張新月

摘要：公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)具有種類多、價(jià)值高、周期長(zhǎng)的特性，是公立醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，關(guān)系到醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)人次，也關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的保值增值問(wèn)題。目前公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理邊緣化、碎片化，難以充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的價(jià)值。為提高固定資產(chǎn)管理水平，提高資產(chǎn)配置效率，降低醫(yī)院的運(yùn)行成本，本文立足于省內(nèi)三甲醫(yī)院的實(shí)際情況，探討新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理的流程優(yōu)化問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;固定資產(chǎn);流程管理

公立醫(yī)院是一個(gè)市場(chǎng)化和行政化相結(jié)合的產(chǎn)物，醫(yī)院的各項(xiàng)事務(wù)的管理上也存在市場(chǎng)化管理和行政化管理的矛盾性。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)既是醫(yī)院收入的重要依靠，又是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。從2018年中國(guó)衛(wèi)生健康年鑒來(lái)看，全國(guó)中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院總資產(chǎn)634億元，其中固定資產(chǎn)設(shè)備180億元，固定資產(chǎn)的管理的精細(xì)與否直接影響著醫(yī)院的效益問(wèn)題。

加之，今年全面實(shí)行新會(huì)計(jì)制度，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)在資產(chǎn)購(gòu)入折舊方面的賬務(wù)處理完全趨同于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的管理辦法。將公立醫(yī)院的購(gòu)入固定資產(chǎn)按照資金性質(zhì)不同，分為自有資金購(gòu)入、財(cái)政資金購(gòu)入和科教項(xiàng)目資金購(gòu)入，在折舊方面也都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，可以更加準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的收入費(fèi)用配比情況。同時(shí)帶來(lái)一些其他賬務(wù)處理問(wèn)題。例如，用財(cái)政項(xiàng)目資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)用需要進(jìn)行項(xiàng)目核算，即每個(gè)財(cái)政項(xiàng)目資金形成的資產(chǎn)都要在每月的折舊憑證中單獨(dú)反映折舊。加之固定資產(chǎn)的折舊年限短則5年，長(zhǎng)則70年，折舊憑證將隨之越來(lái)越龐大。配合新制度下的固定資產(chǎn)精細(xì)化流程化管理更加迫在眉睫。

一、公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理主要問(wèn)題

1.公立醫(yī)院流程不嚴(yán)密，多科室并行管理

固定資產(chǎn)管理涉及預(yù)算、采購(gòu)、入庫(kù)、日常管理、維修、報(bào)廢、處置等多個(gè)環(huán)節(jié)，管理科室涉及財(cái)務(wù)科、采購(gòu)科、器械科、基建科、維修科等多個(gè)科室。通常醫(yī)院里會(huì)將固定資產(chǎn)的管理軟件將入庫(kù)、查詢、管理等不同權(quán)限的口令下放給相關(guān)科室。這涉及的一個(gè)管理上的隱患就是，當(dāng)存在多個(gè)可以入庫(kù)的口令時(shí)，同一項(xiàng)固定資產(chǎn)的重復(fù)入庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)在沒(méi)有信息大平臺(tái)的前提下，只有到了入庫(kù)環(huán)節(jié)，才會(huì)產(chǎn)生一個(gè)唯一的資產(chǎn)編碼號(hào)，難以與入庫(kù)前的相關(guān)環(huán)節(jié)及后續(xù)的維修管理處置掛鉤。

2.公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)多，信息難以一致

就筆者所在的醫(yī)院來(lái)看，目前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的軟件涉及三個(gè)。專門的固定資產(chǎn)管理軟件，主要用來(lái)辦理固定資產(chǎn)的入庫(kù)，日常管理。財(cái)務(wù)上的固定資產(chǎn)管理模塊用于賬務(wù)處理。財(cái)政局的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)主要是用來(lái)監(jiān)管國(guó)有資產(chǎn)，確保醫(yī)院資產(chǎn)不流失。三套資產(chǎn)管理軟件數(shù)據(jù)之間往往匯出現(xiàn)不一致，尤其是財(cái)政系統(tǒng)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，行政管理色彩濃厚，日常管理只許增加，不許調(diào)減，嚴(yán)重背離實(shí)際情況。

3.公立醫(yī)院盤點(diǎn)次數(shù)少，賬實(shí)難以相符

目前各個(gè)公立醫(yī)院都對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理做出過(guò)相應(yīng)的文件說(shuō)明，但是由于資產(chǎn)總量大、分布散，很多公立醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)都難以落實(shí)到位。尤其是龐大的固定資產(chǎn)管理通常僅有一名固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，當(dāng)遇到兩年一度的盤點(diǎn)年份，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效準(zhǔn)確的盤點(diǎn)。并且，在同類科室之間，同一批次的同型號(hào)固定資產(chǎn)經(jīng)常有借用等情況，如何準(zhǔn)確的摸底各個(gè)科室的固定資產(chǎn)現(xiàn)狀，也是固定資產(chǎn)管理的難點(diǎn)。

