雷雨田

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730101)

一、引言

《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》中對(duì)傾銷有所定義，即在正常的交易過程中貨物的出口價(jià)格比正常價(jià)值低的行為。對(duì)外貿(mào)易是各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力，對(duì)中國(guó)也同樣如此。中國(guó)的出口產(chǎn)品在中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的快速增長(zhǎng)形勢(shì)下，經(jīng)常遭遇國(guó)際上的反傾銷。根據(jù)總協(xié)定規(guī)定，傾銷的本質(zhì)是成本和價(jià)格彼此的競(jìng)爭(zhēng)，就企業(yè)而言，成本和價(jià)格是會(huì)計(jì)信息資料，同時(shí)也是判斷是否傾銷的關(guān)鍵因素。近年來，由于全球經(jīng)濟(jì)萎靡，歐美等國(guó)貿(mào)易保護(hù)主義十分盛行，加上中國(guó)低成本優(yōu)勢(shì)帶來的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)中國(guó)出口產(chǎn)品的反傾銷指控日漸增加。就中國(guó)出口產(chǎn)品的反傾銷費(fèi)用處于世界第一，理所當(dāng)然成為世界反傾銷案件受害范圍最大的國(guó)家。此外，控訴中國(guó)的國(guó)家也從美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家擴(kuò)大到發(fā)展中國(guó)家，嚴(yán)重阻礙了中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。在過去20年中，盡管WTO不斷主張自由貿(mào)易，要促進(jìn)全球市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，但在允許的規(guī)則前提下，貿(mào)易保護(hù)主義仍然以反傾銷等形式頻頻出現(xiàn)在國(guó)際貿(mào)易中。此外，世貿(mào)組織的創(chuàng)始國(guó)是歐美的一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如歐洲和美國(guó)。因此，自WTO誕生后，它自然地成為發(fā)達(dá)國(guó)家的利益代表。因此，制定的反傾銷規(guī)則代表著發(fā)達(dá)國(guó)家的價(jià)值取向，映射歐美國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度和會(huì)計(jì)模式。中國(guó)在23年間始終接受著反傾銷調(diào)查，成為被調(diào)查最多的國(guó)家，但是有關(guān)成功應(yīng)訴的案例卻很少。因此，在貿(mào)易保護(hù)主義盛行同時(shí)“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”遭受不公平對(duì)待的情勢(shì)下，中國(guó)頻頻被調(diào)查，所處的貿(mào)易情勢(shì)相對(duì)悲觀，解決反傾銷存在的普遍問題迫在眉睫。反傾銷調(diào)查的中心思想是產(chǎn)品成本，因此，會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)信息在應(yīng)對(duì)調(diào)查過程中起著重要的作用。本文首先針對(duì)我國(guó)反傾銷會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀做了總結(jié)，然后指明了其發(fā)展過程中存在的問題，最后提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

二、反傾銷會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

(一)反傾銷會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

反傾銷與會(huì)計(jì)有著非常密切的關(guān)系，其中提供會(huì)計(jì)信息，是識(shí)別反傾銷的重要一環(huán)。國(guó)內(nèi)企業(yè)針對(duì)這個(gè)問題必須加以防備，不僅要從法的角度陳述和辯護(hù)，還應(yīng)從規(guī)范財(cái)務(wù)方面，提供有力的會(huì)計(jì)證據(jù)，來對(duì)自己的辯護(hù)提供可靠支持。

一般說來，反傾銷會(huì)計(jì)應(yīng)包括反傾銷訴訟會(huì)計(jì)和反傾銷申訴會(huì)計(jì)。反傾銷會(huì)計(jì)是在自由貿(mào)易基礎(chǔ)的基礎(chǔ)下，用來確保公司進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。反傾銷會(huì)計(jì)必須由具備多方面能力的專業(yè)人員從事，同時(shí)開展綜合性的活動(dòng)。它的職能被歸納為三個(gè)：預(yù)防、抗辯和舉證。研究反傾銷會(huì)計(jì)就是為了響應(yīng)國(guó)家提出的“走出去”戰(zhàn)略政策、加快企業(yè)全面深化改革的進(jìn)程，以及進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的需要。目前我國(guó)反傾銷會(huì)計(jì)還存在許多問題。

(二)反傾銷會(huì)計(jì)在反傾銷應(yīng)訴中的作用

反傾銷會(huì)計(jì)的根本目的是為企業(yè)提供會(huì)計(jì)支持，盡最大力量維護(hù)企業(yè)利益。我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷調(diào)查的過程可以分為以下三個(gè)主要階段:應(yīng)訴前的防范階段、應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟和接受調(diào)查階段、接受反傾銷裁定后重新進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)的階段。反傾銷會(huì)計(jì)在這三個(gè)階段分別可以發(fā)揮重要的支持作用,分別是預(yù)警、舉證和抗辯以及反在應(yīng)訴后的救濟(jì)功能,這些支持作用與反傾銷會(huì)計(jì)的職能是不可分割的。

