營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響及改進(jìn)措施

王建紅

（蘭州文理學(xué)院，甘肅蘭州730030）

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅收改革的一項(xiàng)重要舉措，相較于過(guò)去企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有較大幅度減輕，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。營(yíng)改增為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了較大影響，只有在遵守營(yíng)改增稅收相關(guān)政策和要求的基礎(chǔ)上，加以合理利用這項(xiàng)政策，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行調(diào)整，才能使企業(yè)抓住發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步增長(zhǎng)，增強(qiáng)自身實(shí)力以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、營(yíng)改增稅收政策實(shí)施的重要作用

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是基于新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)做出的重要調(diào)整，可推動(dòng)企業(yè)深化改革，加快升級(jí)轉(zhuǎn)型的步伐，是有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的舉措。我國(guó)過(guò)去實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅，存在對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，容易導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受限制，而且難以提升其積極性，從而給整體發(fā)展帶來(lái)消極影響?；诖朔N情況，經(jīng)過(guò)黨中央研究決定，將原來(lái)對(duì)企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，促進(jìn)稅收體制的進(jìn)一步完善，使企業(yè)繳納稅收的壓力減少，有更多的資金去進(jìn)行升級(jí)轉(zhuǎn)型，確保我國(guó)供給結(jié)構(gòu)越來(lái)越合理。[1]

營(yíng)改增稅收政策之下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，有更多的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)上，高端服務(wù)業(yè)也必定會(huì)有較大的突破與發(fā)展，從而促使產(chǎn)業(yè)升級(jí)和消費(fèi)升級(jí)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展保駕護(hù)航。營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)影響，必須依據(jù)這個(gè)做出科學(xué)調(diào)整，否則將讓企業(yè)錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇。故而，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要對(duì)營(yíng)改增稅收政策做到心中有數(shù)，抓住稅收改革機(jī)會(huì)，為企業(yè)爭(zhēng)取更有利的發(fā)展機(jī)會(huì)。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所帶來(lái)的影響

1.對(duì)收入核算的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)收入核算有比較大影響，在這項(xiàng)稅收政策推行之前實(shí)施的是營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)屬于價(jià)內(nèi)稅，銷售的一方需要負(fù)責(zé)稅款，而且銷售所得到的貨款就是銷售款，稅款從這個(gè)中間扣除。營(yíng)改增以后，增值稅屬于價(jià)外稅，稅款由購(gòu)買貨物的一方承擔(dān)，這樣就使銷售方的貨款變成了兩個(gè)部分，一部分是銷售所得款項(xiàng)，另外一部分是稅款，等于是價(jià)稅分開(kāi)的。這些變化使企業(yè)核算不得不做出變動(dòng)，改變以往的核算方式，在收入核算的過(guò)程中需要先計(jì)算出沒(méi)有含稅價(jià)，然后繼續(xù)算出這部分收入，這些才是企業(yè)的收入。如果不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，在價(jià)格一定的情況下，銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的利潤(rùn)相較于繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期有所減少[2]。同樣是在這種情況下，企業(yè)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的利潤(rùn)將會(huì)有所增加。這里需要明確，企業(yè)營(yíng)業(yè)中后面一種情況比較少見(jiàn)。

2.對(duì)企業(yè)稅收的影響

營(yíng)改增稅收政策的全面推行，極大地減少企業(yè)來(lái)自稅收方面的壓力，不再有過(guò)多的繁冗稅收項(xiàng)目。稅收減少以后，企業(yè)資金變得充裕，這樣就有能力去購(gòu)買新設(shè)備、新材料，而這個(gè)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用可采取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式。企業(yè)在營(yíng)改增下升級(jí)轉(zhuǎn)型速度將明顯加快，生產(chǎn)力水平會(huì)提高，創(chuàng)新力增強(qiáng)，自身實(shí)力提升，經(jīng)濟(jì)效益有保障，從而不斷去優(yōu)化與改進(jìn)，形成良性循環(huán)狀態(tài)，進(jìn)而更好適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)常態(tài)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展起到促進(jìn)作用。

營(yíng)改增最大變化是營(yíng)業(yè)稅征收的對(duì)象是全部營(yíng)業(yè)額，采取的是全額計(jì)算的方式，增值稅則只針對(duì)增值方面，所以從這個(gè)部分來(lái)看企業(yè)要繳納的稅變少，意味著稅負(fù)減輕。另外，營(yíng)改增還對(duì)企業(yè)所得稅有影響，在這項(xiàng)新稅收政策執(zhí)行前，企業(yè)所得稅采取的是扣除營(yíng)業(yè)稅以后，然后計(jì)算這個(gè)部分稅收。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，增值稅的繳納過(guò)程中只有一個(gè)選擇，那就是和進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不允許在征收所得稅之前先扣除。[3]這就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)所得稅繳納的比例上升，這個(gè)部分稅收有所增加，說(shuō)明稅負(fù)變重。

每個(gè)企業(yè)在發(fā)展中都需要購(gòu)置資產(chǎn)，牽扯到了稅收的問(wèn)題，最大的變化在計(jì)算稅收的基礎(chǔ)發(fā)生變化。如交通運(yùn)輸企業(yè)，按照以前營(yíng)業(yè)稅的征收政策，固定資產(chǎn)的3%要用來(lái)交稅。營(yíng)改增之后固定資產(chǎn)計(jì)稅，則按照的是11%來(lái)征收，無(wú)論是原值還是折舊額，均比營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)變小。

