高桂清 海爾集團

一、內(nèi)部控制簡介

內(nèi)部控制是一個企業(yè)內(nèi)部建立的互相聯(lián)系、互相制約各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的措施、方法和規(guī)程，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，為了增強企業(yè)的競爭能力，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量，內(nèi)部控制的重要性逐漸凸顯。

內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰成敗。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)實行有效的內(nèi)部控制制度，有助于促進企業(yè)高效運轉(zhuǎn)，風險可控前提下提高經(jīng)濟效益，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在：健全管理法律法規(guī)和公司制度、組織機構(gòu)控制、全面預(yù)算控制、風險防范控制、人力資源政策、財產(chǎn)保全控制等。

二、內(nèi)部控制分類

內(nèi)部控制按其目的不同，分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法合規(guī)性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證戰(zhàn)略經(jīng)營方針、決策的落地執(zhí)行，促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制互為補充，相輔相成，有效的為企業(yè)提供風險規(guī)避和效率提升的保障。

會計控制是會計的一種重要職能,是經(jīng)濟控制中的一部分。其目的在于盡力保障預(yù)算內(nèi)目標的達成。所謂會計控制，主要是通過會計工作,運用會計特有方法，采取政策、制度標準、預(yù)算、評價和流程等控制方式和手段，對企業(yè)經(jīng)濟活動或資金活動進行的監(jiān)督、校正、調(diào)整的過程。[1]

1965年，Anthony提出管理控制系統(tǒng)概念，管理控制是指在實際工作中，為達到某一預(yù)期的管理目的，對所需的各種資源進行有效地組織、分配、調(diào)整，并建立起一系列有效的工作秩序和管理流程的活動。它是管理功能的組成部分，同時也表現(xiàn)為一個連續(xù)的過程。在這個過程中，管理人員應(yīng)采取各種有效措施，以提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標。其主要內(nèi)容有：建立多層次的目標系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)各部門間進行資源的優(yōu)化配置，通過下達目標和事中事后顯差，分析問題、查明原因，并找出方法予以解決; 建設(shè)精干、高效的管理機構(gòu)，采用卓有成效的管理方法。

三、內(nèi)部控制基本要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)容。

（二）風險評估

風險評估，是企業(yè)及時識別、科學分析日常經(jīng)營活動中影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。

（三）控制活動

是企業(yè)根據(jù)風險應(yīng)對策略，采取相應(yīng)控制措施以確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，使風險控制在可承受的范圍之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┲饕ú幌嗳萋氊煼蛛x控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、運營分析控制、績效考評控制等。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)實際及風險分布，采取相應(yīng)的控制活動，對日常經(jīng)濟活動實施有效的控制。

（四）信息與溝通

信息與溝通，是企業(yè)及時、準確地收集傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的各種信息，并使這些信息能夠在企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。主要包括信息質(zhì)量、信息系統(tǒng)、溝通制度、反舞弊機制等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

是企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查與評估，并評價內(nèi)部控制的有效性，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告同時提出有針對性的改進措施并加以推進改進閉環(huán)等。內(nèi)部監(jiān)督主要分為，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。[2]

四、內(nèi)部管理控制在S公司的運用實例

（一）背景

S公司為傳統(tǒng)的凈水設(shè)備銷售公司，主營家用凈水設(shè)備、濾芯等零部件的銷售。近些年商用飲水場景興起，例如寫字樓、商場、機場、校園等，但大部分的公共區(qū)域設(shè)施仍然主要依賴于白開水、桶裝水等傳統(tǒng)的飲用水方式。通過在這些商業(yè)設(shè)施中安裝商用凈水器，可以有效解決大規(guī)模人群的飲水健康安全問題。沙利文預(yù)計凈水器處理的水在商業(yè)飲用水消耗量占比將持續(xù)保持快速增長趨勢，經(jīng)凈水器處理的商業(yè)飲用水消耗量占比將會增長到2022年的40.8%。

按照銷售方式區(qū)分，中國凈水器市場的商業(yè)模式可以分為銷售模式和租賃模式兩種。越來越多的公司、團體愿意選用租賃模式的商用凈水器。這給S公司這種傳統(tǒng)銷售公司提出了挑戰(zhàn)。

（二）迅速進行模式調(diào)整，應(yīng)對市場挑戰(zhàn)

當越來越多的凈水企業(yè)開始采用租賃模式銷售凈水器，特別是租賃模式領(lǐng)先企業(yè)浩澤凈水的迅猛發(fā)展，同時后續(xù)其他一些傳統(tǒng)以銷售模式為主的公司也逐步開始發(fā)展租賃業(yè)務(wù)，行業(yè)的變化對于S公司來說是重大的風險點，經(jīng)過評估，如果S公司延續(xù)之前的傳統(tǒng)機器買斷模式，必定會被行業(yè)拋棄。企業(yè)想要發(fā)展，必然要順應(yīng)行業(yè)變化，由賣機器模式迭代成賣服務(wù)的租賃模式，然而由于租賃模式涉及到資產(chǎn)的管理、收入的分期確認、以及存在著重資產(chǎn)業(yè)務(wù)背景下，年租賃費用收取的風險，這也給租賃業(yè)務(wù)的開展帶來了困難。識別出這些關(guān)鍵風險，管理層結(jié)合業(yè)務(wù)特點和信息化管理工具，搭建符合業(yè)務(wù)模式特點的信息化管控平臺——租賃返傭平臺。經(jīng)銷商不壓貨、不墊付，只賺取傭金，經(jīng)銷商沒有了存貨壓力和資金壓力，更有動力去發(fā)展用戶。