三、我國(guó)反傾銷會(huì)計(jì)中的現(xiàn)實(shí)問題

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際差異

主要是指我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則、歐美準(zhǔn)則、以及WTO成本核算以及成本構(gòu)成方面的差異。反傾銷應(yīng)訴的核心環(huán)節(jié)是正常價(jià)值和結(jié)構(gòu)性價(jià)格。反傾銷中批準(zhǔn)的成本范圍比中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的成本范圍更廣。歐美結(jié)構(gòu)性價(jià)格與中國(guó)產(chǎn)品成本核算方法存在兩大區(qū)別。首先，由于不同的國(guó)情和政策，例如土地使用權(quán)定價(jià)、銀行貸款利率問題以及固定資產(chǎn)折舊年限問題，造成中方與外方成本核算結(jié)果的不同。差異化的成本會(huì)計(jì)制度是中外成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的原因，例如成本還原偏差、成本性態(tài)偏差、成本核算差異、成本計(jì)量系統(tǒng)差異。這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料匱乏不完善、無法如實(shí)反映的原因。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制制度與外部審計(jì)層面

出口企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很高時(shí)，該信息就容易被反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)利用。應(yīng)對(duì)反傾銷有以下幾個(gè)過程，原材料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售過程中相關(guān)成本費(fèi)用的歸集和分配、產(chǎn)品成本核算、資本來源和資金使用等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的過程，而企業(yè)的內(nèi)控在會(huì)計(jì)資料的生成過程中起著不可或缺的作用。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展具主觀性和隨意性，導(dǎo)致存在舞弊的現(xiàn)象，造成了企業(yè)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，報(bào)告出虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不能映射出企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。外國(guó)反傾銷調(diào)查通常通過隨機(jī)抽樣，當(dāng)調(diào)查官發(fā)現(xiàn)違法行為時(shí)，企業(yè)將被貼上“不合作”的標(biāo)簽，且表示完全懷疑管理者的誠(chéng)信，從而懷疑其提供的信息。一直以來國(guó)際始終默認(rèn)，公司須每年獨(dú)立的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，相較于英國(guó)和美國(guó)，我國(guó)的外部審計(jì)制度的實(shí)施并不嚴(yán)格，多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，僅在調(diào)查過程中受到意外審核，這種基礎(chǔ)下的審計(jì)報(bào)告，其公正性和獨(dú)立性大打折扣，缺乏一定的說服力，對(duì)于應(yīng)訴資料方面非常不利。

(三)反傾銷綜合信息系統(tǒng)的缺失

我國(guó)在反傾銷方面的發(fā)展相對(duì)較慢，這就需要設(shè)立一個(gè)全面的反傾銷電子會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。通過預(yù)警系統(tǒng)預(yù)先分析有關(guān)數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)異常情況的發(fā)生，為政府行政部門、行業(yè)協(xié)會(huì)和出口企業(yè)做出出口產(chǎn)品定價(jià)的決策提供科學(xué)依據(jù)，協(xié)助公司可以迅速對(duì)出口政策做出調(diào)整，從最大程度上降低被調(diào)查的可能性，甚至在對(duì)訴訟做出回應(yīng)時(shí)，將提高勝訴的幾率。同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)口國(guó)同類產(chǎn)品市場(chǎng)信息進(jìn)行監(jiān)控，并對(duì)出口企業(yè)，及時(shí)發(fā)布預(yù)警，使出口企業(yè)盡早做出解決方案。中國(guó)大部分出口企業(yè)并沒有設(shè)立專門的反傾銷會(huì)計(jì)部門，通常只有在反傾銷調(diào)查開始后，才匆忙設(shè)立應(yīng)對(duì)反傾銷的調(diào)查小組。這并非一個(gè)能承擔(dān)處理反傾銷應(yīng)訴的臨時(shí)組織。

此外，反傾銷會(huì)計(jì)人才的缺失也是一個(gè)重要問題。

四、應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)政策

中國(guó)出口企業(yè)頻頻遭到反傾銷調(diào)查的原因可以歸納為：確定出口產(chǎn)品正常價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)不同、中國(guó)產(chǎn)品成本核算與反傾銷法存在很大差異、人工成本核算細(xì)化程度不同、包裝成本核算存在差異。綜述這幾點(diǎn)原因,再結(jié)合事前預(yù)警的一系列辦法,我們可以給出如下幾點(diǎn)建議。

