馬維宏

摘要：在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的當下，我國的市場經(jīng)濟體制不斷得以完善。同時，我國也對政府會計制度進行深化改革以適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。但在黨的十八大三中全會中通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中所涉及的政府會計問題以及在改革的過程中，暴露出的較為嚴重的問題——地方政府的債務問題均揭示出我國應要進一步規(guī)范經(jīng)濟核算制度，深化會計制度改革。文章通過分析會計制度中出現(xiàn)的問題，提出一些有關改革措施的相關見解。

關鍵詞：新形勢;會計制度;改革對策

依據(jù)國際會計準則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制也不斷地得到完善，與此同時，我國政府對財稅體制和財務管理進行深入改革。改革過程中，現(xiàn)行政府會計制度的諸多弊端也逐漸浮出水面，迫切需要得到處理與解決。

一、我國現(xiàn)行會計制度存在的缺陷

（一）制度與改革需求不符

隨著改革的深入進行，政府的會計制度在實際的運行過程中已經(jīng)難以與政府在新時期下對財務管理目標的要求達成一致，因此，政府在會計工作方面進行了調(diào)整，將其工作重心逐漸轉(zhuǎn)移到側(cè)重公共受托責任的履行情況以及督促和管制政府的總體財政管理工作上，但仍然是存在制度與改革需求不符的問題，第一、目前政府的會計制度未能達到準確、周詳反應政府的負債狀況的目標。在很長的歷史時期里，我國政府預算會計都是將收付實現(xiàn)制作為計量基礎。然而，中國經(jīng)濟正處在一個高速向前發(fā)展的階段，市場經(jīng)濟規(guī)模被不斷擴大，一直沿用以前舊的確認基礎會在政府會計中暴露出越來越多的問題。 這在政府換屆的時候體現(xiàn)的尤為明顯，各屆政府間權責不明。第二、拖延了預算管理改革的進程。預算管理作為政府財政上極為重要的一個環(huán)節(jié)，由于受到會計制度改革的影響，很多工作都不能及時快速地開展。第三、目前我國的很多地方仍然沿用傳統(tǒng)的會計集中核算管理體制，造成財務管理部門要兼管財政收入和預算等多項綜合業(yè)務，這不但增加了會計管理的難度，還會造成會計管理體制陷入監(jiān)督和管理兩難的困境。

（二）核算對象不全面

政府出于向納稅人、國債購買者和投資者提供有用信息的需要，出于監(jiān)控財政資金的使用和加強政府自身資產(chǎn)和負債管理的需要，都要有相應的政府會計核算標準和財務報告制度，而目前我國的預算會計核算對象主要是財政性預算資金運動、單位預算資金的運動，并沒有全面反映政府的資金運動及結果。例如，每年財政預算支出新形成的政府固定資產(chǎn)和歷年累計的固定資產(chǎn)在財政總政府會計中都沒有完整的會計記錄，而行政事業(yè)單位會計只核算本單位固定資產(chǎn)的原始價值，對折舊和固定資產(chǎn)凈值不予記錄和確認;又如屬于財政資金性質(zhì)的專項轉(zhuǎn)貸國債，發(fā)放時財政總政府會計是通過“一般預算支出”科目核算的，轉(zhuǎn)貸給地方財政時是通過“與下級往來”科目核算的，沒有將其確認為中央政府的債權性資產(chǎn)，也就沒有核算此項債權性資產(chǎn)的增減變化。對于政府對外投資，財政總政府會計也是列為“一般預算支出”，對于國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得款項也是列為“一般預算收入”，不反映投資性資產(chǎn)的增減變化;再如相當一部分政府債務，如外國政府貸款、國債轉(zhuǎn)貸資金等，以及因政府擔保而形成的或有債務、地方政府拖欠的工資等債務，現(xiàn)行總預算會計由于收付實現(xiàn)制記賬基礎的限制都沒有核算和反映。對于社會保險基金的運行狀況，現(xiàn)行政府會計也不進行全面完整地核算。

（三）政府財務狀況反應不足

從目前的會計工作可以看出，政府會計工作部門提供的財務報告不全面，成本分析不明確，公共資產(chǎn)沒有明確的記錄，沒能充分反映政府的耗用資產(chǎn)和運營成本，實際的收支信息也不明確，報告信息的編制存在不足。這充分體現(xiàn)當前的預算管理體制未能全面地反應政府的財務狀況。例如，事業(yè)單位的財政撥款，大部分都是?？顚ｍ?，但是有部分事業(yè)單位卻私自挪用撥款，延誤了?？铐椖康倪M展，這也揭示出政府在對財政預算管理上存在監(jiān)管不到位的情況。財政部門在分配下級單位的撥款資金時，只是簡單地將每一筆資金的分配單位記錄下來，并沒有核實撥款資金是否有用在專用項目上，也沒有深究項目的開展情況，這也使得部分事業(yè)單位挪用公款的行為愈發(fā)猖狂，充分暴露出政府的財務信息太過簡單含糊。不僅如此，當前政府財政預算編制是以年度部門預算為主，具有短視性。并且我國會計體系不規(guī)范，會計工作較為混亂，而各類部門之間又缺乏交流，相互獨立，所上交的會計報表都自成體系，難以統(tǒng)一，提供的都是一些比較零散的政府報表。這也是現(xiàn)在會計工作對政府財務狀況反應不足的具體體現(xiàn)之一。