（三）內(nèi)部控制融入搭建新的流程體系

為了確保資產(chǎn)的安全、避免壞賬爛賬，業(yè)財融合，迅速成立內(nèi)部控制小組，搭建自己的商用租賃分傭體系。

首先是資產(chǎn)的安全性，大量租賃水機分散安裝在終端用戶、租賃企業(yè)機構(gòu)所在地，如何做到水機的全生命周期追蹤成為難題，當然難也不能讓它成為敞口風險。

1.利用服務(wù)兵上門安裝維護，對每一臺水機進行登記回傳，通過售后系統(tǒng)全部回傳總部的租賃系統(tǒng)，確保資產(chǎn)編號、訂單編號、實物資產(chǎn)全部一一對應(yīng)。形成信息化的資產(chǎn)管理清單。

2.同時，引入IOT體系，將終端水機與S公司進行關(guān)聯(lián)，應(yīng)用四碼合一的技術(shù)，S公司信息化后臺實時監(jiān)控用戶水機使用情況，包括用水天數(shù)、水機位置、濾芯狀態(tài)、用戶飲水頻次等信息，一旦出現(xiàn)濾芯到期或者機器故障等情形，可以實時關(guān)聯(lián)至售后服務(wù)平臺，實現(xiàn)服務(wù)兵及時上門換芯服務(wù)和維修保養(yǎng)。同時，通過添加5G芯片，對水機實現(xiàn)實時監(jiān)控，從貨物出庫、到安裝、到移機等，全流程可視，有效保障資產(chǎn)的安全。

3.其次是應(yīng)收風險控制，S公司打破傳統(tǒng)的經(jīng)銷商模式，直接面對租賃用戶，調(diào)整品牌商（S公司）、經(jīng)銷商及租賃用戶的關(guān)系。由租賃用戶在企業(yè)租賃平臺直接付費，S公司建立資金池，經(jīng)銷商作為租賃用戶/機構(gòu)的信息獲取渠道，以此收取傭金，在整個資金管理過程中，做到所有資金沉淀在S公司，經(jīng)銷商根據(jù)自己提供的服務(wù)獲取相應(yīng)的傭金。既管控了應(yīng)收風險，又可以做到全流程資金流一票到底可視化管理。

（四）內(nèi)部控制融入的效果及作用

S公司此次租賃模式的搭建，因為內(nèi)部控制的融入，將資產(chǎn)安全風險、應(yīng)收壞賬風險降到了最低，有序推進業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，保障企業(yè)利益不受損。

1.提高了會計信息質(zhì)量

本次商用租賃體系搭建的過程中，S公司的管理層想在瞬息萬變的市場競爭中有效地識別機會并且抓住機會，果斷在業(yè)務(wù)流程設(shè)計執(zhí)行過程中融入內(nèi)部控制理念，以確保各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的正確性、合規(guī)性，并通過內(nèi)部控制活動提高了所獲信息的準確性和真實性。因此，融入內(nèi)部控制可以提高會計信息的正確性、及時性和可靠性。

2.保證了租賃活動的順利進行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過明確的職責分工，嚴格的審批程序、信息化地檢查監(jiān)督手段等.有效地控制了本次租賃活動順利進行，保證最終經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3.保護了企業(yè)財產(chǎn)的安全

本次內(nèi)部控制的融入通過適當?shù)腎T手段對貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及水機資產(chǎn)的出入庫、移機、退機等進行控制，有效降低盜竊、濫用、毀壞等行為，合理保障資產(chǎn)的安全完整。

4.保證了企業(yè)既定目標的執(zhí)行落地

S公司通過審核批準、監(jiān)督檢查等手段促使項目組成員貫徹和執(zhí)行既定的目標、政策和制度，保障了既定目標的實施，在商用凈水領(lǐng)域占據(jù)一席之地。

5.息化監(jiān)督檢查

通過信息化的手段，結(jié)合業(yè)務(wù)訂單的信息化處理結(jié)果，可以形成信息化的顯差報表，從不同維度進行業(yè)務(wù)分析，進一步指導(dǎo)監(jiān)督訂單執(zhí)行，為經(jīng)營決策層提供決策依據(jù)。

五、內(nèi)部控制實施結(jié)論

企業(yè)想要實現(xiàn)自己的管理經(jīng)營目標，僅靠業(yè)務(wù)部門的努力是遠遠不夠的，它需要自上而下的全面配合、協(xié)作。而內(nèi)部控制就是站在企業(yè)利益最大化的基礎(chǔ)上，以企業(yè)各部門通力配合為前提來發(fā)揮作用的，內(nèi)部控制不僅需要財務(wù)部門的參與，更包含有一系列的審計、業(yè)務(wù)各職能部門共同參與并承擔相應(yīng)的職責，它貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程。實行全過程、全員性控制，這也體現(xiàn)了內(nèi)控工作的全面性，企業(yè)人人都有內(nèi)控思維，在實現(xiàn)目標的道路上更高效，事半功倍。

伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈、瞬息萬變的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營風險也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展與壯大，就需要管理層能夠時刻洞悉戰(zhàn)略方向和戰(zhàn)略機會，同時對企業(yè)風險進行有效的識別、管理和控制。內(nèi)部控制制度可以建立健全企業(yè)的風險管理系統(tǒng)，要求企業(yè)在開展業(yè)務(wù)的同時進行風險識別、風險評估、風險分析等工作，將風險控制在可控范圍，為業(yè)務(wù)開展保駕護航，保障企業(yè)各項經(jīng)營目標得以順利實現(xiàn)。