(一)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接決定了成本核算的結(jié)果，進(jìn)一步對(duì)反傾銷調(diào)查結(jié)果產(chǎn)生影響。在中國(guó)的國(guó)際化進(jìn)程正在逐步推進(jìn)的同時(shí)，國(guó)際化資本主義市場(chǎng)一體化也在推進(jìn)，我國(guó)有必要推動(dòng)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化。完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使中國(guó)獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的優(yōu)待。第二，健全公司會(huì)計(jì)工作要?jiǎng)?wù),同時(shí)考慮反傾銷的存在。中國(guó)公司出口商品是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，而反傾銷案件則是以《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》為基礎(chǔ)，這就涉及到兩者之間協(xié)調(diào)的問題。企業(yè)可以根據(jù)日常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)編制產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)值計(jì)算表,分別列示包裝費(fèi)用、精細(xì)人工費(fèi)用、合理分配期間費(fèi)用。第三,原始憑證等會(huì)計(jì)資料作為會(huì)計(jì)證據(jù),要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算能完整地全面記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程,且會(huì)計(jì)憑證對(duì)公司業(yè)務(wù)的發(fā)生及應(yīng)對(duì)可以一起到關(guān)鍵的支撐。第四，在收入和成本的計(jì)算上，有必要將收入發(fā)生明細(xì)記清楚，原材料和人工成本必須有反傾銷指導(dǎo)。第五,產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)化策略。出口企業(yè)的產(chǎn)品是否受到國(guó)外反傾銷,價(jià)格是一個(gè)重要因素。產(chǎn)品的價(jià)格想要更加合理化，就必須考慮補(bǔ)償商品的成本和消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的承受能力，還要考慮是否有可能遭受國(guó)外反傾銷。出口企業(yè)要做到：提升產(chǎn)品定價(jià)水平,優(yōu)化各種定價(jià)策略;行業(yè)聯(lián)動(dòng)定價(jià)以避免內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)造成產(chǎn)品售價(jià)過低。

(二)建立反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警信息平臺(tái)

為了擁有良好的出口環(huán)境，企業(yè)必須監(jiān)測(cè)和分析國(guó)外反傾銷會(huì)計(jì)信息，如價(jià)格和成本。反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)中最重要的部分是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，作為核心，他也是這個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中采用信息的一個(gè)源頭。反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的核心還是會(huì)計(jì)信息，重點(diǎn)在與對(duì)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)、整理、總結(jié)、分析和判斷。同時(shí)還要結(jié)合行業(yè)情況，請(qǐng)專家進(jìn)行意見評(píng)估。

(三)加強(qiáng)與反傾銷有關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)

對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)的層面來說，加強(qiáng)內(nèi)控的建設(shè)是出口企業(yè)針對(duì)反傾銷的較好舉措之一。具體措施可以結(jié)合內(nèi)控的五要素來實(shí)施:造良好的反傾銷內(nèi)控環(huán)境、進(jìn)行與反傾銷有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)行良好的反傾銷控制活動(dòng)、進(jìn)行與反傾銷相關(guān)信息的建設(shè)和溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督體制。

(四)加強(qiáng)與反傾銷有關(guān)的人才建設(shè)

專業(yè)的反傾銷人才可降低企業(yè)人力成本,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。必要時(shí),可以引進(jìn)外國(guó)專業(yè)人員。關(guān)于反傾銷的培訓(xùn)可以通過多種方式進(jìn)行，如指定相關(guān)人員參加WTO的年度培訓(xùn)課程，或向WTO和一些友國(guó)的專家發(fā)出邀請(qǐng)，請(qǐng)他們來中國(guó)進(jìn)行有關(guān)反傾銷的專業(yè)培訓(xùn)。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們理應(yīng)增強(qiáng)在國(guó)際反傾銷法律方面的專業(yè)技能來應(yīng)對(duì)國(guó)際法律訴訟。

(五)政府協(xié)助

在反傾銷案件中，政府援助是不可替代的。最重要的事情之一是政府應(yīng)該協(xié)助處理與本國(guó)相關(guān)的國(guó)際成本差異。當(dāng)企業(yè)獲得有關(guān)土地使用權(quán)享受了優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)就必須向有關(guān)部門出示證明，證明其享受優(yōu)惠的原因和程度，并證明該政策不是僅對(duì)某個(gè)企業(yè)有效，而是所有符合條件的企業(yè)都可以公平地享受這一優(yōu)惠。對(duì)于銀行貼現(xiàn)率的爭(zhēng)議,地方政府或行業(yè)協(xié)會(huì)可以發(fā)布解釋文件,說明中國(guó)商業(yè)銀行利率可以根據(jù)基準(zhǔn)利率做出適當(dāng)浮動(dòng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)在享受國(guó)際貿(mào)易帶來的巨大優(yōu)惠的同時(shí)，也遭遇了太多他國(guó)的抵制。反傾銷與會(huì)計(jì)密不可分，甚至?xí)?jì)決定了反傾銷應(yīng)訴的勝訴。同時(shí),反傾銷問題關(guān)乎企業(yè)生命，政府也應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，反傾銷問題不是一下就可以解決的，需要多方合作，需要一個(gè)體系來維持，需要我們不斷探索反傾銷會(huì)計(jì)的正確處理方式。這需要我們保持樂觀的心態(tài)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，努力在國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，以免在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中過于被動(dòng)。