4.公立醫(yī)院固定資產(chǎn)缺乏效益分析，難以充分發(fā)揮價(jià)值

公立醫(yī)院通常都會(huì)將固定資產(chǎn)的購(gòu)置納入年度預(yù)算中，把固定資產(chǎn)按照單位價(jià)值5萬(wàn)元、10萬(wàn)元、50萬(wàn)元等階差分別走審批流程。但是，這種較為嚴(yán)密的購(gòu)置流程，僅僅控制了固定資產(chǎn)進(jìn)院前的風(fēng)險(xiǎn)，一旦固定資產(chǎn)采購(gòu)?fù)戤?，進(jìn)入科室，固定資產(chǎn)后期的維修成本，效益跟蹤就很難繼續(xù)下去。甚至有些科室在采購(gòu)初期積極論證固定資產(chǎn)的效益預(yù)期，引入后卻出現(xiàn)資產(chǎn)使用難以與業(yè)務(wù)開(kāi)展相結(jié)合，資產(chǎn)利用率不高甚至閑置的情況。這對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)是一種資源浪費(fèi)，對(duì)于科室的發(fā)展也是一種不穩(wěn)定的因素。

二、新會(huì)計(jì)制度背景下固定資產(chǎn)管理思路

1.引入固定資產(chǎn)管理公司，將專業(yè)的事情交給專業(yè)的團(tuán)隊(duì)管理

伴隨社會(huì)分工的愈加細(xì)化，醫(yī)院的一些外圍業(yè)務(wù)是可以外包給相關(guān)的專業(yè)公司來(lái)完成。這種外包形式的管理模式，一方面可以減少醫(yī)院管理人員管理的范圍，避免業(yè)務(wù)大而不精，另一方面讓專業(yè)的人做專業(yè)的事情，無(wú)論是效率和效果都是雙贏的。在固定資產(chǎn)管理方面，目前也有相關(guān)的管理公司應(yīng)運(yùn)而生。這些公司大多依托于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有較好的內(nèi)控管理思維、專業(yè)的團(tuán)隊(duì)和充裕的人員配置。那么對(duì)于兩年一度的固定資產(chǎn)常規(guī)盤點(diǎn)，我們完全可以依托于這樣的公司開(kāi)展工作。一方面外部團(tuán)隊(duì)可以減少內(nèi)部人員的人情勾結(jié)，另一方面分散式的突擊檢查也可以防止科室內(nèi)部的固定資產(chǎn)“串貨”行為出現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)管理人員只應(yīng)對(duì)突擊性的固定資產(chǎn)檢查或小范圍專項(xiàng)固定資產(chǎn)檢查。

2.轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)的職能，從單純的統(tǒng)計(jì)方向轉(zhuǎn)為效益分析方向

對(duì)于引入了固定資產(chǎn)管理公司后的固定資產(chǎn)管理，在院內(nèi)固定資產(chǎn)管理人員的配置上就可以節(jié)省相當(dāng)一部分的人力，那么在管理方面的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)該有所轉(zhuǎn)移。財(cái)務(wù)管理最終的目的是管理，不應(yīng)該僅僅在核算和記錄方面，所以固定資產(chǎn)的管理也不應(yīng)該僅僅局限于記錄和核算，應(yīng)該延伸至為固定資產(chǎn)決策提供有用的信息層面，定期對(duì)重點(diǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行效益分析。

3.構(gòu)建固定資產(chǎn)全流程內(nèi)控，從采購(gòu)到報(bào)廢形成閉環(huán)管理

固定資產(chǎn)的管理不應(yīng)該是一個(gè)直線管理，而是一個(gè)閉環(huán)的全周期管理。固定資產(chǎn)最初是從申購(gòu)開(kāi)始，通常申購(gòu)科室也是最終享受固定資產(chǎn)效益的科室。那么從醫(yī)院應(yīng)該建立一個(gè)全周期，涉及采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)審批、驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)款結(jié)項(xiàng)、科室領(lǐng)用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、售后維保、效益監(jiān)督、折舊攤銷、報(bào)廢申請(qǐng)、處置收益等多個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)中應(yīng)該賦予該項(xiàng)資產(chǎn)同一個(gè)編碼。目前醫(yī)院普遍只在入庫(kù)時(shí)設(shè)立一個(gè)資產(chǎn)條碼，且不關(guān)聯(lián)維修過(guò)程。建立這種全流程管理后，所有相關(guān)科室對(duì)一個(gè)資產(chǎn)編碼下的每一筆支出信息都將共享。固定資產(chǎn)管理人員在對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行效益分析的時(shí)候就可以采集該編碼下的原始成本，維保維修費(fèi)用，升級(jí)處置費(fèi)用，結(jié)合該設(shè)備的產(chǎn)出值進(jìn)行效益分析。

4.為專項(xiàng)資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)作備查簿管理，以備查詢和迎檢需要

為應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響，筆者建議對(duì)每個(gè)用財(cái)政專項(xiàng)資金或科教專項(xiàng)資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)行詳盡的備查記錄。尤其是對(duì)于一些扣留質(zhì)保金的專項(xiàng)固定資產(chǎn)，很有可能出現(xiàn)，固定資產(chǎn)已經(jīng)按照全價(jià)入庫(kù)并從當(dāng)月已經(jīng)計(jì)提折舊，而只用專項(xiàng)資金付款90%，等到一年觀察期滿后，當(dāng)初的專項(xiàng)資金可能已經(jīng)全部支出完畢，尾款的償付只能用自有資金或者其他專項(xiàng)資金。那么該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際上的資金構(gòu)成是由兩部分組成的，已經(jīng)計(jì)提的折舊就會(huì)出現(xiàn)誤差，這種誤差會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性造成一定的影響。我們建立專項(xiàng)資金購(gòu)買固定資產(chǎn)的備查簿，主要就是為了分清固定資產(chǎn)的資金構(gòu)成，為準(zhǔn)確地核算折舊信息打好基礎(chǔ)。

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