科研項目審計的關注點及策略探究

●王開宇

高校是輸出知識與科學技術的重要場所，尤其在進行文化知識和專業(yè)技術傳授方面有著極為重要的作用。同時，對于促進科學研究成果轉化也有著舉足輕重的地位。特別是隨著國家對科研項目的重視，每年科研經費的投入越來越大，這也就意味著高效率和科學規(guī)范化的使用這些科研項目經費是其審計的重點。高校必須要加強對科研項目審計的重視，按照科研項目性質進行關注重點的明確，并針對其中所存在的問題進行認真的分析，尤其要關注各審計機構的緊密聯系，提高其協調性，注重審計流程的規(guī)范化和審計內容、審計方法的科學性以及審計結果的真實性與準確性，結合高校科研項目實際，制定針對性的解決方案與對策，提高高?？蒲许椖拷涃M利用率，以此來促進我國科學技術的進步和發(fā)展。

一、科研項目與項目審計的相關概述

（一）高?？蒲许椖扛攀?/h3>

1.高?？蒲许椖慷x。高?？蒲许椖恐饕侵敢砸欢ǖ目茖W研究目標為主要方向所開展的具有復雜性和獨特性的科學技術研究活動。其具有較為明確的目的性，是在規(guī)定或特定時間段進行資源預算、限定，依據國家相關法律法規(guī)進行研究活動的執(zhí)行和完成，項目主要參數通常包括項目范圍、成果質量、成本投入、經費支出時間和資源利用率。

2.高校科研項目分類。從高?？蒲许椖拷涃M角度來講，其通常是由國家或其他社會機構提供活動的各種經費?？蒲许椖恳矔捎诓煌涃M的來源而分為不同的形式，通常分為縱向和橫向兩種。

縱向經費項目是由國家財政和相關政府部門為高校提供科研項目經費，政府是承擔高?？蒲许椖拷涃M的分配主體，其主要是出于某種特定的科技科研項目或關乎國家安全、利益的科技科研項目或研究課題。

橫向經費項目則解釋為高?？蒲许椖康恼n題或科技項目提供經費，大多數高?？蒲许椖康臋M向類型多是與企業(yè)新產品開發(fā)或技術成果的實用轉化或其他相關能夠為企業(yè)帶來效益的項目。另外，高校自身也會根據科研項目的屬性和相關課題內容的社會價值進行內部自籌，實現科研項目的成立和推進，但大部分高校自籌的科研項目通常份額占比較小，多數是科研項目出現困難或難以為繼才會尋求幫助。

（二）高?？蒲许椖繉徲嫺攀?/h3>

審計是屬于一項監(jiān)督機制，其主要是承自于國家政府部門或相關組織的委托，遵守國家相關法律法規(guī)，利用科學的審計規(guī)章和會計理論，以科研項目所涉及的經費、財政相關經營經濟活動所進行的合法、合規(guī)的經濟學督查工作。審計本身就具有著獨屬的屬性和特點，包括權威性、公正性和獨立性。

而高校的科研項目審計最早可以追溯到上世紀80 年代中期，其主要是隨著審計機構的逐步建立和完善以及審計服務與監(jiān)督范圍的逐步擴大，逐漸延伸到高校的各個業(yè)務審計工作中而產生的審計項目。

二、科研項目審計的關注點和存在的問題

（一）高?？蒲许椖繉徲嫏C構協調性

1.高校科研項目審計關注點：審計機構協調性。當前，我國審計署和省審計廳以及高?？蒲许椖抗芾聿块T和內部審計監(jiān)督機構在高?？蒲许椖繉徲嫹矫嫒狈φw的交流和協調。尤其在進行審計監(jiān)督時，對于信息和資源以及成果的共享方面有所缺陷，這直接導致了審計成本的提升，也使得審計的資源發(fā)生了不足，嚴重影響了審計的監(jiān)管效率。此外，相關省級的審計部門和教育部也會承擔高?？蒲斜O(jiān)督的職責，在實際監(jiān)督過程中也會存在交叉與重復的情況，這就出現了多主體重復監(jiān)管的問題，為高校科研活動增加一定的負擔。就這一問題通過分析研究，認定高?？蒲许椖繉徲嫏C構之間的協調成為了其重點的關注點之一。

