(福建師范大學經(jīng)濟學院 福建 福州 350117)

一、引言

隨著國家對生態(tài)環(huán)境保護的重視，循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展理念逐漸上升到國家戰(zhàn)略層面。國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，實現(xiàn)經(jīng)濟目標的同時必須兼顧生態(tài)效率，承擔起“降成本，提效率，節(jié)能源，減排污”的任務，在市場競爭中起到表率作用。然而，在循環(huán)經(jīng)濟背景下只注重成本降低的傳統(tǒng)管理方式顯然已無法滿足國企的循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展要求。相比之下，注重從源頭識別成本驅(qū)動因素，沿價值鏈進行成本分析的成本管理方式更能適應當前經(jīng)濟發(fā)展的訴求，保證了企業(yè)獲得持久性競爭力。

二、文獻綜述

近年來，循環(huán)經(jīng)濟研究呈現(xiàn)兩種研究趨勢：一是以計量手段分析宏觀和中觀層面的循環(huán)經(jīng)濟評價研究；艾良友等人通過主成分分析法得出我國循環(huán)經(jīng)濟可分為領先型、挑戰(zhàn)型、追趕型和后進型，并針對不同類型提出差異化的建議。李斌和曹萬林實證得出國內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展不平衡須由政府從環(huán)境規(guī)制方面著手解決。賈國柱等人則從行業(yè)角度入手，通過優(yōu)化DEA 模型后得出我國建筑行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟建設缺乏技術創(chuàng)新。鄧智團認為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集群效果，因地制宜地推進區(qū)域生態(tài)建設。二是與環(huán)境成本管理的研究。謝東明提出企業(yè)環(huán)境成本績效可以從循環(huán)經(jīng)濟角度進行評價。王普查等人認為環(huán)境成本是循環(huán)經(jīng)濟的重要內(nèi)容，控制循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境成本必須從資源價格、排污成本、評價與信息披露、稅收政策四個方面入手。袁廣超和黃超則以循環(huán)經(jīng)濟為視角，構建了適合燃煤電廠的環(huán)境成本循環(huán)控制模式。

三、循環(huán)經(jīng)濟背景下國有企業(yè)成本管理存在的問題

(一)成本管理和循環(huán)經(jīng)濟意識薄弱

計劃經(jīng)濟時期，政府干預導致國企內(nèi)部對成本管理的意識淡薄且缺乏主觀能動性。市場經(jīng)濟的發(fā)展使得國有企業(yè)從政府行政機關附屬物逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽载撚澋氖袌鲋黧w。在激烈的市場競爭環(huán)境當中，由于國有企業(yè)管理者的成本管理思想觀念未能完全轉(zhuǎn)變，所以國有企業(yè)成本管理的進程相對緩慢以及觀念相對落后。

(二)成本管理體系尚未健全

十八大也明確提出要“不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力”，這表明國有企業(yè)未來仍以盈利為目標。在這一背景下，國有企業(yè)的成本管理得到一定程度的重視，但其有效性仍有待提高。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①國企成本管理體系自身缺陷弱化成本監(jiān)管有效性。②成本管理內(nèi)容覆蓋范圍過窄。③成本管理保障機制嚴重缺位。

(三)成本考核評價體系未能反映循環(huán)經(jīng)濟思想特征

評價指標的設定是成本管理業(yè)績評價體系的靈魂所在。然而，國有企業(yè)成本管理績效評價大多注重經(jīng)濟效益，忽視了生態(tài)效益。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、現(xiàn)有業(yè)績評價體系難以體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟理念。第二、國有企業(yè)現(xiàn)有資源循環(huán)利用和環(huán)境保護業(yè)績評價指標嚴重缺位。第三、短視行為促使戰(zhàn)略成本業(yè)績未能全面評價。因此，基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)成本管理的最終目的是在循環(huán)經(jīng)濟理念指導下，獲取成本優(yōu)勢的同時，提升企業(yè)長期競爭優(yōu)勢。這就要求企業(yè)必須更新現(xiàn)有的戰(zhàn)略成本評價體系。

四、進一步加強國有企業(yè)成本管理的對策建議

(一)從國家層面引導循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，構建成本管理保障體系

黨的十九大報告明確提出要建設人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，生態(tài)文明建設功在當代、利在千秋，建設生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計。因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟切實符合國家和人民美好生活需要的追求。為保證循環(huán)經(jīng)濟的各項工作在企業(yè)中順利推行，降低企業(yè)的生產(chǎn)運行成本，必須構建相應的保障體系。首先，應當完善循環(huán)經(jīng)濟法律制度。其次，建立健全資源環(huán)境價格形成機制，將生態(tài)環(huán)境的修復成環(huán)境損失成本、治理成本納入到資源價格中。最后，完善循環(huán)經(jīng)濟財稅保障體系；細化環(huán)保稅相關細則；以排污權取代排污費；加大財政補貼力度。

(二)從企業(yè)層面提升循環(huán)經(jīng)濟理念的成本管理意識，重視微觀主體作用

確立國有企業(yè)成本管理主體，確保成本目標的實現(xiàn)。企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟也需重視成本管理目標的長期性需求。在當前循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的背景下，成本統(tǒng)籌管理主體應當采用更精細化管理的管理模式。強化國企全體成員樹立循環(huán)經(jīng)濟理念的成本管控意識。新時期的成本管理更是傳統(tǒng)成本管理對市場環(huán)境和生態(tài)環(huán)境變化做出的一種適應性變革。企推行循環(huán)經(jīng)濟文化，強化成本控制，關鍵點在于增強全員的社會責任和成本控制意識，發(fā)揮員工成本控制的主觀能動性，實行崗位目標責任成本和環(huán)保管理制度，細化員工環(huán)保理念下的成本控制方向，使成本控制能夠真正“抓得住、夠得著”。

(三)從國企內(nèi)部完善循環(huán)經(jīng)濟成本管控機制，加強國企成本的管理

建立國有企業(yè)成本預算管理體系，提高經(jīng)營者循環(huán)經(jīng)濟成本管理認識。成本控制的關鍵在于制定科學合理的經(jīng)營成本和社會責任成本的預測，以成本預測為前提編制的成本預算，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標并確保完成考核指標的主要方法，也是確定崗位責任成本的依據(jù)。加強循環(huán)經(jīng)濟理念下的成本管理基礎工作，提高企業(yè)成本管理效率。這就包括將預算管理制度，價值鏈分析管理、供應鏈成本管理制度、與財務會計管理工進行融合，發(fā)揮財務會計核算和計量功能，完善會計基礎性工作，為社會效益與經(jīng)濟效益相平衡做好鋪墊。