nèi)涵和特征分析相結(jié)合的相關(guān)研究及發(fā)展建議。本文分析概括了國(guó)內(nèi)外大數(shù)據(jù)審計(jì)的理論性研究成果，通過分析大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變和大數(shù)據(jù)促進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的具體表現(xiàn)探究大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，并結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展可能面臨的問題提出建議，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)提供理論參考。

一、國(guó)內(nèi)外理論研究梳理

“大數(shù)據(jù)”概念起源于美國(guó)，哈佛大學(xué)教授深入研究了大數(shù)據(jù)，并將研究結(jié)果著成《大數(shù)據(jù)時(shí)代》一書。這本書提出數(shù)據(jù)是世界的本質(zhì)，大數(shù)據(jù)將深入推進(jìn)人類文明發(fā)展進(jìn)程，并推動(dòng)世界發(fā)生轉(zhuǎn)型，人類對(duì)世界的記錄和分析是大數(shù)據(jù)發(fā)展的根本動(dòng)力。此外，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，世界各個(gè)行業(yè)，無論新興行業(yè)還是已經(jīng)成熟的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)和發(fā)展規(guī)模會(huì)因大數(shù)據(jù)技術(shù)的利用實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。麥肯錫全球研究所認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是超過傳統(tǒng)數(shù)據(jù)軟件在獲取、存儲(chǔ)、分析等方面的處理能力的大規(guī)模數(shù)據(jù)組合。后來，計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)輔助等相關(guān)理論相繼出現(xiàn)，拓展了審計(jì)領(lǐng)域信息技術(shù)的利用范圍，加深了信息技術(shù)與審計(jì)科學(xué)的融合深度。

目前，針對(duì)大數(shù)據(jù)的研究成果豐碩，但關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究較少。2014年，美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《在無線世界中重構(gòu)審計(jì)》白皮書論述了大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)過程及特征，并從數(shù)據(jù)分析角度說明審計(jì)數(shù)據(jù)分析是建模、可視化的藝術(shù)。美國(guó)學(xué)者T.M.Persons提出大數(shù)據(jù)發(fā)展會(huì)使現(xiàn)有審計(jì)模式產(chǎn)生巨大變化①。M Cao等經(jīng)研究分析，最終得出“可以將大數(shù)據(jù)審計(jì)分析應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中以提升審計(jì)結(jié)果的可靠性”的結(jié)論②。Earley在前期研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)了大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，并分析了在CPA審計(jì)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的可行性③。Brown-Liburd從審計(jì)判斷、審計(jì)決策等角度綜合“分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的產(chǎn)生的重要影響，并探究了未來大數(shù)據(jù)”審計(jì)的重要研究方向④。

國(guó)內(nèi)理論研究主要集中在大數(shù)據(jù)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響及大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)模式、方法的變革等方面。劉碧湘分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，指出發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵在于保障數(shù)據(jù)質(zhì)量、建立公共分析交互數(shù)據(jù)平臺(tái)、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)、構(gòu)建審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)體系等⑤。劉國(guó)城、王會(huì)金認(rèn)為，為順應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)，要加快建立相對(duì)成熟的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，并從采集、預(yù)處理、分析、可視化四個(gè)模塊完善大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的相關(guān)理論⑥。秦榮生介紹云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)抽樣技術(shù)、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)證據(jù)收集等技術(shù)和方法的影響⑦。鄭偉研究了大數(shù)據(jù)背景下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)模式并搭建了數(shù)據(jù)審計(jì)模式的基本框架⑧。劉星等從審計(jì)數(shù)據(jù)中心建設(shè)、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面論述了大數(shù)據(jù)審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)，并提出一系列發(fā)展建議⑨。魏祥健對(duì)大數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征及大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響進(jìn)行了深入研究，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)模式的基本框架⑩。吳楠楠在深入剖析大數(shù)據(jù)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了財(cái)務(wù)共享模式下大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，并對(duì)不同階段的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作作出詳盡闡述?。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展趨勢(shì)受到國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。

二、審計(jì)大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及特征

從審計(jì)的角度看，大數(shù)據(jù)是被審計(jì)對(duì)象的海量數(shù)據(jù)集合，包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)、臺(tái)賬明細(xì)賬形式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部相關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)⑩。