2.高?？蒲许椖繉徲嬯P于協調性的問題及原因。高?？蒲许椖繉徲嫯斨?，科研工作人員與行政管理人員政治教育相對較少，整體的政治思想覺悟不高，沒有充分認識到科研經費審計的重要性?？蒲泄ぷ髡邔τ诟咝５膶徲嬌踔習a生抵觸心理，往往存在形式上表面應付的現象。如果高校科研課題負責人并沒有充分認識到科研項目審計的重要性，采取形式主義來應對科研審計監(jiān)督，則必然會產生一定的問題。因此，高?？蒲许椖繉徲嫳仨氁攸c關注科研人員的政治覺悟思想，要不斷提高科研課題負責人對科研審計的重視，要能夠真實準確地提供相關信息與資金去向記錄。無論是高?？v向科研項目審計還是橫向科研項目審計，都要充分發(fā)揮出高效審計機構的重要作用，建立相關的審計制度，并關注科研項目數量與規(guī)模，按照科研項目級別或收入水平，進行科研經費使用效益的年度考核審計，這也是高?？蒲许椖繉徲嫯斨斜仨氁攸c關注的內容。

除此之外，隨著高校各類科研項目數量的不斷增多，高校的審計人員配備規(guī)模也不斷擴大，但整體專業(yè)化程度方面卻有所降低，難以承擔日益增加的審計項目和工作壓力。

（二）高?？蒲袑徲嬃鞒?/h3>

1.高?？蒲袑徲嬯P注點：審計流程。高?？蒲许椖慨斨械膶徲嬃鞒桃彩瞧浔仨氁P注的重點之一。事實上，高校為了促進科研人員工作的主動性與積極性，對于科研項目的相關管理，往往會直接由項目負責人來進行承擔，實現科研經費的利用率最大化。但相對來講，高校科研課題負責人往往在學術領域有所建樹，關于資金使用和管理方面的專業(yè)知識相對較少，也不善于掌握科研項目經費的審計與監(jiān)督，這就直接導致了高?？蒲许椖吭诮涃M的具體操作過程中，出現了流程不清晰、不明確的問題。這也說明了高?？蒲许椖繉徲嬓枰蓪I(yè)人員來具體執(zhí)行，按照既定的流程來開展審計工作。如此可見，高校科研項目審計流程關系到科研資金的運用和資金狀況的規(guī)范化管理。

2. 高?？蒲袑徲嬃鞒讨兴嬖诘膯栴}及原因。高?？蒲许椖繉徲嬃鞒痰牟豢茖W或隨意性會直接影響科研項目審計的準確性和效率，一些高校往往只是采用較為簡單的審計報告的形式進行審計，在很大程度上導致審計結果無法真實、全面地反映高?？蒲许椖拷涃M的使用情況，一些問題也無法顯現，自然也無法改進。而高?？蒲许椖繉徲嬋鄙倭鞒绦缘氖`，會直接造成科研項目經費上的浪費。所以，高校科研項目審計需要依據實際情況進行要點的提煉，并在實際執(zhí)行過程當中，針對科研項目當中所涉及的票據真實性和合法性做出嚴格的監(jiān)督，這也需要結合每個科研項目自身情況進行深入的調查，將科研項目目標的完成進度與經費的使用進行有機的結合，使科研項目的資金得到有效的控制，避免科研資金出現虛報經費的情況。

（三）高?？蒲袑徲媰热莺蛯徲嫹椒?/h3>

1.高?？蒲许椖筷P注點：審計內容和審計方法。高?？蒲袑徲媰热莺蛯徲嫹椒ㄖ苯雨P系到科研項目審計的準確性，其管理內容有沒有做到精細劃分，也會影響審計的真實性。所以，高校科研項目審計內容和審計方法的選擇和精細劃分也必須是科研項目審計的重要關注點，但就目前高?？蒲袑徲媰热莺蛯徲嫹椒▉碇v，其中仍然存在著一些問題。例如，科研項目審計當中，對于發(fā)票抽樣審查的范圍設定過窄。很多高?？蒲许椖康某掷m(xù)時間較長，常常超過一年，而在此期間所發(fā)生的每一項費用都需要以發(fā)票或收據或相關憑證形式進行記賬和報銷。但由于發(fā)票數量的過多而導致了審計工作人員審查能力的不足，已經超出了審計人員的能力范圍。

