淺析制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

王雅晴

(湖南工業(yè)大學(xué) 湖南 株洲 412000)

一、企業(yè)所得稅籌劃目的

制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的目的有：企業(yè)具有依法履行納稅的義務(wù)，企業(yè)可以通過(guò)合法降低稅收金額，提高稅收收益；企業(yè)可以合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)可以通過(guò)將籌劃成本控制在應(yīng)納稅額增加額以下來(lái)降低納稅籌劃成本；企業(yè)可以憑借部分納稅金額的延遲繳納獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

二、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

(一)制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)制度的不斷完善，制造業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得尤為激烈。眾所周知，制造業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以生產(chǎn)、銷售為主，低成本作為核心競(jìng)爭(zhēng)力之一具有重要作用，甚至是“低成本者得天下”。目前企業(yè)為降低成本普遍從降低產(chǎn)品單位成本以及管理成本上入手，忽略了所得稅籌劃對(duì)成本的降低，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)普遍稅負(fù)率偏高，不僅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)降低成本的功效，反而成為了制造業(yè)企業(yè)成本的負(fù)擔(dān)。

(二)制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

目前，制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃上存在很多問(wèn)題，最普遍的問(wèn)題包括：

1.制造業(yè)企業(yè)對(duì)稅收間接優(yōu)惠重視不足

不懂得對(duì)收入進(jìn)行籌劃導(dǎo)致多繳或漏繳稅費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的混淆繳納；不懂得根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定籌劃高昂的研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用或者籌劃不到位，沒(méi)有將稅費(fèi)降到最低；不懂得選擇存貨計(jì)價(jià)方式，從小的細(xì)節(jié)方面進(jìn)行節(jié)稅；捐贈(zèng)不走正規(guī)渠道，導(dǎo)致大金額可節(jié)稅金額浪費(fèi)；甚至不懂得最大化運(yùn)用國(guó)家稅收政策，實(shí)現(xiàn)納稅金額最低化，納稅成本最小化，企業(yè)收益最大化。

2.所得稅稅收優(yōu)惠中產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不強(qiáng)

例如對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅扣除進(jìn)行了限定：固定資產(chǎn)折舊年限限制在規(guī)定年限的60%以內(nèi)，這對(duì)于更新?lián)Q代日新月異的電子產(chǎn)品來(lái)說(shuō)完全是不合理的，且法定的60%也沒(méi)有普及，僅僅惠及了輕功、紡織、機(jī)械、汽車等行業(yè)；而對(duì)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例為175%亦是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

3.研發(fā)費(fèi)用扣除激勵(lì)作用低

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)目前現(xiàn)狀而言，往往被冠以“中國(guó)制造”的名牌，這個(gè)問(wèn)題的最主要原因是，中國(guó)制造業(yè)企業(yè)普遍創(chuàng)新能力不強(qiáng)，對(duì)于創(chuàng)新能力低下這一問(wèn)題，不僅僅是研發(fā)人才的缺乏，很大程度上國(guó)家對(duì)于研發(fā)支出的補(bǔ)助以及相關(guān)費(fèi)用扣除的優(yōu)惠力度不夠大，這也引發(fā)由于制造業(yè)企業(yè)畏于高昂的研發(fā)費(fèi)用而退縮的情況。這也對(duì)納稅費(fèi)用扣除中研發(fā)費(fèi)用的扣除比例是否正常引發(fā)深思。

接下來(lái)，本文將從這些問(wèn)題入手，依據(jù)這些問(wèn)題制定制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。

三、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

(一)收入籌劃

跨年度時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)也能成為制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑之一。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以將年末銷售的產(chǎn)品推遲發(fā)貨，盡量在下一年的年初再確認(rèn)銷售收入，此做法便可以將納稅年度延遲一年，從而獲得資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃收益。例如某制造業(yè)企業(yè)在2018年12月25日銷售一批產(chǎn)品，若此批次產(chǎn)品能延遲5天以上再收貨，即2019年年初確認(rèn)收入，則2018年的納稅金額便可減少此批產(chǎn)品銷售收入應(yīng)納稅額的25%，從而獲得在2019年這一年的時(shí)間價(jià)值。

(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，出稅務(wù)部門、國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，沒(méi)有超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分可以扣除，超過(guò)15%的部分可以在以后納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由以上可知，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是根據(jù)銷售收入作為扣除基數(shù)，若制造業(yè)企業(yè)將企業(yè)的一個(gè)銷售部門注冊(cè)成立為一個(gè)能夠獨(dú)立核算的銷售公司，將公司需要的產(chǎn)品零件銷售給銷售公司，最終由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，分兩次進(jìn)行核算。盡管制造業(yè)企業(yè)取得的銷售收入不會(huì)改變，但是制造業(yè)企業(yè)和銷售部門之間增添了一道名義上的銷售收入，可以增加抵扣金額，在制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額不變的情況下，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)加量扣除，從而實(shí)現(xiàn)納稅金額的降低。

(三)研發(fā)費(fèi)用籌劃

2018年財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文指出企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

由上述稅法規(guī)定可知研發(fā)費(fèi)用是可以加計(jì)扣除的，那么對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，從哪些方面可以提高研發(fā)費(fèi)用的金額從而實(shí)現(xiàn)最大化的費(fèi)用扣除呢？首先是研發(fā)相關(guān)設(shè)備及場(chǎng)地的折舊應(yīng)從企業(yè)總折舊額中剝離出來(lái)，很多制造業(yè)企業(yè)并未核算費(fèi)用時(shí)并未將這些折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，從而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)減少，那么制造業(yè)企業(yè)可以通過(guò)將研發(fā)設(shè)備及場(chǎng)地的折舊與研發(fā)人員工資福利費(fèi)計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中，既可以降低企業(yè)折舊額，也可以實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，提高企業(yè)凈利潤(rùn)。