（一）數(shù)據(jù)特征

審計(jì)大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)特征可概括為來源廣泛、數(shù)據(jù)量大、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)多元等，審計(jì)大數(shù)據(jù)包含國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要數(shù)據(jù)。而國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到多層級(jí)、多部門、多行業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的驅(qū)動(dòng)，所以審計(jì)大數(shù)據(jù)來源十分廣泛。既包括來源于互聯(lián)網(wǎng)的媒體資訊、搜索引擎、社交網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)等交互性數(shù)據(jù)，也包括被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等貨幣性數(shù)據(jù)及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、管理經(jīng)驗(yàn)、組織結(jié)構(gòu)、社會(huì)關(guān)系等非貨幣型數(shù)據(jù)，還來源于其他渠道的一些數(shù)據(jù)。并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)與各行各業(yè)的融合不斷加深，大數(shù)據(jù)的來源渠道仍在不斷拓展。例如，隨著我國(guó)物聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的深入發(fā)展，傳感器數(shù)據(jù)也會(huì)成為審計(jì)大數(shù)據(jù)的

重要組成部分。隨著審計(jì)大數(shù)據(jù)覆蓋范圍的拓展，審計(jì)大數(shù)據(jù)的信息容量也不斷增大。審計(jì)大數(shù)據(jù)不僅在形式上由紙質(zhì)向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，在體量上也呈現(xiàn)出急劇增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)以MG和GB的單位存儲(chǔ)，而審計(jì)大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)單位可直接達(dá)到TB甚至PB。在此背景下，審計(jì)單位搜集數(shù)據(jù)的時(shí)間將大大縮短，獲取的信息量將大幅增加。

在此基礎(chǔ)上，審計(jì)大數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的因果關(guān)聯(lián)方式轉(zhuǎn)向無限關(guān)聯(lián)方式。大數(shù)據(jù)背景下，急劇增加的數(shù)據(jù)量將推動(dòng)被審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)往來單位數(shù)據(jù)，如政府?dāng)?shù)據(jù)、其他行業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)等無限關(guān)聯(lián)，從而提升審計(jì)大數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，增加挖掘潛在審計(jì)價(jià)值的可能性。從結(jié)構(gòu)上來看，審計(jì)大數(shù)據(jù)呈現(xiàn)多元化特征。即審計(jì)大數(shù)據(jù)既包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，又包括文檔、音頻、視頻、圖像等半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

（二）技術(shù)特征

審計(jì)大數(shù)據(jù)技術(shù)是一系列具體方法和技術(shù)。國(guó)家“審計(jì)全覆蓋”的要求使得大數(shù)據(jù)審計(jì)的范圍大大擴(kuò)充，審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜多樣。與此同時(shí)，數(shù)據(jù)跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)的特點(diǎn)，使得審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、預(yù)處理、分析挖掘和可視化技術(shù)應(yīng)用更加復(fù)雜化、多樣化、精益化和動(dòng)態(tài)化。傳統(tǒng)的手工處理方式及一般財(cái)務(wù)軟件很難在短時(shí)間內(nèi)完成對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的一系列處理。此外，審計(jì)大數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)多元的特征也增加了審計(jì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的復(fù)雜性和多樣性。

（三）應(yīng)用特征

審計(jì)大數(shù)據(jù)致力于評(píng)價(jià)和審查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的正確性、公允性、合理性、真實(shí)性及合法性等，揭露經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重大違法違紀(jì)問題，探索宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。這些發(fā)展目標(biāo)對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用提出了新要求，即審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用必須將兼顧跨行業(yè)、跨項(xiàng)目、跨部門、跨區(qū)域的審計(jì)需求，朝向整合利用審計(jì)資源的方向發(fā)展。具體而言，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)應(yīng)該滿足對(duì)被審計(jì)單位各部門、各環(huán)節(jié)多種類型全樣本數(shù)據(jù)的采集需求，而不僅僅局限于特定的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，且審計(jì)大數(shù)據(jù)可以打破時(shí)間、地域的局限，滿足隨時(shí)隨地進(jìn)行多維度審計(jì)的需求。《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確要求實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋下大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新型審計(jì)觀念

