南向芝

摘要：近年來，隨著市場環(huán)境的巨大變化，企業(yè)間競爭日趨激烈，利潤空間被進一步壓縮，如何精確確定產(chǎn)品成本是企業(yè)目前面臨的重要問題。由于企業(yè)生產(chǎn)力不斷提高，機械化的普及，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)人工費用大幅下降，間接制造費用中機械化成本的比重大幅上漲，傳統(tǒng)的成本核算方法已無法準(zhǔn)確地核算成本。作業(yè)成本法可以彌補這方面的缺陷，為企業(yè)樹立正確的管理理念，優(yōu)化企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)，促進企業(yè)健康發(fā)展，因此在更多領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用。文章對作業(yè)成本法在中小企業(yè)中應(yīng)用存在的問題進行剖析，并提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;中小企業(yè)

一、作業(yè)成本法的概念及適用范圍

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法是指將各種間接成本和輔助材料更加準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品中去，而是計量各種作業(yè)所消耗的資源及其價格，以及這些作業(yè)輔助產(chǎn)品的生產(chǎn)、傳遞和其所提供的顧客服務(wù)。作業(yè)成本法以作業(yè)為單位收集成本數(shù)據(jù)，再把作業(yè)或作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)動因分配到各產(chǎn)品中去，其理論基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源從而形成產(chǎn)品成本，突破了傳統(tǒng)的產(chǎn)品界限，使成本核算深入到每個作業(yè)中去。

（二）作業(yè)成本法的適用范圍

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比有其優(yōu)越性，企業(yè)需根據(jù)自身的現(xiàn)實現(xiàn)狀況進行分析，確定是否適用作業(yè)成本法。

第一，對于與產(chǎn)量無直接關(guān)系的，固定成本占比較大的產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)，當(dāng)其產(chǎn)品多樣性程度提高時，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)意義上的分配標(biāo)準(zhǔn)，很容易造成成本信息失真;第二，傳統(tǒng)成本計算方法所采用的成本信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度偏低;第三，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的復(fù)雜性，如：產(chǎn)品的作業(yè)環(huán)節(jié)比較多的;第四，產(chǎn)品的多樣化程度高，通常情況會有不同的客戶對產(chǎn)品的有特定的需求，生產(chǎn)工藝或加工方式會經(jīng)常變化，但會計核算又不隨之變化的;第五，企業(yè)具有現(xiàn)代化的電子信息技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備，外部競爭激烈。由于以上情況的存在，使得作業(yè)成本法在實際工作中的應(yīng)用更迫切，對于傳統(tǒng)成本法而言，現(xiàn)代化的生產(chǎn)條件下更適用于作業(yè)成本法。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系與區(qū)別

（一）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法都是成本計算方法，是對生產(chǎn)經(jīng)營管理活動所發(fā)生的費用進行歸集和分配并按照其特定的方法計算產(chǎn)品成本的一種過程，通過成本計算活動可以檢查、監(jiān)督和考核成本計劃的執(zhí)行情況，反映企業(yè)的管理成本，為成本管控及決策提供成本信息支持，為成本降低提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

傳統(tǒng)成本法主要是針對產(chǎn)品制造層面的成本計算，一般將成本分區(qū)分為變動成本與固定成本，產(chǎn)量成為成本計算的關(guān)鍵因素，對于費用的分?jǐn)偼ǔＲ援a(chǎn)品生產(chǎn)工時或者與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)人員的計件工資等因素作為間接費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)成本體系擴展了用于成本歸集的“生產(chǎn)成本中心”的類型，不單單關(guān)注責(zé)任中心的定位與企業(yè)組織架構(gòu)，更關(guān)注組織資源所形成的實際作業(yè)。作業(yè)成本體系保留了傳統(tǒng)成本體系中將生產(chǎn)本中心發(fā)生的原材料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品的作業(yè)（如加工和組裝產(chǎn)品）。另外，作業(yè)成本體系也考慮到有些資源是用于如調(diào)整準(zhǔn)備機器、安排生產(chǎn)計劃、檢驗產(chǎn)品質(zhì)量、改善產(chǎn)品性能及高度材料等輔助作業(yè)，這些輔助作業(yè)并不直接參與原材料轉(zhuǎn)化為中間產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，但這些作業(yè)是與產(chǎn)品批次的生產(chǎn)直接相關(guān)的，作業(yè)成本法會將其歸屬到對應(yīng)的作業(yè)中進行核算。作業(yè)成本關(guān)注的是產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，其關(guān)注方面包括產(chǎn)品前期市場考核、產(chǎn)品研發(fā)過程、生產(chǎn)過程、客戶維護、售后服務(wù)等全過程。從結(jié)果分析的角度看，作業(yè)成本更能真實地反映產(chǎn)品成本，可以將有效的資源投入到增值作業(yè)中，提升企業(yè)效益及工作效率。

