朱齊富

摘? 要：近年來(lái)我國(guó)新能源發(fā)電企業(yè)得到了迅速的發(fā)展，國(guó)家也針對(duì)這一行業(yè)出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，并且涉及到了所得稅、增值稅、耕地占地稅以及土地使用稅等多種稅種。但是很多新能源發(fā)電企業(yè)對(duì)于優(yōu)惠政策的理解不夠到位，容易導(dǎo)致一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，本文主要就新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探究分析。

關(guān)鍵詞：新能源;發(fā)電企業(yè);稅收優(yōu)惠政策;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)我國(guó)可再生能源利用應(yīng)用成本得到了迅速的下降，發(fā)展可再生能源也成為了我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。為了促進(jìn)我國(guó)可再生能源的快速發(fā)展，我國(guó)還出臺(tái)了一系列新能源發(fā)電相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，但是在具體操作過(guò)程中還存在有非常多的問(wèn)題，導(dǎo)致了一系列涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。針對(duì)這一問(wèn)題，也就要求相關(guān)新能源發(fā)電企業(yè)能夠加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的重視力度。

一、新能源發(fā)電企業(yè)優(yōu)惠政策梳理

（一）所得稅

目前我國(guó)針對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)的所得稅，在計(jì)算過(guò)程中都是從該新能源企業(yè)第一批產(chǎn)品獲得收入之后的納稅年度開(kāi)始進(jìn)行，在前三年會(huì)免征新能源企業(yè)的所得稅，第四年到第六年企業(yè)所得稅只需要繳納一半。但是目前很多新能源發(fā)電企業(yè)對(duì)于所得稅優(yōu)惠政策的認(rèn)知力度不足，在享受該稅務(wù)優(yōu)惠政策過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行優(yōu)惠政策的落實(shí)，還有著以下幾點(diǎn)問(wèn)題：首先我國(guó)很多新能源企業(yè)對(duì)于享受優(yōu)惠政策開(kāi)始的時(shí)間在認(rèn)知上有一定的問(wèn)題，認(rèn)為其是從第一筆開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間開(kāi)始的。但是我國(guó)稅收政策中，將該企業(yè)電力設(shè)備開(kāi)始投入使用后獲得第一筆收入作為首次享受優(yōu)惠稅收政策的時(shí)間。對(duì)于發(fā)電企業(yè)而言，其在獲取經(jīng)濟(jì)效益跟開(kāi)具發(fā)票還有著一定的時(shí)間差，也就導(dǎo)致了企業(yè)在享受三免三減半優(yōu)惠政策過(guò)程中存在有一定的問(wèn)題。此外很多新能源發(fā)電企業(yè)將非項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅經(jīng)營(yíng)所得享受優(yōu)惠政策，但是在我國(guó)稅收政策中，要求企業(yè)對(duì)不在目錄范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)效益跟享受優(yōu)惠政策的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分開(kāi)核算，如果是單獨(dú)核算的項(xiàng)目，不得享受該稅收優(yōu)惠政策，一些非項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得的效益，也不享受該優(yōu)惠稅收政策，具體包含有財(cái)政貸款貼息以及固定資產(chǎn)收益等等。此外項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得與非項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得互相彌補(bǔ)虧損。因此各新能源發(fā)電企業(yè)不得允許應(yīng)稅項(xiàng)目跟減免稅項(xiàng)目所得以及虧損相互彌補(bǔ)等問(wèn)題出現(xiàn)，值得說(shuō)明的是關(guān)于應(yīng)稅所得與免稅虧損是否可以相互彌補(bǔ)，各個(gè)區(qū)域的稅務(wù)局也沒(méi)有進(jìn)行明確定論，因此企業(yè)在實(shí)際納稅過(guò)程中需要先對(duì)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，后續(xù)方能夠進(jìn)行。

