摘要：會計實證研究進入我國已經(jīng)二十幾年，但是真正進行實質(zhì)性的研究則是近十幾年中，并且在這個過程中我國對實證會計在不同的階段有著不同的觀點。本文通過對近年的實證會計論文進行檢索分析，通過相關(guān)文章數(shù)量的變化、研究內(nèi)容的發(fā)展和使用指標(biāo)的變化一一進行分析，并將我國的實證會計的研究與西方進行對比，分析其中的差異及產(chǎn)生差異原因。

關(guān)鍵詞：實證研究;實證會計;差距

一、我國實證會計情況的變化

實證會計的研究雖然在20世紀(jì)80年代后期被一些學(xué)者引進介紹，但是由于當(dāng)時的研究條件不足，因而到了20世紀(jì)90年代才有了一些實質(zhì)進展的研究，因此20世紀(jì)90年代前期，我國應(yīng)用實證會計的研究成果非常稀少。而經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國的實證會計研究領(lǐng)域在眾多這方面研究人員的努力下，才逐漸走向繁榮。國內(nèi)的研究者在這方面的研究的觀點也有很大的改觀。不僅僅從單一的研究逐漸向西方學(xué)習(xí)，逐漸將會計實證研究和規(guī)范會計兩者相結(jié)合的角度出發(fā)并進行綜合性研究，在此方面有了很大的進步

從對國內(nèi)會計理論研究研究的文獻來看，以往的會計理論成果研究主要集中在對規(guī)范會計的方面，對實證會計的研究很少涉及。從過去西方的關(guān)于實證會計研究方法進入國內(nèi)，那時起，學(xué)術(shù)界就有不同的學(xué)派如實證派與規(guī)范派。但隨著研究的深入和實踐的不斷應(yīng)用兩者之間逐漸融合。可以說兩者的結(jié)合是互相聯(lián)系，互為推動。通過實證的檢驗，結(jié)合定量與定性分析方法，逐漸彌補了規(guī)范會計的弊端與不足。從理論到實證假，然后再由到具體分析，將兩者的優(yōu)勢結(jié)合，采用的數(shù)量分析使得研究結(jié)果在準(zhǔn)確性上，體現(xiàn)了會計實證研究好處。為了達到研究結(jié)果的科學(xué)合理，科研人員逐漸將以上兩種方法結(jié)合使用

二、近年我國實證會計研究的主要成果

我國的實證會計研究是從20世紀(jì)90年代后期才有了實質(zhì)性的進展，我國實證會計研究的研究成果主要體現(xiàn)在以下方面：會計信息、會計政策及選擇、會計準(zhǔn)則、財務(wù)問題、現(xiàn)金流量、盈余管理和審計問題。

從近年我國實證會計研究的內(nèi)容分類情況。實證論文發(fā)表數(shù)量的不斷增加代表著我國會計界的學(xué)者對實證會計的研究越來越專注。但是單從總體比例這個數(shù)字上來說與我國發(fā)表的文章的總數(shù)進行比較仍然是很小的一份，說明了我國的會計界學(xué)者應(yīng)當(dāng)加強對實證會計方面的研究。這是從數(shù)量方面來說，從發(fā)表的文章的內(nèi)容上說，對以上提及的各個方面的內(nèi)容均有所涉及，研究領(lǐng)域逐漸寬廣。在這些研究的方面之中，關(guān)于財務(wù)問題的實證研究文章的數(shù)量一直是最多的，在這些文章中主要針對研究財務(wù)危機預(yù)警和財務(wù)風(fēng)險這兩個問題為主。審計問題的研究文章的數(shù)量是第二多的，研究主要是審計意見與審計收費方面。再其次的是會計政策與選擇。

三、近年我國實證會計研究方法的發(fā)展情況分析

我國的實證會計研究的范圍在經(jīng)過幾十年的努力之后已經(jīng)得到不斷地拓展，還在研究方法趨于復(fù)雜和精細。一般來說，狹義的實證研究方法主要指檔案研究，具體由觀察描述、實證分析以及假設(shè)檢驗。通常我們所說的positive accounting research按照字面上的解釋意思雖然是實證會計研究，但是事實上它是檔案研究的一個分支。一般廣義上的實證會計研究方法包括五個方面：檔案研究、調(diào)查研究、實地研究、案例研究和實驗室實驗。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出檔案研究一直是我國實證會計研究中使用最多的方法，有248篇文章中都出現(xiàn)了檔案研究，占了所檢索的文章數(shù)量的94.7%。在進一步的歸類整理可以看出在檔案研究方法中實證分析法是使用最多的方法，有149篇文章中出現(xiàn)了實證分析法，占所檢索文章總數(shù)的56.9%，接下來使用多的就是假設(shè)檢驗，一共有84篇文章中使用了這個方法，占了所檢索文章總數(shù)的32.1%。除了檔案研究這個方法之外其他的研究方法使用的就非常少，這也是由于會計學(xué)科研究的特殊性所決定的，在會計實證研究中使用類似實驗室研究方法就非常不適合。

我國的實證會計研究的不同方面其所使用的方法也是以實證分析和假設(shè)檢驗為主的。其中的會計信息、會計準(zhǔn)則、財務(wù)問題、現(xiàn)金流量和會計政策及選擇這幾個方面的研究中使用實證分析法要比假設(shè)檢驗方法多，在其余的兩個方面中使用假設(shè)檢驗進行研究的多。

四、在實證會計研究方法上我國與西方國家的差異

（一）內(nèi)容研究上的不同

國外研究比較廣泛，國內(nèi)的研究往往關(guān)注審計和財務(wù)會計方面。之所以有這種不同，是由于在實證研究的的內(nèi)容和假設(shè)基礎(chǔ)方面不同。如權(quán)變理論、資本資產(chǎn)定價模型、有效市場假說及和信息不對稱理論，但是我國的研究人員由于教育限制，在這方面不太重視，而且力度也罷，廣泛性也罷都不如西方國家。在國內(nèi)資本市場還不太完善不成熟的背景下，就成了雙方差距的主要因素。進而會導(dǎo)致在研究范圍和結(jié)果有很大的差異。

（二）方法研究上的不同

一般來說，實證研究有狹義與廣義。前面對國內(nèi)相關(guān)研究的資料可以看出，在實證會計的研究方面上，使用檔案研究方法為主，而其他研究方法很少使用，而國外的研究方法相對比較全面，而且也側(cè)重綜合的運用。至于廣義上的實證會計研究基本涉及了狹義研究還有調(diào)查研究、案例研究、實地研究以及實驗室研究。產(chǎn)生這樣的原由主要在于國內(nèi)外研究環(huán)境及學(xué)術(shù)氛圍方面比國內(nèi)好。所以他們的方法值得我們思考和學(xué)習(xí)。通過這個例子是想說明在研究方法的應(yīng)用上我國應(yīng)當(dāng)以國外學(xué)者的研究為參考目標(biāo)，嘗試使用更多的方法來對實證會計進行研究，豐富我國實證會計的研究。

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作者簡介：

張瑋華（1973-? ），女，陜西西安人，本科，講師，稅收學(xué)系副主任。