黃貝

摘 要 從目前的研究情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究越來(lái)越多，說(shuō)明企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)已經(jīng)受到了普遍的關(guān)注。其研究領(lǐng)域主要集中在方法、內(nèi)容以及指標(biāo)體系等方面。在這些研究中，企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法和內(nèi)容的研究是基礎(chǔ)性、理論性的，而評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究則更加注重實(shí)踐性。

關(guān)鍵詞 環(huán)境績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一、企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的問(wèn)題

（一）定性指標(biāo)比重偏小

定量指標(biāo)比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于定性指標(biāo)比重，是我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的現(xiàn)狀。從目前我國(guó)對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究來(lái)看，大多數(shù)研究都是重定量指標(biāo)、輕定性指標(biāo)。

之所以出現(xiàn)這樣的情況，有以下幾個(gè)原因：一是定量指標(biāo)的數(shù)據(jù)容易獲取。從成本效益原則來(lái)看，企業(yè)從自身利益出發(fā)，更愿意選擇容易獲取以及耗費(fèi)較少的數(shù)據(jù)，這符合企業(yè)自身的利益需求。二是定性指標(biāo)的數(shù)據(jù)不易量化。定性指標(biāo)需要運(yùn)用如問(wèn)卷調(diào)查這樣方法來(lái)完成原始數(shù)據(jù)的搜集，搜集完畢后運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法將其量化，在量化的過(guò)程中不僅要耗費(fèi)一定成本，還可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，同時(shí)搜集的數(shù)據(jù)還具有較強(qiáng)的主觀性。因此，在構(gòu)建指標(biāo)體系的過(guò)程中，就出現(xiàn)了定量指標(biāo)比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于定性指標(biāo)比重的情況。但是從系統(tǒng)論的角度來(lái)看，一個(gè)企業(yè)處于多個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中，在評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)要考慮的因素是方方面面的，所有的因素不可能全部通過(guò)定量指標(biāo)來(lái)表示，因此我們應(yīng)該發(fā)揮定性指標(biāo)的作用。

（二）指標(biāo)體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性

從我國(guó)目前的研究情況來(lái)看，每個(gè)行業(yè)甚至每個(gè)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都具有很強(qiáng)的隨意性，沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)境績(jī)效審計(jì)披露方面沒(méi)有尺度、摸不清方向。甚至有的企業(yè)只選擇披露對(duì)企業(yè)自身有利的方面，對(duì)不利的方面只字不提。之所以出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，有以下原因：指標(biāo)數(shù)據(jù)難以獲取，難以標(biāo)準(zhǔn)化。有些指標(biāo)數(shù)據(jù)需要運(yùn)用如問(wèn)卷調(diào)查這樣的方法來(lái)完成原始數(shù)據(jù)的搜集，搜集完畢后運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法將其量化，具有一定的復(fù)雜性;企業(yè)差異性大，針對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，難以建立標(biāo)準(zhǔn)，不能“一刀切”式地解決所有問(wèn)題。

此外，目前我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還存在以下問(wèn)題：一是關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。從現(xiàn)有的一些披露情況來(lái)看，很多企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系只是簡(jiǎn)單的羅列，看不出其中的關(guān)聯(lián)性，也體現(xiàn)不出指標(biāo)的意義。二是指標(biāo)的冗雜性。一些企業(yè)只選擇披露對(duì)企業(yè)自身有利的方面，對(duì)不利的方面只字不提，導(dǎo)致在指標(biāo)選取時(shí)出現(xiàn)一個(gè)數(shù)據(jù)重復(fù)使用或者無(wú)關(guān)數(shù)據(jù)太多的問(wèn)題。因此，總體來(lái)看，指標(biāo)的全面性、科學(xué)性有待提升。