2. 高校科研項目審計內容和審計方法的問題及原因。很多高?？蒲许椖康膶徲嬋藛T通常會采用隨機抽查發(fā)票的方法來進行審查監(jiān)督，這就為一些不法分子制造虛假發(fā)票提供了可乘之機。而高校常常缺乏對發(fā)票核查標準的明確制定，也沒有針對發(fā)票做出仔細的審查與審計，大多數發(fā)票仍然是審計人員根據自身的經驗來進行判斷，發(fā)票審計也是進行樣本的隨機抽取，使得很多高?？蒲许椖繉徲嫷膬热萑狈ν暾院腿嫘?，使得審計結果的準確性大打折扣。此外，高校科研項目發(fā)票的替代審查問題。很多高校的科研項目人員往往是依靠發(fā)票或相關收據、憑證作為報銷費用的證據。但目前假發(fā)票已經成為一種常用的造假方式。相關審計部門在進行發(fā)票真實性審查時極為嚴格。但針對發(fā)票的預算和實際金額是否一致，發(fā)票時間是否在科研項目進行的時間范圍內、項目所存在問題是否做出仔細的審查和嚴格的監(jiān)督，都需要進行準確的審計。由此也就產生了很多高?？蒲许椖咳藛T在開具真實發(fā)票的基礎上選擇虛假名目，導致相關任務的真實性不高，日積月累之下，造成了大量高?？蒲许椖抠Y金的流失，而項目成果卻遲遲未出，這也是高?？蒲许椖繉徲嫳仨氁源藶殛P注點的原因之一。

（四）高?？蒲许椖繉徲嫿Y果的真實性與準確性

1.高校科研項目審計關注點：審計結果真實性與準確性。高教科研的審計結果是高?？蒲许椖繉徲嬎仨氁攸c關注的部分，這也直接決定了高校科研項目是否具備較高的價值和社會效益以及經濟效益。根據我國審計法相關規(guī)定，審計部門有權向社會公布審計結果。這也是高校建立科研審計制度直接的法律依據，隨著群眾不斷增強的法制觀念和民主觀念，對包括高校規(guī)范化管理在內的審計工作也提出了更高的要求。

2.高?？蒲许椖繉徲嫿Y果所存在的問題及原因。高?？蒲许椖康膶徲嬕彩沁M行學?？茖W研究的重要職能之一，必須要引起高校各方管理的注意，要根據科研項目的成果從不同角度進行經費管理的監(jiān)督。但目前來看，高校對于審計整改的認識并不重視，對于一些審計問題，也往往沒有做到及時的改進。雖然高?？蒲许椖恳呀泴徲嫿Y果作為重點的關注點之一，但由于一些高校領導的財務管理觀念比較落后，嚴重缺乏對審計發(fā)現問題嚴重性的認識，導致整體的主動整改能動性較差，也無法做到對相關問題的深層次分析以及原因的研究，不得不說，這都嚴重影響了高?？蒲许椖繉徲嫿Y果的真實性與準確性。

三、科研項目審計的相關對策及改進建議

（一）高?？蒲许椖繉徲嫿M織架構的對策與改進建議

針對于高校科研項目組織架構的對策與改進建議，首先，需要進行相關部門之間協同機制的完善。高校的科研項目負責人要能夠聯合財務管理部門和學術委員會進行職責上的明確劃分并加強相互的交流與溝通聯系，在共同努力下增強各部門的協同與協調，做好高?？蒲许椖康膶徲嫻ぷ?。高?？蒲许椖空n題負責人必須要重視高?？蒲许椖康膶徲?，確保原始憑證的完整和真實有效，要能夠做到不虛報、不作假，要能夠積極配合有關部門的審計工作，促進高?？蒲许椖拷涃M審計工作的順利開展，尤其要根據高校科研項目的不同特點來進行相關審計內容的核算，明確資金的性質和可使用范圍，為審計人員提供合理合法及真實可靠的審計材料。

此外，隨著高校科研項目數量不斷增多，規(guī)模也不斷擴大，對于科研經費的需求量也不斷上漲，這也為相關審計人員的工作量帶來了更多的要求，而原有的審計組織架構形式已經逐漸無法滿足當前高?？蒲许椖繉徲嫻ぷ髁?，這也就意味著高校必須要加強審計組織架構的創(chuàng)新，更新審計組織架構的創(chuàng)設理念。尤其要注意提高審計機關和審計人員的主觀認識以及主觀能動性。還要不斷增強高校相關領導負責人對審計的重視意識，在國家審計機構的監(jiān)督管理下，不斷增強對科研項目的嚴格審計，確保高校科研項目活動的有序開展，實現高?？蒲信c技術創(chuàng)新的加速。