二、改革方向

（一）會計要素的改變

政府為建立更全面系統(tǒng)的政府財務報告體系，立足于政府會計體系的實際情況，提出了重新界定了會計要素的要求，就是在原來的資產(chǎn)、負債、收入、支出和凈資產(chǎn)五大要素之上進行修改，將原本被包含在“凈資產(chǎn)”中的基金與結余單獨列出來，這是基于基金通常是用于專項項目，單位是不擁有隨意支配的權利;而結余是因為其本身并不具有特點，只能以政府會計本身的特點作為出發(fā)點，再次劃分政府會計要素的概念。參照當前政府會計理論界大都認同的方式，便是把五大要素變成了資產(chǎn)、負債、基金、結余、收入和支出六大要素。這也更符合我國政府會計制度現(xiàn)狀，促進政府的財務報告體系更加詳細，科學。

（二）核算模式的改變

實行雙系統(tǒng)記賬——以權責發(fā)生責任制為主，預算會計為輔的記賬模式。預算會計在我國已經(jīng)形成了比較系統(tǒng)成熟的體系，在短時間內(nèi)難以棄之不用，但是它在反映各方的報表數(shù)據(jù)的需求時，又不夠全面，因此為了能夠有效地解決這個問題，我國政府做出了在核算模式中引進權責發(fā)生制的決策，權責發(fā)生制是指以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，它的衡量標準是本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應記入本期的損益。但由于我國的政治經(jīng)濟有別于其他國家，因此在引進的過程中不能操之過急，要從簡單做起，逐步過渡到權責發(fā)生制全面覆蓋政府會計改革的階段。在引進的同時，我國政府也依據(jù)我國經(jīng)濟的實際情況做出一定的調(diào)整——引進修正的權責發(fā)生制。一方面是受我國經(jīng)濟現(xiàn)況的影響，另一方面，在引進的時候，權責發(fā)生制出現(xiàn)財務報告太過簡略，程序瑣碎，成本耗費不低等問題，因而采取表外披露的方法來填補這個缺點。其最終目的都是為了建立以權責發(fā)展制為主，預算會計為輔的記賬模式。

除了記賬模式要進行改良外，政府資產(chǎn)賬務處理的模式也要加以改進。行政事業(yè)單位在進行計提折舊的時候，應秉持著實事求是的原則，行政事業(yè)單位與普通的企業(yè)不同，計提折舊時，不能單純地應用成本調(diào)控利潤的方法，因為行政事業(yè)單位大多為辦公資產(chǎn)，磨損程度不似普通經(jīng)營企業(yè)那般嚴重，并且多數(shù)資產(chǎn)是可以經(jīng)過修復再次利用的，且成本花費也不高，因此行政單位在計提折舊時，可以不將具有使用價值與可重復利用價值的在用資產(chǎn)納入其范圍內(nèi)。

（三）會計報告的改變

會計報表是直觀地反映會計報告的一種方式主要包括了財務報表與預算會計報表。會計制度改革的期間，對此也進行了改進——細化了相關內(nèi)容，并規(guī)范了其表格形式，在財務報表有資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及報表附注，而預算會計報表主要是預算收入支出表、預算結轉(zhuǎn)結余變動表與財政撥款預算收入支出表。通過這種方式，使得會計報告能夠更加詳實準確地反映出我國政府的財政狀況。

三、我國現(xiàn)行會計制度改革的意義

實施會計制度改革，可以推動預算管理的改革，全面涵蓋核算對象，充分地反應出我國的財務狀況，不僅使我國的財政收支更加透明，財政資金的使用更有效率，還能明確各單位政府的職責，打擊事業(yè)單位挪用公款的違法行為，減少單位內(nèi)部奢侈腐敗的現(xiàn)象，提高政府的公信力與威信，樹立良好的政府形象，使每一筆財政支出都使用在正確的地方，從而更好地完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，為我國進一步融入世界市場經(jīng)濟體制，擁抱世界經(jīng)濟而努力。

四、結語

綜上可知，就目前狀況而言，我國的會計制度仍存在并不合理的地方，而且會計制度對于國家財政來說有著至關重要的作用，因此國家政府要加強對此的重視，加快會計制度的改革，使其更好地服務政府財政管理，服務我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，加快我國經(jīng)濟與國際化接軌。

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（作者單位：甘肅省廣河縣自然資源局）