我國電子商務(wù)征稅問題及對(duì)策

摘 要：近年來，電子商務(wù)交易額不斷攀升，無論是從保證我國稅收的來源還是從營造公平的交易市場(chǎng)環(huán)境來看，規(guī)范電子商務(wù)征稅十分有必要。但是，由于電子商務(wù)交易的虛擬性、無紙化及交易主體的多樣化，我國電子商務(wù)稅收存在著征收難的問題。本文從規(guī)范電子商務(wù)征稅的必要性及存在的問題出發(fā)，探討我國電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);征稅;對(duì)策

一、規(guī)范電子商務(wù)征稅的必要性

（一）保障我國財(cái)政收入

自電子商務(wù)產(chǎn)生以來，其交易規(guī)模逐年保持高速增長。2020年7月商務(wù)部電子商務(wù)司發(fā)布《中國電子商務(wù)報(bào)告2019》（以下簡稱《報(bào)告》），《報(bào)告》顯示，2019年，全國電子商務(wù)交易額達(dá)34.81萬億元。電子商務(wù)越來越成為我們商品、服務(wù)的主要交易方式，其巨大交易額的背后蘊(yùn)藏著一筆不小的稅收收入。但是由于電子商務(wù)交易的特殊性及我國現(xiàn)有的電子商務(wù)征稅法律體系不夠完善，電子商務(wù)稅收征收難的問題普遍，嚴(yán)重?fù)p害了國家的稅收利益，所以必須要加強(qiáng)稅收監(jiān)管，保障我國稅收收入不會(huì)流失。

（二）營造公平的交易市場(chǎng)環(huán)境

傳統(tǒng)交易主體一般都經(jīng)過了稅務(wù)登記，能夠按照國家相關(guān)政策繳稅。電子商務(wù)較傳統(tǒng)交易而言，存在很多的優(yōu)勢(shì)。最大的優(yōu)勢(shì)之一便是稅收成本優(yōu)勢(shì)，由于電子商務(wù)交易的“隱蔽性”，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握交易的準(zhǔn)確信息，無法對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行規(guī)范的征稅，這也在一定程度上助長了部分商家隨意刷單來搶占市場(chǎng)份額的風(fēng)氣，與傳統(tǒng)交易主體進(jìn)行不公平的競(jìng)爭(zhēng)。規(guī)范電子商務(wù)征稅，電子商務(wù)主體基于稅收因素考慮，能夠在很大程度上遏制刷單行為。因此，規(guī)范電子商務(wù)征稅有助于營造公平的交易市場(chǎng)環(huán)境。

二、我國電子商務(wù)征稅存在的問題

（一）電子商務(wù)征稅相關(guān)法律不完善

我國關(guān)于稅收的相關(guān)法律有《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施條例》，但是該法律對(duì)電子商務(wù)交易的適用性不是很高，2019年1月1日實(shí)施的《電子商務(wù)法》雖然規(guī)定了“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠，依照前條規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅?！?，但是結(jié)合相關(guān)法律來看，對(duì)電子商務(wù)的課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)這些細(xì)節(jié)方面的相關(guān)規(guī)定還不夠詳細(xì)具體。法律體系不完善，征稅部門無法可依，就會(huì)造成電子商務(wù)征稅困難重重。同時(shí)，電子商務(wù)交易過程有時(shí)候相對(duì)復(fù)雜，例如主體A在某平臺(tái)上注冊(cè)在B地，發(fā)貨地是C地，經(jīng)營在D地，那么這樣的一個(gè)主體征稅部門想要對(duì)其征稅的話，最大的問題是要確定納稅地點(diǎn)，但是目前的相關(guān)法律沒有具體規(guī)定。

（二）電子商務(wù)經(jīng)營者納稅意識(shí)不強(qiáng)

由于我國電子商務(wù)征稅法律體系不完善，電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)核查困難，稅務(wù)征收部門難以事后核查交易主體真實(shí)的應(yīng)繳納稅款，電子商務(wù)交易主體普遍存在僥幸心理而出現(xiàn)采取各種手段來進(jìn)行逃稅避稅。此外，很多電子商務(wù)店鋪規(guī)模較小，利潤較低，這也是間接造成經(jīng)營者逃稅避稅的因素。

（三）消費(fèi)者網(wǎng)絡(luò)購物普遍不索取發(fā)票

我國傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管方式之一便是以稅票來進(jìn)行監(jiān)控，但是在電子商務(wù)模式下這種方式實(shí)施起來更加困難。消費(fèi)者尤其是C端除非是出于報(bào)銷、賬務(wù)處理等需求，一般不會(huì)向賣家索要發(fā)票，賣家也不會(huì)主動(dòng)在寄送商品或者提供服務(wù)的時(shí)候提供發(fā)票。因此，通過稅票來開展征稅不太適用于電子商務(wù)活動(dòng)。