三、實行作業(yè)成本法的重要意義

（一）運用作業(yè)成本法分析客戶的獲利能力

作業(yè)成本法把與客戶相關(guān)的間接成本按資源動因歸集到相應(yīng)的作業(yè)中，將作業(yè)成本分配給各客戶，得到客戶的總成本，特別是可以將類似于客戶資金回收情況也歸集到總成本中去，根據(jù)所有與客戶相關(guān)的收入與對應(yīng)的成本，計算出客戶的毛利。運用作業(yè)成本法對客戶進行盈利能力分析，可以使管理層了解客戶對企業(yè)的貢獻情況，有利于企業(yè)制定營銷策略，選擇最佳客戶并對其進行更合理的管理并加強后續(xù)的扶持與服務(wù)，將更有效的資源提供給那些對企業(yè)貢獻高的客戶。

（二）改進生產(chǎn)進程和經(jīng)營戰(zhàn)略

作業(yè)成本分析能反映生產(chǎn)產(chǎn)品所需的批量級和產(chǎn)品級的作業(yè)，識別增值作業(yè)與非增值作業(yè)，進而可以提高增值作業(yè)的比例，避免或消除非增值作業(yè)，通過改變經(jīng)營程序減少資源的耗用，減少作業(yè)動因，合理安排作業(yè)控制過程。

（三）提供重新設(shè)計產(chǎn)品的思路

部分產(chǎn)品在設(shè)計時技術(shù)人員可能會只考慮性能而忽略了產(chǎn)品的市場價格是否具有競爭性，導(dǎo)致產(chǎn)品價格偏高，而作業(yè)成本法可以將客戶不需要并不能得到價值補償且對產(chǎn)品性能不會產(chǎn)生較大的影響的功能視為非增值作業(yè)，在設(shè)計時盡可能消除;對那些必要保持的功能，用低成本作業(yè)來代替以降低成本，使產(chǎn)品能保證功能的前提下，在研發(fā)階段從源頭控制產(chǎn)品成本，保證企業(yè)利潤的實現(xiàn)。

另外，作業(yè)成本法還可以在產(chǎn)品替代、產(chǎn)品定價、產(chǎn)品盈利能力的鯨魚曲線、削減不獲利產(chǎn)品等方面進行應(yīng)用。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)實踐應(yīng)用中存在的問題

（一）在實際運用過程中未能做到全員參與

成本管理未能做到全員參與。一方面，目前中小企業(yè)成本管理工作普遍停留在成本核算上，盡管有部分企業(yè)會對每月成本核算的結(jié)果進行分析，并召集相關(guān)部門人員進行評審，但仍舊沒有進行有效的事前監(jiān)督。另外，作業(yè)成本法對資料的詳略程度要求較高，部分企業(yè)會計人員不了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，生產(chǎn)部門不清楚財務(wù)核算流程及數(shù)據(jù)取數(shù)邏輯關(guān)系。各部門的工作使得資料的歸納收集成為中小企業(yè)運用作業(yè)成本法的障礙。

