摘 要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的中小型企業(yè)意識到內(nèi)部審計的重要性，他們在內(nèi)部審計的過程中容易受到多方面的影響，導致了一定審計風險的產(chǎn)生，當產(chǎn)生審計風險之后就會威脅到整個企業(yè)的運行情況。因此，為了充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的作用，有必要對審計過程中產(chǎn)生的風險進行研究分析，這樣也有利于企業(yè)掌握更加靈活的方式來應(yīng)對審計風險。本論文就是對審計風險進行簡單介紹，詳細分析審計風險產(chǎn)生的原因，并提出了如何控制審計風險的對策。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);審計風險;審計風險控制

一、引言

在十八大之后，國家尤其注重中小型企業(yè)的發(fā)展，據(jù)可靠數(shù)據(jù)統(tǒng)計，中小型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中已經(jīng)占到了30%的地位，這也說明中小企業(yè)帶動國民經(jīng)濟的增長，成為緩解社會就業(yè)壓力的雄厚力量。當前，很多企業(yè)的管理者及經(jīng)營者都或多或少的對本單位的財務(wù)報表及相關(guān)的財務(wù)信息進行造假，追究其原因，是因為很多企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不健全，長期造成企業(yè)的會計信息失去真實性，這也給注冊會計師的審計帶來了挑戰(zhàn)與風險，他們對中小型企業(yè)做出正確的審計結(jié)果也充滿了難題。本文首先分析了中小型企業(yè)審計風險形成的原因，并實質(zhì)性的提出了一些控制對策，同時也指出了現(xiàn)在很多中小型企業(yè)在審計過程中存在的不足之處，指出了一些建設(shè)目標，希望以此來為我國大多數(shù)中小型企業(yè)構(gòu)建科學的審計信息提供合理的理論參考資料。

二、中小型企業(yè)審計風險的內(nèi)涵

（一）中小型企業(yè)審計風險的內(nèi)涵

中小型企業(yè)審計風險，主要指的就是注冊會計師對中小型企業(yè)出具的財務(wù)報表以及附注中出現(xiàn)的比較重大的錯報及漏報做出不合理的審計意見的可能性。中小型企業(yè)的審計風險分為兩部分，一部分是由獨立于財務(wù)報表審計的重大錯報風險，另一部分是審計程序的設(shè)計與執(zhí)行中的檢查風險。

（二）中小型企業(yè)審計風險的類型

1.固有風險

固有風險，就是與被審計單位的內(nèi)部控制政策沒有關(guān)系的風險。每個企業(yè)都會有不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，流程比較繁雜，這種情況下如果內(nèi)控制度不能作用于企業(yè)的經(jīng)營管理，那么企業(yè)自身在經(jīng)營中就容易產(chǎn)生風險，這種風險與企業(yè)的內(nèi)控制度及政策無關(guān)，所以叫做固有風險，這種風險的風險指數(shù)較高。

2.控制風險

控制風險，是一些內(nèi)控制度不完善的企業(yè)或者是管理制度不起作用的企業(yè)，他們在經(jīng)營過程中不能及時發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，進而引起的風險。大多數(shù)中小型企業(yè)他們的財務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，在市場經(jīng)濟中改制比較晚，在傳統(tǒng)管理的理念熏陶下企業(yè)文化氛圍弱，沒有服務(wù)意識與管理意識，并且沒有完善的管理制度，內(nèi)部員工普遍素質(zhì)不高，不能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，因此形成了比較高的控制風險。

3.檢查風險

檢查風險，是指當企業(yè)內(nèi)部的審計人員按照企業(yè)固有的審計流程對單位內(nèi)部的經(jīng)營與管理行為進行審計時，仍然不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題而形成的風險。

（三）中小型企業(yè)審計的建設(shè)目標

筆者認為，中小企業(yè)審計的創(chuàng)設(shè)發(fā)展主要有兩個發(fā)展方向：

首先是審計法律法規(guī)方面要加強立法與實施，審計機構(gòu)建立和完善符合經(jīng)營規(guī)模、運行特點的政策和程序，并且能實施質(zhì)量控制目標。根據(jù)質(zhì)量管理的適應(yīng)性及相應(yīng)的措施，對審計人員在業(yè)務(wù)實施過程中應(yīng)遵循的規(guī)章制度進行了詳細的分析和描述，讓審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時有法可依，有例可循。同時還要加強對審計人員的教導與培訓，工欲善其事必先利其器，通過提高審計人員的水平，降低審計的風險。