三、關(guān)于我國電子商務(wù)征稅的對(duì)策

（一）完善電子商務(wù)征稅法律體系

法律體系的不完善使得電子商務(wù)征稅實(shí)施過程中存在無稅可依的難題。因此應(yīng)加快完善電子商務(wù)征稅法律體系。針對(duì)電子商務(wù)交易的特點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)不同交易模式（B2B、B2C、C2C）下的誰來納稅、什么階段納稅、什么地點(diǎn)納稅、什么時(shí)間納稅進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。同時(shí)，電子商務(wù)交易活動(dòng)一般沒有紙質(zhì)憑證，可嘗試將電子交易憑證作為申報(bào)納稅的依據(jù)，但電子交易憑證又具有容易篡改、涂改的問題，可嘗試通過強(qiáng)制要求電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)平臺(tái)上店鋪的行為進(jìn)行管理來避免這一問題。

（二）發(fā)揮電子商務(wù)平臺(tái)在征稅過程中的作用

電子商務(wù)交易過程中的所有數(shù)據(jù)信息都會(huì)保留在電子商務(wù)平臺(tái)上，并且平臺(tái)有控制賣家不能隨意修改交易數(shù)據(jù)如金額、日期等的技術(shù)條件，對(duì)已經(jīng)完成的電子交易憑證系統(tǒng)自動(dòng)加上水印或者平臺(tái)的電子印章，同時(shí)不能繼續(xù)修改，另外還可嘗試建立一套稅務(wù)、多平臺(tái)、多賣家互認(rèn)的電子憑證號(hào)（類似于實(shí)體的納稅識(shí)別號(hào)+稅票號(hào)），該憑證號(hào)唯一且生成后不能修改。此外，稅務(wù)管理及征收部門可發(fā)揮電子商務(wù)平臺(tái)這一集中了所有賣家海量交易數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，從平臺(tái)入手，在賣家入駐平臺(tái)的時(shí)候增加主體識(shí)別環(huán)節(jié)，也就是類似于實(shí)體店的稅務(wù)登記，對(duì)B端或者C端賣家進(jìn)行分類，再根據(jù)相關(guān)法律體系進(jìn)行稅務(wù)征繳。同時(shí)，平臺(tái)有義務(wù)識(shí)別并提供多家店鋪實(shí)為同一實(shí)際控制人的店鋪名單，便于后續(xù)進(jìn)行稅務(wù)征繳和核查。

（三）改進(jìn)電子商務(wù)納稅義務(wù)人納稅方式

建立與電子商務(wù)交易“電子化”特征相適應(yīng)的納稅方式?，F(xiàn)有的去納稅點(diǎn)申報(bào)納稅的方式已經(jīng)不太適合電子商務(wù)這種業(yè)態(tài)，必須建立電子化納稅方式。提供電子商務(wù)賣家電子申報(bào)納稅的專門系統(tǒng)，電子商務(wù)納稅義務(wù)人通過系統(tǒng)基本可完成納稅環(huán)節(jié)。

（四）加大監(jiān)督管理力度

建立有效的監(jiān)督、檢查、懲罰機(jī)制，完善偷稅漏稅舉報(bào)通道。消費(fèi)者可通過投訴渠道匿名舉報(bào)拒不提供發(fā)票或者假發(fā)票的行為，征稅機(jī)關(guān)可通過平臺(tái)合規(guī)的調(diào)取部分店鋪的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查，對(duì)逃稅漏稅的行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)即嚴(yán)懲，追繳應(yīng)繳未繳稅款并且對(duì)于屢教不改的店鋪可采取永久封店的措施。

電子商務(wù)活動(dòng)在我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所占比重越來越大，其背后的稅收問題值得我們引起重視?，F(xiàn)有的稅務(wù)體系中必須將電子商務(wù)活動(dòng)這一業(yè)態(tài)考慮進(jìn)來，在傳統(tǒng)納稅模式上進(jìn)行不斷補(bǔ)充、完善，探索適合電子商務(wù)活動(dòng)的征稅法律體系，對(duì)于保障我國財(cái)政收入不會(huì)流失、營造公平的市場(chǎng)環(huán)境具有重大的意義。

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作者簡介：

第一作者：周婷，1989年12月，女，漢，湖北省黃岡市，研究生，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，助教，電子商務(wù)、跨境電子商務(wù)、企業(yè)資源計(jì)劃，武漢晴川學(xué)院.

（武漢晴川學(xué)院? 湖北? 武漢? ?435000）