（二）作業(yè)成本法未被認(rèn)可

首先，在企業(yè)內(nèi)部管理中，大部分企業(yè)管理者都只認(rèn)可傳統(tǒng)的成本核算模式，不了解作業(yè)成本法將會給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對作業(yè)成本法的應(yīng)用意識比較淡薄，未能看到作業(yè)成本法在經(jīng)營決策過程的實際應(yīng)用中給企業(yè)帶來的收益。其次，在企業(yè)的外部環(huán)境中，特別是我國的會計準(zhǔn)則方面，還沒有具體明確的制度，從而導(dǎo)致作業(yè)成本法的實施難度增加。另外，在對外報告時仍只認(rèn)可傳統(tǒng)的成本核算方法的數(shù)據(jù)結(jié)果，由于傳統(tǒng)的成本核算法和作業(yè)成本法核算的結(jié)果會存在較大的差異，導(dǎo)致作業(yè)成本法的推廣更為艱難。

（三）作業(yè)成本核算對于相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)存在規(guī)范不明確

產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確，如成品庫入庫數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，主要表現(xiàn)在產(chǎn)品入庫不及時，完工程度不準(zhǔn)。成本計算對象理念模糊，如成品單位成本異動，造成與銷售無法配比，計件工資、定額工資標(biāo)準(zhǔn)失真，人工分配方法不合理，工時統(tǒng)計不準(zhǔn)確，成本計算方法單一等。

五、企業(yè)運用作業(yè)成本法的建議

（一）在實際工作中要做到全員參與

在企業(yè)日常成本管理工作中要做到全員參與，公司高層管理人員從戰(zhàn)略上和思想上要有全局觀，意識到企業(yè)管理的核心問題，并參與到作業(yè)成本法的實施中去，將作業(yè)成本法的思想貫穿于企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營中。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是由員工綜合素質(zhì)決定的，因此，要提高全員的素質(zhì)，加強對全員的培訓(xùn)與能力的培養(yǎng)，提高工作效率。特別是對財務(wù)人員綜合素質(zhì)進行培養(yǎng)，要使其掌握作業(yè)成本法的基本流程，熟悉公司的業(yè)務(wù)特征，精通成本核算，為企業(yè)選擇合理的成本核算方法;洞悉成本的內(nèi)在邏輯與因果關(guān)系，能為經(jīng)營決策提供有效數(shù)據(jù);要會規(guī)劃，能科學(xué)合理規(guī)劃成本模式，制定成本戰(zhàn)略;有較強的執(zhí)行力，能制定并實施有效降低成本、管控成本的制度與措施。并對其加強計算機相關(guān)知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)出復(fù)合型人才，促進優(yōu)秀企業(yè)團隊的產(chǎn)生。

（二）加強資金投入，提升技術(shù)支持

首先，作業(yè)成本法的應(yīng)用需對大量的信息數(shù)據(jù)進行收集、確認(rèn)和分析，因此，要加大資金的投入;其次，作業(yè)成本的推廣需加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。此外，作業(yè)成本法核算所需信息量比較大，要有專門的系統(tǒng)來支持整體動作，因此，需配置相應(yīng)的系統(tǒng)軟件為作業(yè)成本的運用提供技術(shù)支持。

（三）建立作業(yè)成本法的會計制度，科學(xué)應(yīng)用作業(yè)成本法

會計制度是會計人員的工作準(zhǔn)則。目前我國會計制度是以傳統(tǒng)的成本會計為基礎(chǔ)的，與作業(yè)成本法存在沖突，所以有必要建立新的企業(yè)內(nèi)部會計制度為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供前提保障。此外，由于目前作業(yè)成本法在部分擁有先進管理技術(shù)和經(jīng)驗的企業(yè)中已得以應(yīng)用，提高了企業(yè)的管理水平與價值。因此，中小企業(yè)可以借鑒其經(jīng)驗，將傳統(tǒng)的成本計算方法與作業(yè)成本法中的思想相結(jié)合，利用企業(yè)自身資源，盡量做到降低作業(yè)成本法的實施與運行費用，從而使其得以廣泛應(yīng)用。

六、結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，成本核算對企業(yè)不管是從日常內(nèi)部管理，還是銷售報價的重要性越來越高，特別是傳統(tǒng)成本成本核算方法已很難適應(yīng)企業(yè)成本管控時，作業(yè)成本法的應(yīng)用對企業(yè)成本管理顯得尤為重要，加強成本管理與控制的研究，了解影響成本的主要因素，采取有效管控措施與手段來控制成本，優(yōu)化成本效益，對推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。

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（作者單位：溫州科宇電器有限公司）