其次是加強信息時代下的風險控制。對于企業(yè)會計信息的內(nèi)部系統(tǒng)要加強實時監(jiān)測和內(nèi)部控制，同時在培養(yǎng)審計專業(yè)人才的時候，不管是學校還是機構(gòu)都要加強對現(xiàn)代計算機技術(shù)的培訓力度，在現(xiàn)代信息技術(shù)的幫助下，加強各項實際操作的模擬，從而加強人員理解，推動審計和會計進入信息化時代。

三、中小型企業(yè)審計的現(xiàn)狀

中小企業(yè)是一類比較特殊的企業(yè)類型，因此，他們的審計也體現(xiàn)出他們自身的特點。當前，我國的經(jīng)濟法律并不健全，中小企業(yè)發(fā)展步履維艱，加之他們的經(jīng)營管理比較落后，這都給中小企業(yè)進行財務(wù)造假提供了便利條件，導致注冊會計師的審計風險急劇增加，難以對他們作出公正、準確的判斷和分析。所以充分、深入的了解掌握中小企業(yè)的特點，有利于對他們進行更加準確的審計。以審計的維度來看，中小企業(yè)審計的獨特性，通常來說體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）審計的公正與公允很難把握

通常來說，中小企業(yè)無論在資金、人力還是盈利方面，都比較有限。并且只有少數(shù)投資者擁有管理和決策的權(quán)力，他們的權(quán)利也難以受到監(jiān)督和控制，為了追求更多的利潤率，他們可能會采取各種手段逃避稅收。這會導致票據(jù)不全、賬目雜亂等，加之中小企業(yè)所涉及的領(lǐng)域非常寬泛，各種情況交織、疊加，因而在審計時非常難以把握公正性和公允性。這就需要以科學、合理、實效性的流程作為保障。

（二）審計工作有諸多不便

對于中小企業(yè)而言，他們的業(yè)務(wù)比較簡單，因此財務(wù)管理制度也相對寬松，規(guī)范性、標準性較低。因此他們的內(nèi)部控制制度相對松散，并且，人才比較短缺，相關(guān)政策、制度不健全、不完善，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈活。這些都會導致企業(yè)疏于其內(nèi)部控制管理的建設(shè)，出現(xiàn)注冊資金時常變更，或者使用后歸還債權(quán)人的情況。這都體現(xiàn)出中小企業(yè)財務(wù)管理的不規(guī)范、不健全，導致企業(yè)信息的不全面、不準確，注冊會計師更難以掌握企業(yè)的詳細情況和具體財務(wù)實情。此外，大部分的中小企業(yè)都沒有設(shè)立健全的會計檔案，歷史數(shù)據(jù)非常殘缺，如：應(yīng)收賬款、每年的注冊資金等。而很多中小企業(yè)是家族企業(yè)，個人的能力和素質(zhì)能夠直接影響企業(yè)的發(fā)展。同時個人的行為基本不受限制，如果出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況，在審計時也難以發(fā)現(xiàn)。

（三）審計工作報告的客觀性難以保證

當前，出于利益的考慮，很多的中小企業(yè)都在賬目上大做文章，但是，審計是他們必須要過的一道坎。因此，很多的中小企業(yè)就在注冊會計師身上打主意，他們一般高價聘請知名注冊會計師事務(wù)所的注冊會計師，對企業(yè)進行審計。他們這樣做的目的無非是通過這種方式，來證明自己財務(wù)的清明、無誤，以及自己實力的可信;同時還能夠借助會計師事務(wù)所的名聲及其報告，達到向社會傳達具有其一定實力的目的，從而使投資者對企業(yè)更有信心。從中小企業(yè)目前的經(jīng)營情況來看，其經(jīng)營管理的高度集中性，也"促成"了這方面的"操作"。在他們看來，會計師事務(wù)所也是盈利單位，他們之間也存在著競爭，因此，對客戶的爭奪是他們更為關(guān)注的方面。如果自己不做，其他的會計師事務(wù)所也會來做，他們?yōu)榱藸幦「偁幧系闹鲃訖?quán)，往往企業(yè)和會計事務(wù)所會一拍即合。此外，很多中小企業(yè)還以人情或其他方面的理由進行開支，看似合理但不符合審計的要求，對于這部分資金，會計師難以將他們進行準確的歸類，因而，審計的結(jié)果也難以做到公正、有效。

