肖偉

2018年中央審計委員會召開第一次會議，習(xí)近平總書記發(fā)表了重要講話，2019年習(xí)總書記又對審計

工作作出了一系列重要批示，對審計工作未來的發(fā)展指明了方向，這也是我國審計工作發(fā)展史上的重要里程碑。新時代賦予審計工作新的職責(zé)與使命，要求包括我們內(nèi)部審計人員在內(nèi)的審計工作者不負(fù)使命、勇于創(chuàng)新，貫徹落實黨中央對審計工作的指示精神，認(rèn)真執(zhí)行《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱審計署第11號令），履行好新使命。筆者從三個轉(zhuǎn)型角度，提出貫徹黨中央精神、落實審計署第11號令要求的思考與建議。

轉(zhuǎn)型之一：加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求，也是內(nèi)部審計的首要職責(zé)

國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，長期把工作重心定位于企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營效率的查漏找缺上，通過對這些漏洞與缺陷的揭示并監(jiān)督問題整改，促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提高。2018年中央審計委員會第一次會議明確提出要加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計力度，審計署第11號令也明確將黨中央、國務(wù)院重大決策部署在本單位的有效落實作為內(nèi)部審計的首要職責(zé)，這就要求國有企業(yè)的內(nèi)部審計必須轉(zhuǎn)型，在原有工作定位的基礎(chǔ)上，把黨中央、國務(wù)院重大決策部署在本企業(yè)的有效落實納入內(nèi)部審計的履職范圍，把這一領(lǐng)域的監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督要求納入內(nèi)部審計的工作計劃、工作規(guī)范之中。這是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的重大轉(zhuǎn)型，要求內(nèi)部審計人員緊跟轉(zhuǎn)型要求，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，履行好新時代對內(nèi)部審計人員新的職責(zé)要求。

第一，內(nèi)部審計人員要努力學(xué)習(xí)。不能把自己禁錮在微觀技術(shù)層面，要通過學(xué)習(xí)把自己努力轉(zhuǎn)變成政治過硬，熟悉宏觀知識，對黨中央國務(wù)院重大決策部署能夠?qū)W得懂、吃得透，有足夠?qū)I(yè)敏銳性的審計監(jiān)督人才，做到既明政治，又懂業(yè)務(wù)。

第二，要通過組織制度來保障實現(xiàn)對黨中央國務(wù)院重大決策部署在本單位有效落實的審計監(jiān)督。計劃的制訂與落實、標(biāo)準(zhǔn)的制定與實施、人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)、制度的補(bǔ)充與完善，都要緊緊圍繞黨中央國務(wù)院重大決策部署貫徹落實開展審計監(jiān)督這一主題，組織制度上的保障必須通過創(chuàng)新實踐來建立和健全。

第三，要在技術(shù)上實現(xiàn)創(chuàng)新。要研發(fā)通過大數(shù)據(jù)來查找線索、差異、疑點(diǎn)的技術(shù)手段，研發(fā)一系列模型、腳本實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，真正落實對黨中央國務(wù)院重大決策部署貫徹落實情況的實時適時的跟蹤審計監(jiān)督。沒有技術(shù)手段科技化的跟進(jìn)，這一監(jiān)督職責(zé)就無法真正落地。

轉(zhuǎn)型之二：認(rèn)真落實審計署第11號令的要求，開展對本單位戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大舉措實施情況的審計監(jiān)督

對于國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，將企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大舉措的實施納入審計監(jiān)督范疇，既是審計職責(zé)的重大轉(zhuǎn)型，也是審計監(jiān)督范圍的重大拓展。企業(yè)最大的風(fēng)險是戰(zhàn)略風(fēng)險，既包括戰(zhàn)略制定的風(fēng)險，又包括戰(zhàn)略執(zhí)行的風(fēng)險，同時企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)容包括國家重大決策部署貫徹執(zhí)行的內(nèi)容。審計署第11號令對內(nèi)部審計職責(zé)的新要求，是通過內(nèi)部審計監(jiān)督范圍的拓展，實現(xiàn)內(nèi)部審計職責(zé)的轉(zhuǎn)型，真正將事后審計轉(zhuǎn)型到事前審計、事中審計和事后審計的結(jié)合;將審計范圍從內(nèi)部控制的查漏找缺，拓展到國家重大決策部署在本企業(yè)的執(zhí)行，再延伸到本企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及重大決策的執(zhí)行;將內(nèi)部審計的第三道防線建設(shè)，從內(nèi)部控制的第三道防線，拓展到全面風(fēng)險管理的第三道防線，再提升到全面管理的第三道防線。

第一，觀念的更新與思想的轉(zhuǎn)變尤為重要。要將內(nèi)部審計監(jiān)督的視野從內(nèi)部控制領(lǐng)域提升到全面管理領(lǐng)域。實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理全方位全覆蓋的監(jiān)督，需要內(nèi)部審計人員提高認(rèn)識、提高站位，充實新知識、熟悉新領(lǐng)域，要學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃領(lǐng)域的科學(xué)知識和管理經(jīng)驗，盡快將自己從“門外漢”變成“行家里手”。

第二，要認(rèn)真研究對企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大措施的審計監(jiān)督方式和方法。不僅要建立一套制度和標(biāo)準(zhǔn)，而且要將這些監(jiān)督內(nèi)容納入每年的計劃之中，落實在項目安排上，并配套相應(yīng)的培訓(xùn)和人力資源安排，逐步形成對戰(zhàn)略、規(guī)劃的審計監(jiān)督力量。

第三，要在科技創(chuàng)新上下功夫。將對戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大措施的監(jiān)督內(nèi)容嵌入信息系統(tǒng)中，通過建立模型、腳本實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計方式。