企業(yè)繳納所得稅，不管是勞務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用還是運(yùn)輸費(fèi)用，都可全部計(jì)入成本之中。營(yíng)改增后這些支出都要開(kāi)增值發(fā)票，不能將所有歸到成本中去，也就是說(shuō)企業(yè)的成本費(fèi)必須是去掉增值稅的部分，然后在交稅前扣除。這樣導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后企業(yè)的利潤(rùn)變大，但是增值稅也跟著提升，企業(yè)成本費(fèi)用核算難度加大。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化措施

1.優(yōu)化核算方案

營(yíng)改增稅收政策實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了全方位影響，這種情況下必須對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)做出優(yōu)化和調(diào)整，以適應(yīng)新稅收政策的需求。會(huì)計(jì)核算應(yīng)更為合理與科學(xué)，從業(yè)人員要結(jié)合營(yíng)改增的相關(guān)要求，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，提前制定會(huì)計(jì)核算方案，做好繳納稅收的籌劃工作，既要不違背營(yíng)改增稅收政策，還要研究最利于企業(yè)減少稅收的繳納方案，同時(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，通過(guò)會(huì)計(jì)工作促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中去。會(huì)計(jì)人員在核算收入時(shí)，應(yīng)具有分析力和洞察力，對(duì)營(yíng)改增稅收政策合理利用，科學(xué)合理進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，在不違背稅后政策的前提下，最大程度減少增值稅繳納金額。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)工作方式

營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)首先要明確營(yíng)改增對(duì)自身的影響，以及對(duì)會(huì)計(jì)核算所帶來(lái)的變動(dòng)，針對(duì)會(huì)計(jì)科目做出合理調(diào)整，然后依據(jù)實(shí)際需要改進(jìn)處理方式。針對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠的科目，在計(jì)算所得稅的過(guò)程中需要按照要求扣除，避免將其歸入到收入之中進(jìn)行核算，這里針對(duì)的是專項(xiàng)資金而言，比如采購(gòu)環(huán)保設(shè)備，綠色產(chǎn)品研發(fā)等。還有一些內(nèi)容國(guó)家會(huì)進(jìn)行補(bǔ)助，但是不屬于專項(xiàng)資金，應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納所得稅，同時(shí)需要將其歸于營(yíng)業(yè)外收入之中。另外，營(yíng)改增推行之中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目必須新添加一些科目和內(nèi)容，比如銷項(xiàng)稅額。[4]依照改革以后的稅收政策，在銷售額中扣除支付出去的價(jià)款，然后在相關(guān)的科目下繼續(xù)增加內(nèi)容，設(shè)置遞減欄，以保證會(huì)計(jì)核算方式的科學(xué)性和規(guī)范性，科學(xué)運(yùn)用營(yíng)改增政策，幫助企業(yè)合法減輕稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，確保企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)。

3.提高會(huì)計(jì)工作人員核算能力

會(huì)計(jì)核算工作極為重要，只有準(zhǔn)確、全面的核算，才能真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，是決策層進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)整的重要依據(jù)。雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化操作，但是主體依然是會(huì)計(jì)工作人員，其處理核算工作的能力和水平，直接影響著核算結(jié)果。所以，提高會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)能力尤為關(guān)鍵，既要招聘一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)營(yíng)改增稅收政策認(rèn)識(shí)深刻，并能將其運(yùn)用到核算工作中去，幫助企業(yè)合法合規(guī)減稅的綜合型會(huì)計(jì)人才，又要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的再教育和培訓(xùn)。平時(shí)組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)核算理論以及培訓(xùn)專業(yè)技能，提高其運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行核算的水平，以確保其有能力更好完成會(huì)計(jì)核算工作，并提升核算效率，同時(shí)要讓其深入了解營(yíng)改增政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，對(duì)核算提出合理建議，增強(qiáng)在營(yíng)改增影響下企業(yè)核算的科學(xué)性，協(xié)助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員思想教育，認(rèn)識(shí)到這份工作對(duì)企業(yè)與自身發(fā)展的影響，積極學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)核算技能，具有職業(yè)操守，保證核算的客觀、準(zhǔn)確性。

4.做好統(tǒng)籌管理

針對(duì)會(huì)計(jì)核算工作中牽扯到與營(yíng)改增稅收相關(guān)內(nèi)容，應(yīng)做好統(tǒng)籌安排管理。實(shí)際操作中需要把涉及增值稅的所有項(xiàng)目進(jìn)行整理與匯總，并安排好成本核算、固定資產(chǎn)核算等，針對(duì)增值稅繳納做出計(jì)劃，在遵守增值稅制度與規(guī)定基礎(chǔ)上，選擇繳納增值稅最少的方案。

營(yíng)改增實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算工作影響較大，目的是減少稅費(fèi)，使企業(yè)有更大發(fā)展活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展。實(shí)際操作中其對(duì)會(huì)計(jì)核算影響有積極和消極兩個(gè)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)在核算工作中應(yīng)加深對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，幫助企業(yè)合理合法降低稅金。