（二）增值稅

在我國(guó)財(cái)稅81號(hào)文件中，明確了風(fēng)力、太陽(yáng)能發(fā)電所產(chǎn)生的電力實(shí)現(xiàn)增值稅，需要實(shí)行即征即退的50%政策。但是很多企業(yè)在享受上述優(yōu)惠政策過(guò)程中，還存在有以下幾點(diǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多企業(yè)對(duì)于即征即退收入以及一般貨物收入中的增值稅并沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行劃分，增值稅的優(yōu)惠政策只有新能源發(fā)電企業(yè)的清潔能源的生產(chǎn)效益才能夠享受，其他收入實(shí)現(xiàn)的增值稅要作為一般貨物收入計(jì)算。但是我國(guó)很多企業(yè)還沒(méi)明確增值稅退稅收，所得稅延期繳納問(wèn)題頻頻發(fā)生，增值稅在入庫(kù)之后也無(wú)法及時(shí)進(jìn)行返還。在實(shí)務(wù)中因?yàn)橥硕惲鞒虖?fù)雜以及當(dāng)?shù)卣呔o張等因素，導(dǎo)致了在增值稅退還過(guò)程中存在有時(shí)間比較長(zhǎng)以及跨年現(xiàn)象頻頻發(fā)生等問(wèn)題出現(xiàn)。

（三）耕地占用稅以及土地使用稅

針對(duì)耕地占用稅以及土地使用稅，各個(gè)地區(qū)對(duì)于新能源發(fā)電企業(yè)的優(yōu)惠政策存在有一定的差異性，并且存在有以下幾點(diǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)：1、錯(cuò)誤計(jì)算應(yīng)稅面積。因?yàn)樾履茉窗l(fā)電企業(yè)的占用面積比較大，各個(gè)區(qū)域還通過(guò)點(diǎn)征的方式來(lái)進(jìn)行。但是一些企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中需要按照辦理的土地證面積來(lái)進(jìn)行耕地占用稅以及土地使用稅的繳納，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)都是通過(guò)租用的方式占用部分土地未辦理相應(yīng)面積的土地證，也就經(jīng)常性導(dǎo)致了少繳納稅的問(wèn)題發(fā)生。2、納稅地點(diǎn)錯(cuò)誤。耕地占用稅跟土地使用稅一般需要對(duì)土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行繳納，納稅人跨地區(qū)使用土地過(guò)程中需要對(duì)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行繳納。但是很多新能源發(fā)電企業(yè)在跨地區(qū)占用土地過(guò)程中，并沒(méi)有按照相關(guān)要求來(lái)進(jìn)行繳納，只是對(duì)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納。

二、新能源發(fā)電企業(yè)在應(yīng)用優(yōu)惠稅收政策中的幾點(diǎn)建議

（一）深化稅收優(yōu)惠政策。為了保障稅收優(yōu)惠政策在新能源發(fā)電企業(yè)中的落實(shí)力度，還要企業(yè)能夠?qū)ψ陨砩a(chǎn)經(jīng)營(yíng)體制進(jìn)行探究，并做好對(duì)稅收優(yōu)惠政策的研究工作，選擇最適宜企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠稅收政策的作用得到最大限度的發(fā)揮，讓企業(yè)自身的整體稅負(fù)得到有效降低，這樣才能夠讓稅收政策的激勵(lì)效果以及促進(jìn)作用得到最大限度的發(fā)揮。（二）及時(shí)履行備案手續(xù)。近年來(lái)隨著我國(guó)簡(jiǎn)政放權(quán)政策的落實(shí)，很多稅收優(yōu)惠政策的申報(bào)程序均是由審批審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷徍藗浒钢贫?，?duì)于納稅人的納稅工作也提供了一定的便利性。但也要求企業(yè)能夠在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅務(wù)備案手續(xù)，按照我國(guó)稅務(wù)要求對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的留存跟備查資料進(jìn)行保存，保存期限自享受優(yōu)惠日開(kāi)始計(jì)算，為期10年。對(duì)于無(wú)法出具印證材料的納稅人，無(wú)法享受該優(yōu)惠政策。（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算力度。在準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算結(jié)果基礎(chǔ)上，才能保障企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，因此新能源發(fā)電企業(yè)要規(guī)范目前的會(huì)計(jì)核算模式，讓各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策得到有效的落實(shí)。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，近年來(lái)我國(guó)的新能源發(fā)電行業(yè)得到了非常迅速的發(fā)展，國(guó)家也出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠稅收政策，來(lái)鼓勵(lì)新能源行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但是很多企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的理解不到位，也就容易導(dǎo)致一系列稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益也造成比較大的影響。本文主要就新能源發(fā)電企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理闡述，隨后針對(duì)性提出了幾點(diǎn)新能源發(fā)電企業(yè)在應(yīng)用優(yōu)惠稅收政策中的建議，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)新能源發(fā)電企業(yè)提供一些理論上的幫助。

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