（一）總體審計(jì)觀

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，受制于發(fā)展有限的數(shù)據(jù)采集、分析技術(shù)，審計(jì)機(jī)關(guān)難以獲得審計(jì)對(duì)象的全部數(shù)據(jù)，尤其是外部數(shù)據(jù)，且難以對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的對(duì)比分析，因而在處理大規(guī)模審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)通常根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)、采用抽樣審計(jì)的方式。然而，統(tǒng)計(jì)抽樣的方式存在許多固有的缺陷，效果取決于抽樣的隨機(jī)性。在抽樣中，很難保證絕對(duì)的隨機(jī)性，過程中可能忽略個(gè)別對(duì)審計(jì)結(jié)果有重要影響的數(shù)據(jù)，也比較容易掩飾一些徇私舞弊的行為，從而影響最終的審計(jì)效果。大數(shù)據(jù)背景下，隨著審計(jì)大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集技術(shù)、審計(jì)數(shù)據(jù)智能技術(shù)、資源共享技術(shù)的廣泛應(yīng)用，外部數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)等傳統(tǒng)模式下易被忽略的數(shù)據(jù)的作用得以充分發(fā)揮，從而大大拓展了審計(jì)范圍、增強(qiáng)了審計(jì)結(jié)果的信度和效度、規(guī)避了可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）混雜審計(jì)觀

在數(shù)據(jù)量較小的情況下，因數(shù)據(jù)測(cè)量和評(píng)價(jià)事物的效力有限，數(shù)據(jù)的精確程度對(duì)最終結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接影響。大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)繁雜多樣、質(zhì)量參差不齊，單一數(shù)據(jù)精確性對(duì)整體事物評(píng)價(jià)結(jié)果的影響效力減小，且追求數(shù)據(jù)精度更加耗時(shí)耗力。在這種情況下，通過大量實(shí)時(shí)混雜數(shù)據(jù)把握事物的大致發(fā)展趨勢(shì)比細(xì)究數(shù)據(jù)細(xì)節(jié)更加重要，因而比起數(shù)據(jù)精度，數(shù)據(jù)的混雜性、時(shí)效性、完整性更加值得審計(jì)人員關(guān)注。加之審計(jì)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、更新速度快，較之少數(shù)數(shù)據(jù)的精確性，大數(shù)據(jù)的時(shí)效性對(duì)審計(jì)效果的影響更加顯著。

（三）關(guān)聯(lián)審計(jì)觀

受傳統(tǒng)審計(jì)思維的影響，審計(jì)人員往往在探索審計(jì)證據(jù)之間的因果關(guān)系上花費(fèi)較大精力。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)事物間因果關(guān)系的探究變得不那么重要。通過對(duì)大量數(shù)據(jù)相關(guān)性的分析，即使人們不了解其內(nèi)在因果關(guān)系，還是能夠把握事物現(xiàn)在的狀態(tài)和未來的發(fā)展走向。大數(shù)據(jù)將有關(guān)事物的信息數(shù)據(jù)化、結(jié)構(gòu)化，借助大數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以在定量分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性分析，而不再需要通過把握審計(jì)證據(jù)的內(nèi)在因果關(guān)系進(jìn)行審計(jì)分析和評(píng)價(jià)。

（四）協(xié)同審計(jì)觀

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員依賴審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做出判斷和評(píng)價(jià)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息化審計(jì)成為發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員通過建設(shè)云審計(jì)平臺(tái)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目信息進(jìn)行分享，利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。具體而言，審計(jì)人員利用信息化審計(jì)系統(tǒng)從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)，依托全域數(shù)據(jù)整合系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)建模完善審計(jì)過程，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)綜合管理與分享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資源共享，既節(jié)約了時(shí)間成本和人力成本，也形成了串聯(lián)分析、監(jiān)控、預(yù)警、處理等多任務(wù)的綜合審計(jì)防線。同時(shí)，這種模式有力地打破了組織界限和職能界限，實(shí)現(xiàn)了資源的高效整合與有序共享，推動(dòng)審計(jì)思維由分散審計(jì)向協(xié)同審計(jì)轉(zhuǎn)變。