（二）高?？蒲许椖繉徲嬃鞒痰膶Σ吲c改進建議

要想實現高校科研項目審計流程的改進和流程當中問題的有效解決，必須要不斷加強高校內部管理控制的建設，增強科研項目經費的財務管理水平，并不斷完善科研經費審計制度以及提高科學規(guī)范的管理、科研經費監(jiān)督審計力度，要能夠有效地提高高?？蒲许椖拷涃M資金的使用率，從根本上實現科研經費的嚴格控制。同時，還要根據國家相關財務法律法規(guī)，制定符合高校自身情況的管理機制。不斷提高財務管理水平，強化合同管理內容以及審批流程的規(guī)范化與科學化。另外，出于高?？蒲许椖康亩鄻有院蛷碗s性特點考慮，必須要以詳細的項目內容來做到審計重點的明確，制定準確的標準，并作為審計項目的重要部分予以執(zhí)行。審計人員在進行審計監(jiān)察時，必須要能夠依據高?？蒲许椖抠Y金的特點明確審計內容和流程，確定科學的監(jiān)督與評價管理標準。

（三）高?？蒲许椖繉徲媰热莺头椒ǖ膶Σ吲c改進建議

高?？蒲许椖繉徲媰热莺头椒ǖ母倪M以及問題的解決對策，首先需要不斷完善全過程審計內容，并持續(xù)強化科研項目資產管理的審計力度，不斷進行科研審計方法的創(chuàng)新，要結合科研項目實際類型采取分類審計法或專項審計法為基礎進行多種審計方法的改進與創(chuàng)新，并以科研項目成果使用效益建立相應的效益評價指標體系。

（四）高?？蒲许椖繉徲嬓Ч膶Σ吲c改進建議

首先，高?？蒲许椖繉徲嬇c科研經費效益管理水平要能夠有機結合，在進行審計時，需要以高?？蒲许椖繛橹行?，從其合規(guī)性和合法性入手，以學校實際出發(fā)不斷進行科研項目金融成本核算，及項目成果能夠為社會帶來多少社會效益、經濟效益等方面進行高度管理，相關項目責任人和高校財務等部門以及校領導也必須要針對項目經費的使用情況、經費利用的真實性進行嚴格的審核與審查，尤其要做到職責上的明確劃分，并加大監(jiān)督審核力度，嚴格執(zhí)行相關法律法規(guī)。

其次，高校科研項目的審計也必須要以國家法律法規(guī)為根本依據，將經費效益的審計建立在真實、準確的基礎上，從科研項目活動開展實際出發(fā)，遵循勤儉節(jié)約的基本原則，堅決杜絕超標、超限等情況的發(fā)生，加大開支審核和全額成本核算的嚴謹性，防止經費濫用的情況發(fā)生。

最后，必須要重視高?？蒲许椖拷涃M的結余以及結余經費使用去向，要能夠以科研項目的經費結余情況以及經費結賬的實際，運用科學的方法對結余經費的用途進行準確的掌握，嚴格按照科學的方法和相關規(guī)定進行經費結余用途的審查，特別要杜絕科研項目結題不結賬的情況，以此來防止科研項目經費產生亂用或閑置等問題。

四、結束語

目前我國的科研項目的相關管理制度和體系仍不夠完善，特別在科研項目的經費審計方面并沒有充分發(fā)揮審計的監(jiān)督與督促作用。審計體制在行政管理中的獨立性不足與審計管理模式陳舊，使得高?？蒲袑徲嫹矫嫒源嬖谝恍┤毕?，關注點也并不明確，例如高?？蒲许椖繉徲嫳O(jiān)督相比科研進程較為落后，導致時效性和統(tǒng)一性也出現問題，審計目標與審計范圍上存在一定的不精細，也沒有使用績效審計理論等方法做出定量的修正，嚴重影響審計準確性和經費利用率的最大化。因此，高校必須要明確其科研項目審計的重點和重要關注點，要能夠根據實際的情況和所存在的審計問題制定有效的解決方案，高校管理層也必須要予以高度的重視，做好各部門之間的溝通協調，尤其注重審計部門的協調配合，合理調整組織架構，從審計流程和審計內容以及方法的改進出發(fā)，真正提高審計監(jiān)管的力度，提高審計審查的準確性和相關審計內容、材料、數據、票據的真實性，從根本上促進高校科研項目審計效果的有效性，發(fā)揮出高?？蒲许椖康南冗M性作用，為我國現代科學技術的進步與未來的發(fā)展奠定堅實的基礎。