四、中小型企業(yè)審計風險控制措施

（一）建立嚴格的內(nèi)控機制

內(nèi)部控制機制要有企業(yè)的管理人員、所有者和企業(yè)員工共同構(gòu)建，以更好的提高、體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的真實性和可靠性，并且，還能夠有效的促進企業(yè)經(jīng)營管理的進步和提升。同時還有加強企業(yè)的政策制度建設(shè)，明晰各自的權(quán)利義務(wù)，促進企業(yè)經(jīng)營管理的有序性、制度化和和高效性。由此我們可以看出，制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要保障，科學合理的權(quán)利和義務(wù)分配機制是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。所以需要對企業(yè)進行全面、客觀、詳實的評估，從而發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并采取有效措施解決這些問題，此外，還要進一步健全、完善中小企業(yè)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，不斷改善和提升其審計質(zhì)量報告，持續(xù)降低審計風險。中小企業(yè)還要盡力避免一人專權(quán)的情況，使權(quán)利和義務(wù)得到科學合理的分配，組建有效的管理機制并加強監(jiān)督，不斷提升思想認識，真正理解審計風險帶來的損失，嚴格財務(wù)管理，做到財務(wù)信息真實有效。

（二）構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系

為了使中小企業(yè)的審計更具科學性、制度化和體系性，真正、有效的降低其風險發(fā)生的機率，需要構(gòu)建起科學、專門的法律制度體系。我們可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，從當前中小企業(yè)審計過程中存在的問題及其原因入手，提高項目審計的針對性和實效性，并不斷健全、完善相應(yīng)的法律法規(guī)。在審計過程中，最大程度的減少或者避免審計人員的失誤和舞弊建立起行之有效的獎懲制度和追責措施。需要進一步構(gòu)建針對中小企業(yè)的審計制度和要求，形成全面、具體的制度體系，保障審計工作在法律、制度要求下有序推進、科學實施、全面落實，從而營造一個科學、完善、濃厚的法律制度氛圍。在構(gòu)建法律制度體系時，要積極學習、借鑒國外行之有效的經(jīng)驗和做法，并與我國的實際相結(jié)合特別是要與中小企業(yè)審計的問題相結(jié)合，從而制定出具有針對性、具體性，操作性的法律規(guī)范，從而達到降低審計風險、規(guī)范審計行為、體現(xiàn)社會公平、保障相關(guān)權(quán)益的目的。

（三）控制會計師事務(wù)所的質(zhì)量

作為審計主體的事務(wù)所是處在一個依賴于信譽的行業(yè)中，審計失敗對機構(gòu)的負面作用可想而知是十分重大的。因此會計師事務(wù)所需要立足于企業(yè)自身特點，了解單位的規(guī)模及其運轉(zhuǎn)的特點，在此基礎(chǔ)上建立出一套能夠有效實施的質(zhì)量管控程序，并借此保證執(zhí)業(yè)人員在進行審計的時候不會被企業(yè)用發(fā)展目標牽著鼻子走，從而對判斷產(chǎn)生不好的影響。

參照《質(zhì)量控制準則第5101號》文件，事務(wù)所對企業(yè)的審計質(zhì)量控制程序進行計劃、實施和維護，應(yīng)該體現(xiàn)在先行、過程、事后控制三方面。預先控制方面的重點在于該項業(yè)務(wù)的領(lǐng)導職責，審計人員的職業(yè)道德，還要注重對客戶特定業(yè)務(wù)的處理以及客戶關(guān)系的維護;過程控制方面有業(yè)務(wù)施行的指導商榷和意見分歧的解決;在事后控制方面，對業(yè)務(wù)工作文件要進行三級審查、歸檔保密以及限時留存等有效的控制程序。要提升事務(wù)所專業(yè)素質(zhì)，推動行業(yè)科學健康發(fā)展，就應(yīng)該加強審計機構(gòu)的質(zhì)量管控水平，制定并施行科學有效的政策和流程。

五、結(jié)論

審計過程中，風險往往是客觀地、普遍地、潛藏性地存在著，雖然不能完全規(guī)避，但是可以有效控制的。發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)審計風險產(chǎn)生的源頭，并從多方面、有針對性地進行改善，可以強化中小企業(yè)的審計風險預測和防范的理念和能力，推動中小企業(yè)的健康成長。當今社會，中小企業(yè)的審計業(yè)務(wù)繁多，其審計風險業(yè)己升級為亟待解決的社會問題之一，筆者希望借由討論中小企業(yè)的審計風險問題，讓從事中小企業(yè)審計的人員和機構(gòu)在理論上得到警示和幫助，同時也是期待我國中小企業(yè)能妥善借助信息技術(shù)的發(fā)展和各項資源的完善，有效地預防和控制風險，推動企業(yè)的進步和發(fā)展。以上只是筆者一些淺見，若有不當之處，請大家指正。綜上所述，企業(yè)審計是我國審計制度建設(shè)的重要組成部分，完善中小企業(yè)審計風險防控也是加強這一建設(shè)的有效手段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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作者簡介：

薛選利、女、1972年5月、陜西省西安市、大專、中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司、中級、財務(wù)審計。

（中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司? 710065）