二、構(gòu)建企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建議

（一）定量與定性相結(jié)合

從系統(tǒng)論來(lái)看，世間所有都是由方方面面構(gòu)成的，每一方面都有不可替代的作用，不能否定任何一方存在的意義，也不能過(guò)于強(qiáng)調(diào)任何一方的作用。同理，在環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，任何一方的作用都是不可替代的，不能因?yàn)槎恐笜?biāo)的固有優(yōu)勢(shì)就不重視定性指標(biāo)存在的意義。定量指標(biāo)的意義在于能夠精確地算出數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確地衡量和制定績(jī)效要求的審計(jì)指標(biāo)，通過(guò)這些數(shù)據(jù)，可以簡(jiǎn)單明了地體現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境績(jī)效審計(jì)方面的問(wèn)題和值得借鑒之處。但是，在實(shí)際的情況下，并不是所有方面都可以通過(guò)客觀直接的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來(lái)，必須對(duì)審計(jì)目標(biāo)展開(kāi)非客觀的描述和研究來(lái)體現(xiàn)審計(jì)成果的指標(biāo)。定性指標(biāo)可以作為對(duì)定量指標(biāo)的補(bǔ)充，對(duì)整個(gè)指標(biāo)系統(tǒng)有補(bǔ)充說(shuō)明、解釋說(shuō)明等作用。只有將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，不偏不倚，才能全面地反映企業(yè)的真實(shí)情況。

（二）強(qiáng)制性指標(biāo)與任意性指標(biāo)相結(jié)合

“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)就沒(méi)有是非尺度，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)就沒(méi)有行為準(zhǔn)繩，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)就沒(méi)有方圓規(guī)范。一個(gè)國(guó)家的建立需要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也是。因此，要想解決每個(gè)行業(yè)甚至每個(gè)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都具有很強(qiáng)的隨意性這個(gè)問(wèn)題，主要的一個(gè)措施就是將強(qiáng)制性指標(biāo)與任意性指標(biāo)相結(jié)合。這樣一來(lái)，企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，就有相應(yīng)的準(zhǔn)則可以遵守，不能像之前一樣隨意披露、隨意選擇。這樣可以提高各個(gè)企業(yè)指標(biāo)體系的可比較性，不僅能督促企業(yè)自身減少污染環(huán)境的行為，注重環(huán)境質(zhì)量的提高，還便于政府監(jiān)督重污染企業(yè)的環(huán)境污染行為。

（三）簡(jiǎn)明性與實(shí)用性相結(jié)合

目前環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的一個(gè)重大問(wèn)題就是指標(biāo)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，同時(shí)指標(biāo)過(guò)于繁雜，該披露的沒(méi)有披露，披露的指標(biāo)實(shí)用性又不強(qiáng)。之所以出現(xiàn)這樣的情況，原因是方方面面的，要解決這個(gè)問(wèn)題需要從根本出發(fā)。這要求在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)單明了地列示相對(duì)重要的信息，這些重要信息可以代表企業(yè)的一般情況，具有共同性。實(shí)用性是指指標(biāo)具有可執(zhí)行性，設(shè)計(jì)出來(lái)的指標(biāo)應(yīng)該貼近企業(yè)的具體情況，企業(yè)在執(zhí)行的過(guò)程中可以具體落到實(shí)處，數(shù)據(jù)通過(guò)運(yùn)用一定的方法具有可得性。每一個(gè)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都是一個(gè)比較繁雜的體系，需要從多個(gè)視角、不同方面來(lái)顯示企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的典型性問(wèn)題，因此需要將簡(jiǎn)明性與實(shí)用性相結(jié)合。只有指標(biāo)設(shè)計(jì)不繁雜，企業(yè)才愿意披露信息，也可以幫助企業(yè)縮減成本。只有指標(biāo)具有實(shí)用性，才可以提高企業(yè)披露信息的積極性，指標(biāo)體系的構(gòu)建才具有現(xiàn)實(shí)意義，否則都將只是紙上談兵，曇花一現(xiàn)。因此，構(gòu)建企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)該堅(jiān)持簡(jiǎn)明性與實(shí)用性相結(jié)合。

（作者單位為湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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