轉(zhuǎn)型之三：用心用力做好整改工作，努力實現(xiàn)“治已病”“防未病”的轉(zhuǎn)型

審計是日常的“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。內(nèi)部審計工作過去的角色定位往往是“查病”，注重發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題?！爸我巡　薄胺牢床　币蟮奶岢?，明確了審計工作轉(zhuǎn)型的方向。只有將已發(fā)現(xiàn)的問題真正解決，才是審計發(fā)揮作用的完整體現(xiàn);只有將發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題與真正徹底解決問題結(jié)合起來，才能解答好“查改一體化”的命題;只有將真正有效的整改納入審計職責(zé)范疇，才能發(fā)揮好“治已病”“防未病”作用。

第一，提高思想認(rèn)識。審計整改工作的成效好壞，不僅僅涉及審計工作的最終成果，而且涉及黨和國家重大決策部署在每家企業(yè)貫徹落實的“最后一公里”，涉及公司治理、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)控案防的有效性，對于國有企業(yè)，還涉及國有資產(chǎn)的保值增值和安全性。要從政治高度深刻理解整改工作的重要性，深刻認(rèn)識屢查屢犯、此查彼犯、整改不力、虛假整改的危害性，將整改工作提升到應(yīng)有的高度。同時，內(nèi)部審計人員也要更新觀念，把整改的責(zé)任、意識和要求融入到自身的審計工作中，樹立起“整改不力我有責(zé)、整改不好我著急、整改及時有效我盡職”的思想理念。

第二，建立“查改一體化”的運(yùn)行機(jī)制。落實“查病”“治已病”“防未病”的要求，必須建立“查改一體化”的審計運(yùn)行機(jī)制?！安椴　辈皇悄康?，而是手段，目的是“治病”“防病”。因此，必須改革審計工作起于檢查、止于報告的運(yùn)行機(jī)制，將其進(jìn)一步延伸貫通到整改環(huán)節(jié)。比如，審計人員對于檢查發(fā)現(xiàn)的每一個問題，不僅要對其“重要性”“系統(tǒng)性”“苗頭性”和“趨勢性”進(jìn)行篩選，還要查實查透、準(zhǔn)確定性，認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的原因，客觀認(rèn)定責(zé)任，同時針對每個問題的“病根”，認(rèn)真考慮好如何“開藥方”。對于單個問題的整改、一類問題的整改以及一些具有普遍性且反復(fù)發(fā)生問題的整改，要有針對性地提出具體整改要求，做到一一對應(yīng)，具有可操作性。一定要避免所提出的整改建議泛泛而談、放之四海皆通用、都是概念性詞語等問題。同時，無論是被審計單位還是審計人員，都要像重視問題的揭示、問題的定性和責(zé)任認(rèn)定一樣，重視整改建議，因為整改建議是否“對癥”，能否實現(xiàn)整改效果，要依靠被審計單位與審計人員雙方的責(zé)任心和行動力。對于疑難問題的整改建議，被審計單位與審計人員應(yīng)共同討論研究，確保相關(guān)措施切實可行。

第三，壓實審計工作的整改責(zé)任。審計人員必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立起“整改工作我有責(zé)”的責(zé)任觀。不僅要為發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題負(fù)責(zé)，還要為問題的有效整改負(fù)責(zé)。審計人員在整改工作上有三項責(zé)任：一是對審計報告中的整改建議負(fù)責(zé)，確?！八幏健睂ΠY。二是對整改過程的監(jiān)督指導(dǎo)負(fù)責(zé)，要緊跟整改的全過程，對整改過程中存在的問題及時干預(yù)，對整改建議中“不對癥”的內(nèi)容及時調(diào)整，推進(jìn)整改按時達(dá)標(biāo)。三是對整改結(jié)果的驗收負(fù)責(zé)。審計人員要對整改的結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的測試與驗收，如果達(dá)到整改要求，應(yīng)驗收通過并及時關(guān)閉問題;如果沒有達(dá)到整改要求，應(yīng)要求有關(guān)方面對問題繼續(xù)進(jìn)行整改，直至通過驗收，達(dá)到相關(guān)要求。壓實審計的整改責(zé)任，就要在審計的這三個環(huán)節(jié)壓實責(zé)任，讓審計人員在這三道關(guān)口把好關(guān)、負(fù)好責(zé)。

第四，創(chuàng)新對整改工作管理的方法與手段。加強(qiáng)對審計整改工作的管理，也需要創(chuàng)新方法與手段。一是創(chuàng)新與完善針對審計整改建議內(nèi)容撰寫與審核的管理方法和手段，讓審計人員開出的“處方”“藥方”能夠?qū)ΠY有效，這需要借鑒審計揭示問題時嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髁鞒毯头绞椒椒ǎ€需要結(jié)合提出審計建議的具體特點(diǎn)，通過創(chuàng)新與完善這些管理方法與手段，確保審計工作與審計人員重視此環(huán)節(jié)工作，對審計整改建議實施質(zhì)量管理，確保審計人員開出的“藥方”具體、可操作、接地氣，達(dá)到“對癥下藥”的效果。二是創(chuàng)新與完善整改過程監(jiān)督指導(dǎo)的方法與手段，確保整改監(jiān)督不走過場、整改指導(dǎo)及時有效。比如，非現(xiàn)場審計的跟蹤方法、定期的整改進(jìn)展通報等安排。三是創(chuàng)新與完善整改結(jié)果驗收的方法與手段，建立一套獨(dú)立測試與驗收的科學(xué)方法體系，盡量減少主觀判斷與定性測試的驗收方法和手段。整改工作需要堅持原則，需要審計人員敢于碰硬、不怕得罪人，但這種碰硬的底氣要更多來自于整改過程中有可量化、可追溯的客觀依據(jù)。