(四)固定資產(chǎn)籌劃

眾所周知，制造業(yè)企業(yè)中固定資產(chǎn)一般占總資產(chǎn)的比例很高，而固定資產(chǎn)折舊額作為企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)高低具有很大影響作用。那么固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行籌劃才能最大限度的為企業(yè)節(jié)稅呢？

固定資產(chǎn)折舊有很多種方法，而不同的折舊方法同時(shí)影響著企業(yè)所得稅納稅的高低。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，采用最多的是年限平均法和年數(shù)總和法。根據(jù)年限平均法和年數(shù)總和法的計(jì)算公式可知：年數(shù)總和法是用總的折舊額/固定年限，得出折舊額的現(xiàn)值，再利用復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，計(jì)算出之后每一年的折舊額；而年數(shù)總和法則是折舊/年數(shù)總和*(n,n-1,n-2,…,1)。由計(jì)算可知明顯年數(shù)總和法折舊額扣除數(shù)額較大，且在資金時(shí)間價(jià)值上獲益較大。

因此，由上述可知，制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)使用年數(shù)總和法。

(五)公益捐贈(zèng)籌劃

企業(yè)在維持企業(yè)效益的同時(shí)也應(yīng)該維持社會(huì)效益，大多制造業(yè)企業(yè)為了在社會(huì)上保持良好的企業(yè)形象以及想要通過(guò)捐贈(zèng)支出為企業(yè)所得稅納稅獲得最大限額的扣除，通過(guò)每年會(huì)進(jìn)行一定數(shù)量金額的捐贈(zèng)，但是很多企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因沒(méi)有通過(guò)正規(guī)渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，導(dǎo)致捐贈(zèng)扣除金額作廢。針對(duì)這一情況，企業(yè)一定要認(rèn)準(zhǔn)捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)，通過(guò)合規(guī)的渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)正常扣除。其次公益性質(zhì)的捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)集團(tuán)或縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府，用于稅法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，通過(guò)這一規(guī)定，很多制造業(yè)企業(yè)往往捐贈(zèng)支出會(huì)超過(guò)限額，那么為實(shí)現(xiàn)納稅的最大化扣除，企業(yè)可以采用“先認(rèn)捐，后支出”的方法，將超過(guò)扣除限額的捐贈(zèng)推遲到下一年再進(jìn)行扣除，使得捐贈(zèng)額全部實(shí)現(xiàn)稅前抵扣，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(六)存貨計(jì)價(jià)方法籌劃

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，存貨占據(jù)總資產(chǎn)的比重較大，大量的資產(chǎn)占有率若是不規(guī)范管理，會(huì)造成資金上的浪費(fèi)，一般企業(yè)會(huì)采用月末一次加權(quán)平均法核算存貨，但是使用一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)存貨并不能使企業(yè)所得稅納稅金額最少，有可能會(huì)增加企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。因此制造業(yè)企業(yè)選取存貨計(jì)價(jià)方式時(shí)要根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況，反復(fù)計(jì)算，確定納稅金額最小的一種方法，實(shí)現(xiàn)納稅費(fèi)用的最大化扣除，保證納稅收益。

四、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

(一)納稅風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

制造業(yè)企業(yè)每年都要進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅申報(bào)以及繳納稅費(fèi)的過(guò)程中存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)納稅人員由于納稅知識(shí)的不完整或者沒(méi)有及時(shí)更新相關(guān)納稅政策法規(guī)，便會(huì)出差錯(cuò)，導(dǎo)致繳納稅款增多甚至給企業(yè)的以后年度的報(bào)稅納稅帶來(lái)麻煩，使企業(yè)陷入納稅風(fēng)險(xiǎn)之中。

因此面對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)首先要建立稅收政策信息庫(kù)，預(yù)測(cè)相關(guān)稅收法規(guī)的趨勢(shì)，并及時(shí)調(diào)整，降低稅收法律法規(guī)變動(dòng)帶來(lái)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次納稅工作人員要定期更新知識(shí)，參加企業(yè)的相關(guān)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)心得稅收法律法規(guī)，增強(qiáng)納稅人員納稅籌劃思想。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響著納稅籌劃的具體操作，企業(yè)在一味降低稅負(fù)的同時(shí)可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，忽略成本效益原則，可能相反會(huì)增加企業(yè)整體成本，影響企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，從而在增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上還會(huì)增加企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)。

因此要貫徹落實(shí)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施和企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)要做到提高財(cái)務(wù)管理水平，可以通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)管理人員將風(fēng)險(xiǎn)降到最低甚至實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

制造業(yè)企業(yè)不同的納稅身份會(huì)導(dǎo)致企業(yè)享受不同的納稅優(yōu)惠，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)本身的納稅身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同身份的納稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，因此會(huì)對(duì)變換身份的企業(yè)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。

為了降低這一風(fēng)險(xiǎn)，在稅收法律法規(guī)不斷完善的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極溝通，任何變動(dòng)要通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，有必要時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)備份，通過(guò)及時(shí)的信息與溝通降低認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

五、總 結(jié)

本文通過(guò)分析制造業(yè)行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及目前所面臨的制造業(yè)企業(yè)對(duì)稅收間接優(yōu)惠重視不足、所得稅稅收優(yōu)惠中產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不強(qiáng)、研發(fā)費(fèi)用扣除激勵(lì)作用低等問(wèn)題，從收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及稅收優(yōu)惠政策等方面入手，對(duì)制造業(yè)企業(yè)所得稅提出方案，進(jìn)行籌劃，希望達(dá)到降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。最后本文對(duì)于如何控制和降低企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)提出了建議并通過(guò)自己的理解給出了風(fēng)險(xiǎn)防范措施。