（五）持續(xù)審計(jì)觀

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)工作在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)完成后進(jìn)行。審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的賬務(wù)處理、相關(guān)報(bào)表的檢查，進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)。這種審計(jì)模式一般是事后審計(jì)，而在大數(shù)據(jù)審計(jì)下，多為在綜合大數(shù)據(jù)平臺(tái)下的審計(jì)，可以防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，形成集監(jiān)督管控、分析處理、風(fēng)險(xiǎn)防范等功能于一體的持續(xù)審計(jì)模式。

四、大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型分析

（一）審計(jì)對(duì)象

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)對(duì)象發(fā)生了一系列變化，從最初的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料等收支管理資料到全面的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)范圍會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)審計(jì)對(duì)象也必將進(jìn)一步增加。大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中有不同的側(cè)重點(diǎn)，既可審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可審計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)?。

（二）審計(jì)取證方式

審計(jì)取證方式，經(jīng)歷了從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)取證方式、制度基礎(chǔ)審計(jì)取證方式和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)取證方式等傳統(tǒng)審計(jì)方式到信息化環(huán)境下初步數(shù)據(jù)式審計(jì)取證方式的演變。在傳統(tǒng)審計(jì)取證方式的演變過程中，審計(jì)取證的切入點(diǎn)由最初反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紙質(zhì)賬目逐步轉(zhuǎn)換為控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，在將風(fēng)險(xiǎn)分析方法引入審計(jì)過程后，風(fēng)險(xiǎn)因素也加入了該切入點(diǎn)的覆蓋范圍。隨著信息化審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)取證方式向初步數(shù)據(jù)式審計(jì)方向演變。大數(shù)據(jù)技術(shù)的利用使數(shù)據(jù)式審計(jì)方式向縱深發(fā)展：審計(jì)人員可在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，展開數(shù)據(jù)趨勢(shì)分析和關(guān)聯(lián)分析以便獲取審計(jì)線索。

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)模式

數(shù)字化審計(jì)的不斷發(fā)展、各類審計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用為審計(jì)業(yè)務(wù)模式的變革提供了客觀環(huán)境和技術(shù)條件。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)不再是“信息孤島”，審計(jì)人員利用審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程操控，將大數(shù)據(jù)系統(tǒng)與審計(jì)業(yè)務(wù)相融合。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用和地位將逐步得到提升，當(dāng)前現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的核心地位會(huì)逐漸弱化。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)不同業(yè)務(wù)、不同業(yè)務(wù)單位數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)連接和交互利用。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)工作構(gòu)建遵循“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的方向進(jìn)行。

（四）審計(jì)報(bào)告

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、計(jì)算分析能力十分有限，傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果展示的形式較為單一，內(nèi)容不夠充實(shí)具體，影響了最終的審計(jì)成效。大數(shù)據(jù)的利用使審計(jì)報(bào)告發(fā)生轉(zhuǎn)型。審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)挖掘及分析技術(shù)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相連接，并對(duì)多維數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類和分類分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)、提供審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)程序的完善，既提升了審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的充實(shí)性、豐富性，也提升了審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、權(quán)威性。

（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展面臨著數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)利用、處理和分析等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)采集方面，如何在盡可能維護(hù)大數(shù)據(jù)完整性的前提下，于海量數(shù)據(jù)中淘取真實(shí)精確、價(jià)值含量高的審計(jì)數(shù)據(jù)是審計(jì)人員面臨的難題之一。例如，現(xiàn)行審計(jì)模式下廣泛存在的被審計(jì)單位由于主觀因素造成的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)缺失風(fēng)險(xiǎn)、互聯(lián)網(wǎng)來源數(shù)據(jù)可靠性風(fēng)險(xiǎn)亟待防范。在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和利用方面，既要在各級(jí)審計(jì)單位建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)權(quán)限準(zhǔn)入機(jī)制以降低數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)，又要保證所存儲(chǔ)數(shù)據(jù)能夠被審計(jì)從業(yè)人員高效調(diào)用，這也是現(xiàn)有審計(jì)信息系統(tǒng)難以協(xié)調(diào)和解決的問題所在。在數(shù)據(jù)處理和分析方面，建立可應(yīng)用于跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨部門的多樣化數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)人員構(gòu)建數(shù)據(jù)模型、理解數(shù)據(jù)信息的能力，對(duì)降低數(shù)據(jù)分析處理風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

五、大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的建議與啟示

（一）重視審計(jì)人才培養(yǎng)

實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)快速發(fā)展需要培養(yǎng)兼具審計(jì)創(chuàng)新思維及信息化、數(shù)據(jù)化應(yīng)用能力的新型審計(jì)人才。首先，審計(jì)從業(yè)者應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，樹立與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念，如樹立總體審計(jì)觀、混雜審計(jì)觀、關(guān)聯(lián)審計(jì)觀、協(xié)同審計(jì)觀及持續(xù)審計(jì)觀。其次，政府、企業(yè)、高校等部門或單位應(yīng)推進(jìn)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培養(yǎng)體系。從政府層面來看，可設(shè)置大數(shù)據(jù)審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試以推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才專業(yè)化發(fā)展。從企業(yè)層面來看，可定期開展大數(shù)據(jù)審計(jì)培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)思維、提高其利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的能力。從高校層面來看，可以設(shè)立大數(shù)據(jù)審計(jì)等相關(guān)專業(yè)、開設(shè)相關(guān)課程，提升學(xué)生對(duì)信息化工具的利用能力，滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展對(duì)人才的需求。

（二）重視審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建

審計(jì)大數(shù)據(jù)海量冗雜，相關(guān)部門或企業(yè)需借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)全覆蓋的需求。大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，包括采集、處理、分析、可視化等四個(gè)子平臺(tái)。深入研究各子平臺(tái)的運(yùn)行方法和作用機(jī)理是構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的前提?？傮w而言，構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，首先應(yīng)構(gòu)建全流程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，要結(jié)合外部有效數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)特定審計(jì)大數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和內(nèi)在規(guī)律。其次，為推動(dòng)對(duì)多重?cái)?shù)據(jù)來源的數(shù)據(jù)的規(guī)范化利用、管理，應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)應(yīng)用制度，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略層面提高大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的質(zhì)量和水平。最后，進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)及成因。

（三）重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如來自審計(jì)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員缺乏數(shù)據(jù)安全意識(shí)形成的風(fēng)險(xiǎn)等。一方面，隨著審計(jì)數(shù)據(jù)的資源共享、互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)端口不斷增加，數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。要防范這種風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立嚴(yán)格完善的數(shù)據(jù)權(quán)限準(zhǔn)入機(jī)制勢(shì)在必行。該轉(zhuǎn)入機(jī)制的關(guān)鍵在于要根據(jù)審計(jì)人員級(jí)別設(shè)定等級(jí)性數(shù)據(jù)訪問權(quán)限范圍。同時(shí)，還要兼顧不同級(jí)別審計(jì)人員對(duì)相應(yīng)級(jí)別審計(jì)信息的調(diào)用需求，保障大數(shù)據(jù)審計(jì)的安全性、高效性、穩(wěn)定性。另一方面，相關(guān)部門、單位應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)安全性教育，培養(yǎng)數(shù)據(jù)安全意識(shí)，提升審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)水平。

（四）重視完善審計(jì)準(zhǔn)則

大數(shù)據(jù)審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的顛覆性創(chuàng)新發(fā)展，可能出現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則不適用現(xiàn)有審計(jì)范圍的問題。要解決這一問題，重構(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則體系十分必要。首先，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)屬性、技術(shù)特征、應(yīng)用特性的理論性研究，并在此基礎(chǔ)上設(shè)立大數(shù)據(jù)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。其次，要加快制定大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章等。大數(shù)據(jù)技術(shù)的介入為新的犯罪行為提供容身之所，數(shù)據(jù)泄露、數(shù)據(jù)篡改等犯罪行為初見端倪。為保障大數(shù)據(jù)審計(jì)成效、減少相關(guān)犯罪行為，建立專門的大數(shù)據(jù)規(guī)章及審計(jì)法規(guī)刻不容緩。

注釋：

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